Interpretacja 0111-KDIB2-2.4015.38.2026.2.MM

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania prawa do ulgi mieszkaniowej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 marca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu … 2023 r. została Panu wydana decyzja o umorzeniu postępowania podatkowego w sprawie otrzymanego spadku po zmarłej … 2022 r. Pana cioci …, w związku z oświadczeniem, które złożył Pan … 2023 r. na temat chęci korzystania z ulgi mieszkaniowej określonej w artykule 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W związku z Pana aktualną sytuacją życiową, a więc założeniem rodziny (ożenił się Pan i wraz z żoną spodziewacie się dziecka) nie byliście w stanie dłużej pozostać w kawalerce o powierzchni 25,87 m². Wobec powyższego podjął Pan decyzję o sprzedaży tego mieszkania za kwotę (...) zł w dniu (...) 2025 r. w celu zapewnienia rodzinie godziwych warunków do życia i zdecydował się Pan na zakup domu, na który wydatkował Pan (...) zł pochodzących ze środków uzyskanych ze sprzedaży odziedziczonej kawalerki, a na pozostałą część zakupu, tj. (...) zł dobrał Pan wraz z żoną kredyt.

Pozostałą część kwoty uzyskanej ze sprzedaży, czyli (...) zł, zamierza Pan wydatkować w kredycie w ciągu 2-ch lat od dnia zbycia odziedziczonej kawalerki spłacając comiesięczne raty kredytu.

Pytanie

Czy przy opisanej powyższej sytuacji oraz jednocześnie przy założeniu, że w zbytym mieszkaniu oraz nabytym domu będzie Pan zameldowany łącznie przez okres 5 lat, zostanie podtrzymana Panu ulga mieszkaniowa?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, ulga mieszkaniowa powinna zostać Panu podtrzymana, ponieważ pozostała część kwoty ze sprzedaży kawalerki, a więc (...) zł, zostanie wydatkowana w spłacanych comiesięcznie ratach kredytu, które w ciągu 2-ch lat od zbycia odziedziczonej kawalerki przekroczą kwotę (...) zł.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478):

Z powyższego przepisu wynika, że nabycie własności rzeczy i praw majątkowych tytułem dziedziczenia podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Ustawa przewiduje jednak ulgi i zwolnienia od opodatkowania dla niektórych przedmiotów nabycia.

Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Stosownie do art. 16 ust. 2 ww. ustawy:

Mając na uwadze ww. przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn stwierdzić należy, że zasadniczym celem ustawodawcy jest zwolnienie bliskich spadkodawcy od obciążeń podatkowych z tytułu nabycia nieruchomości mieszkaniowej, gdy nie dysponują innym mieszkaniem czy domem i będą mieszkać, będąc zameldowanymi na pobyt stały w uzyskanej nieruchomości przez 5 lat oraz utrzymają tytuł prawny do nabytego, np. tytułem dziedziczenia mieszkania – a więc nie dokonają jego zbycia – przez okres 5 lat.

Zgodnie z art. 16 ust. 7 pkt 2 ww. ustawy:

Z treści ww. przepisu wynikają przesłanki, które warunkują zachowanie prawa do ulgi mieszkaniowej:

-     zbycie lokalu, w związku z nabyciem którego skorzystano z ulgi mieszkaniowej, musi być uzasadnione koniecznością zmiany warunków lub miejsca zamieszkania podatnika, tj. musi być wynikiem wyjątkowej sytuacji życiowej podatnika, oraz

-     przeznaczenie – w okresie dwóch lat od dnia zbycia – środków uzyskanych ze sprzedaży w całości na jeden ze wskazanych w tym przepisie celów mieszkaniowych oraz

-     łączny okres zamieszkiwania w zbytym i nabytym budynku lub lokalu, potwierdzony był zameldowaniem na pobyt stały i wynosił 5 lat

-     warunki te muszą być spełnione łącznie.

Pomimo nie sprecyzowania w akcie prawnym, co należy rozumieć przez „konieczność zmiany warunków lub miejsca zamieszkania” należy przyjąć, że może to być jedynie wyjątkowa sytuacja życiowa podatnika. Innymi słowy winna ona mieć charakter obiektywny i imperatywny. Dla spełnienia tej przesłanki nie wystarczy zwykła potrzeba zmiany warunków mieszkaniowych. Będzie nią zmiana miejsca pracy, choroba spadkobiercy/obdarowanego lub członków jego najbliższej rodziny z nim zamieszkujących. Innymi słowy każda sytuacja, która uniemożliwia dalszą egzystencję w nabytej nieruchomości.

Podkreślić należy, że powołane powyżej przykłady ilustrujące „konieczność zmiany warunków lub miejsca zamieszkania” nie wyczerpują wszystkich okoliczności mieszczących się w zakresie przedmiotowym użytego przez ustawodawcę zwrotu, bowiem każda sytuacja w jakiej znajduje się podatnik winna być rozpatrywana indywidualnie. Niemniej jednak wskazać należy, że konieczna zmiana warunków lub miejsca zamieszkania występuje wówczas, gdy korzystający z ulgi spadkobierca z uwagi na zaistniałą sytuację życiową nie może dłużej zamieszkiwać w nabytej w spadku nieruchomości.

Drugą konieczną przesłanką zachowania ulgi wynikającą z art. 16 ust. 7 ww. ustawy, jest przeznaczenie – w okresie dwóch lat od dnia zbycia – środków uzyskanych ze sprzedaży w całości na jeden ze wskazanych w tym przepisie celów mieszkaniowych, a trzecią − aby łączny okres zamieszkiwania w zbytym i nabytym budynku lub lokalu, potwierdzony był zameldowaniem na pobyt stały i wynosił 5 lat.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że odziedziczył Pan mieszkanie (kawalerkę) po zmarłej … 2022 r. cioci. W związku z oświadczeniem, które Pan złożył o chęci korzystania z ulgi mieszkaniowej, … 2023 r. została wydana decyzja o umorzeniu postępowania podatkowego w tej sprawie. Ze względu na Pana aktualną sytuację życiową (ożenił się Pan i wraz z żoną spodziewacie się dziecka), (...) 2025 r. sprzedał Pan odziedziczone mieszkanie za (...) zł i kupił dom. Na zakup domu wydatkował Pan (...) zł pochodzących ze środków uzyskanych ze sprzedaży oddziedziczonej kawalerki oraz (...) zł z kredytu, który zaciągnął Pan z żoną. Pozostałą część środków ze sprzedaży kawalerki, tj. (...) zł zamierza Pan przeznaczyć w ciągu 2 lat od zbycia odziedziczonej kawalerki na spłatę comiesięcznych rat kredytu.

Pana zdaniem, zachowa Pan prawo do ulgi mieszkaniowej, ponieważ pozostałe ze sprzedaży kawalerki środki, przeznaczy Pan na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie domu.

Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.

Niezależnie od tego czy zbycie nabytego w spadku lokalu mieszkalnego (kawalerki) nastąpiło ze względu na uzasadnioną konieczność zmiany warunków lub miejsca zamieszkania, czyli spełnienia pierwszej przesłanki, o której mowa w art. 16 ust. 7 ww. ustawy, nie została spełniona druga przesłanka konieczna do zachowania omawianej ulgi.

Wskazał Pan, że część środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, przy nabyciu którego skorzystał z ulgi mieszkaniowej, zamierza Pan przeznaczyć na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup domu. Oznacza to, że w tej części środki przeznaczone zostaną nie na nabycie budynku mieszkalnego lecz na wykonanie ciążącego na Panu zobowiązania tytułem zaciągniętego kredytu. Przeznaczenia środków uzyskanych ze sprzedaży na nabycie domu i na spłatę kredytu zaciągniętego na takie nabycie nie można w opisanej sytuacji utożsamiać. Posłużenie się przez ustawodawcę zwrotem „przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży na nabycie innego budynku lub lokalu mieszkalnego” świadczy bowiem o tym, że wydatkowanie takich środków skutkować ma nabyciem domu, a nie zlikwidowaniem zobowiązania (spłatą kredytu). W przepisie art. 16 ust. 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn brak jest bowiem uregulowań, z których wynikałoby, że do zachowania prawa do ulgi dojdzie również wówczas, gdy środki uzyskane ze sprzedaży przeznaczone zostaną na spłatę kredytu przeznaczonego na nabycie domu.

Ponadto ustawodawca określając warunki, na jakich prawo do ulgi może zostać zachowane w art. 16 ust. 7 pkt 2 posłużył się sformułowaniem „(…) przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży na nabycie innego budynku lub lokalu mieszkalnego (…) nastąpiło w całości”, nie używając przy tym zwrotów „w szczególności”, „m.in.” lub innych, sugerujących możliwość wydatkowania środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego nabytego tytułem dziedziczenia i objętego ulgą mieszkaniową w części na cele inne niż zakup budynku lub lokalu mieszkalnego. Takie sformułowanie zapisu powoduje, że należy uznać, iż uzyskane środki winny zostać przeznaczone w całości na zakup innego budynku mieszkalnego. W sytuacji, gdy z ww. środków, niezależnie czy w całości, czy tylko w części, zostaną pokryte inne wydatki związane jedynie pośrednio z nabyciem innego budynku mieszkalnego (np. spłata kredytu zaciągniętego na jego zakup), nie zostanie zachowane prawo do ulgi mieszkaniowej.

W przedstawionym zdarzeniu ulga mogłaby zostać zachowana tylko wówczas, gdyby po sprzedaży lokalu mieszkalnego (kawalerki), całość środków, tj. (...) zł wydatkował Pan na nabycie domu. Przeznaczenie środków (chociażby ich części czyli (...) uzyskanych ze sprzedaży mieszkania, w związku z którym nabyto prawo do ulgi, na spłatę kredytu zaciągniętego na sfinansowanie nabycia nowego domu nie spełnia przesłanki zachowania ulgi.

Zatem w opisanej sytuacji nie zachowa Pan prawa do ulgi mieszkaniowej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.