Interpretacja 0111-KDIB2-2.4015.40.2026.4.KK

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymywania wpłat od użytkowników (tipów/napiwków) za pośrednictwem platformy (…). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, a w myśl przepisów podatkowych jest rezydentką Rzeczpospolitej Polskiej. Zgodnie z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych centrum interesów osobistych Wnioskodawczyni znajduje się w Polsce, a Wnioskodawczyni przebywa tu powyżej 183 dni w roku podatkowym.

Wnioskodawczyni prowadzi działalność w modelu działalności nierejestrowanej w rozumieniu art. 5 ustawy – Prawo przedsiębiorców. Jej miesięczne przychody nie przekraczają ustawowego limitu uprawniającego do prowadzenia tej formy aktywności. Wnioskodawczyni nie jest czynnym podatnikiem VAT.

Wnioskodawczyni świadczy usługi polegające na tworzeniu i udostępnianiu autorskich treści cyfrowych (zdjęcia, nagrania wideo, transmisje live) za pośrednictwem platformy (…) (dalej: „Platforma”).

Nie świadczy usług kontaktowych, nie oferuje spotkań osobistych (…) w świecie rzeczywistym. Jej działalność polega wyłącznie na udostępnianiu treści online. Nie pozostaje w stosunku pracy z platformą ani użytkownikami.

 

Otrzymywane przez Wnioskodawczynię wynagrodzenie składa się z:

   - Subskrypcji – użytkownicy uiszczają miesięczną opłatę za dostęp do treści. Platforma pobiera płatność, potrąca prowizję i przekazuje Wnioskodawczyni środki pomniejszone o swoje wynagrodzenie.

   - Dodatkowo odpłatnych transmisji live w czasie rzeczywistym.

   - Tipów (napiwków) – dobrowolne wpłaty od użytkowników, niewarunkujące dostępu do treści, niebędące zapłatą za skonkretyzowane świadczenie.

Platforma wystawia zbiorcze faktury. Wnioskodawczyni samodzielnie rozlicza podatek dochodowy. Środki, które Wnioskodawczyni otrzymuje za pośrednictwem Platformy, stanowią wynagrodzenie za świadczone usługi, polegające na dostarczaniu treści cyfrowych oraz interakcji z subskrybentami. Dodatkowo, w celu aktywacji konta na Platformie wymagane jest potwierdzenie tożsamości, zweryfikowanie dokumentów osobistych oraz wieku. Platforma odprowadza 20% prowizji od całkowitego wynagrodzenia.

Wnioskodawczyni publikuje na Platformie autorskie materiały w postaci zdjęć oraz filmów (…). Wszystkie treści wykonuje Wnioskodawczyni samodzielnie, przy wykorzystaniu telefonu komórkowego jako narzędzia pracy. Wnioskodawczyni nie prowadzi działalności gospodarczej. Jedynym źródłem przychodów Wnioskodawczyni jest działalność prowadzona na platformie internetowej X. Subskrybenci opłacają comiesięczne subskrypcje, które umożliwiają im dostęp do treści udostępnianych przez Wnioskodawczynię na profilu. Dodatkowo Wnioskodawczyni otrzymuje środki pieniężne w formie dobrowolnych wpłat – darowizn – realizowanych za pośrednictwem Platformy.

Zgodnie z regulaminem Platformy, Wnioskodawczyni zgodziła się udzielić Platformie licencji na całą treść Wnioskodawczyni, która jest przez nią publikowana na Platformie, w celu wykonania wszelkich czynności związanych z działaniem Platformy i powiązanych produktów i usług świadczonych przez Platformę, w tym reprodukowania, udostępniania lub wyświetlania publicznie, dystrybuowania, tworzenia dzieł pochodnych i innego wykorzystywania treści Wnioskodawczyni, w tym w celu ulepszenia funkcji i funkcjonalności Platformy.

Zgodnie z regulaminem Platformy, Wnioskodawczyni nie otrzymuje wynagrodzenia w ramach udzielania licencji na swoje treści Platformie, lecz osiąga wynagrodzenie z tytułu płatności subskrybentów (które jest pomniejszane o prowizję Platformy).

Wnioskodawczyni nie posiada pełnej możliwości ustalenia tożsamości wszystkich osób dokonujących wpłat na jej rzecz. Darowizny które otrzymuje są przekazywane Wnioskodawczyni przez użytkowników jako forma wsparcia za pośrednictwem prywatnych wiadomości. Osoby te zazwyczaj posługują się pseudonimami i nie udostępniają danych osobowych. Wnioskodawczyni nie ma możliwości weryfikacji tożsamości darczyńców.

W przypadku darowizn przekazywanych za pośrednictwem Platformy uzyskanie tożsamości wpłacającego również nie jest zawsze możliwe.

Wnioskodawczyni podejmowała próbę ustalenia możliwości identyfikacji tożsamości osób przekazujących darowizny, jednak z uwagi na szeroką ich anonimizację napotkała techniczne oraz formalne problemy w kwestii identyfikacji tych osób.

Darowizny dokonywane są przez użytkowników posługujących się pseudonimami, a ich wysokość nie przekroczyła kwoty wolnej od podatku dla III grupy podatkowej tj. 5 733 zł łącznie od każdego z użytkowników w ciągu pięciu lat.

Pytania

Czy dobrowolne tipy/napiwki, także w ramach prowadzonych transmisji live mogą zostać zakwalifikowane jako darowizna od osób należących do III grupy podatkowej? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatków od spadków i darowizn (PSD), podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej "podatkiem", podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy. Ustawodawca ściśle określił tytuły nabycia, z którymi wiąże skutki podatkowe w podatku od spadków i darowizn. Ustawa o PSD nie zawiera definicji pojęcia "darowizna".

Dlatego, zdaniem Wnioskodawczyni, niezbędne jest skorzystanie z ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 z późn. zm., dalej: "Kodeks cywilny").

Stosownie do art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Jest to forma umowy, w której "darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego, kosztem swego majątku". Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Zdaniem Wnioskodawczyni, wszystkie środki pieniężne otrzymywane przez Wnioskodawczynię na Platformie, których dotyczy niniejszy zakres na Platformie, stanowią darowiznę opodatkowaną podatkiem od spadków i darowizn, gdyż wpłaty są całkowicie dobrowolne oraz brak jest świadczenia wzajemnego.

Osoby odwiedzające konto Wnioskodawczyni dokonują darowizny poszczególnych wpłat w formie tipów/napiwków, w dowód zadowolenia i jako forma dodatkowego uznania za treści, z których korzystali w ramach subskrypcji.

Darczyńcy nie otrzymują w zamian za świadczenie pieniężne, żadnych usług ze strony Wnioskodawczyni. Ponadto, darczyńcy wysyłają za pośrednictwem Platformy, określoną kwotę pieniężną, zazwyczaj w wysokości od kilkudziesięciu do kilkaset złotych, a Wnioskodawczyni kwoty te przyjmuje.

Powyższe elementy opisu stanu faktycznego wskazują, że zamysł, sposób oraz tematyka prowadzonej przez Wnioskodawczynię aktywności w Internecie skierowane są do konkretnych osób (…), jednak wpłaty są dokonywane jako forma dodatku do wykupionej subskrypcji bez świadczeń z drugiej strony (…).

Otrzymywane wpłaty oraz prezenty spełniają więc definicję darowizny, bowiem zostały otrzymane pod tytułem darmym. Uzyskiwane przez Wnioskodawczynię przysporzenia są bowiem formą, dobrowolnej gratyfikacji za dokonywane przez Wnioskodawczynię świadczenia. W obrocie rynkowym częstym zjawiskiem jest dokonywanie darowizn, jako dowód uznania za działania podejmowane przez określoną osobę/jednostkę.

W konsekwencji, do opodatkowania otrzymanych przez Wnioskodawczynię pieniędzy za pośrednictwem Platformy oraz tipów/napiwków, zastosowanie mają przepisy ustawy o PSD. Zgodnie z art. 5 ustawy o PSD, obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 4 ustawy o PSD, obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze darowizny - z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o PSD, wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. Ponadto, zgodnie z art. 14 ust. 2 ustawy o PSD, zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.

Stosownie do art. 14 ust. 3 pkt 3 ustawy o PSD, do poszczególnych grup podatkowych zalicza się do grupy III - innych nabywców.

W konsekwencji, co do zasady, obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn ciąży na Wnioskodawczyni, jako na nabywcy. Obowiązek podatkowy z tytułu otrzymanych środków na Platformie, o których mowa w opisie stanu faktycznego, powstał z chwilą spełnienia świadczenia - przekazania przez darczyńców pieniędzy.

Dodatkowo, darczyńcy są zaliczani do grupy III, ponieważ są dla Wnioskodawczyni osobami obcymi (nie są krewnymi, ani powinowatymi).

Wysokość stawek podatkowych została określona w art. 15 ust. 1 ustawy o PSD, jednakże, art. 9 ust. 1 pkt 3 ustawy o PSD stanowi, że opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 5 733 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.

Ponadto, zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy o PSD, jeżeli nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego zbywcy następuje więcej niż jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych dotychczas od tego samego zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok.

Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi.

Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.

W niniejszej sprawie darowizny otrzymywane przez Wnioskodawczynię za pośrednictwem Platformy, o których mowa w opisie stanu faktycznego, od tej samej osoby nie przekroczyły (w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie otrzymanie darowizny) kwot wolnych od podatku, określonych w art. 9 ust. 1 ustawy o PSD, wobec czego Wnioskodawczyni nie była zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn oraz wypełnienia obowiązków wskazanych w art. 17a ustawy o PSD.

Darowizny dokonywane są przez użytkowników posługujących się pseudonimami, a ich wysokość nie przekroczyła kwoty wolnej od podatku dla III grupy podatkowej tj. 5 733 zł łącznie od każdego z użytkowników w ciągu pięciu lat.

Powyżej przywołano tylko tę część Pani stanowiska, która odnosi się do podatku od spadków i darowizn.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478):

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie definiuje pojęcia „darowizna”, dlatego w tym zakresie odwołać się należy do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Darowizna jest zatem dobrowolnym świadczeniem na rzecz obdarowanego pod tytułem darmym, nie wynika z żadnego stosunku zobowiązaniowego czy z ustawy. Jej istotną cechą jest to, że powstaje stosunek pomiędzy darczyńcą i obdarowanym.

Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Stosownie do treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:

Daną czynność można zatem uznać za darowiznę, jeśli posiada cechy tegoż zobowiązania, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego.

 

Stąd decydujące znaczenie dla dokonania oceny prawnopodatkowej w każdym indywidualnym przypadku ma treść umowy wiążącej jej strony, w szczególności zaś ustalenie:

- czy czynność prawna ma charakter nieodpłatny,

- czy występuje obdarowany oraz darczyńca,

- jaki był charakter przekazanych środków.

Jednoznaczne określenie powyższych elementów jest niezwykle istotne, ponieważ nie każde bezpłatne przysporzenie mieści się w definicji umowy darowizny w rozumieniu Kodeksu cywilnego. Nieodpłatne przekazanie majątku może bowiem wynikać także z innego tytułu prawnego (art. 889 Kodeksu cywilnego). Natomiast skutki prawnopodatkowe danego nabycia środków pieniężnych przez osoby fizyczne można oceniać na podstawie przepisów ustawy o podatku do spadków i darowizn tylko pod warunkiem, że stanowi ono nabycie tytułem ujętym w ww. art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn a więc m.in. tytułem darowizny.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że świadczy Pani usługi polegające na tworzeniu i udostępnianiu autorskich treści cyfrowych (zdjęcia, nagrania wideo, transmisje live) za pośrednictwem platformy (…) (dalej: „Platforma”). Otrzymywane przez Panią wynagrodzenie składa się m.in. z tipów/napiwków będących dobrowolnymi wpłatami od użytkowników, niewarunkujących dostępu do treści, niebędących zapłatą za skonkretyzowane świadczenie. Dodatkowo otrzymuje Pani środki pieniężne w formie dobrowolnych wpłat realizowanych za pośrednictwem Platformy. Nie posiada Pani pełnej możliwości ustalenia tożsamości wszystkich osób dokonujących wpłat na Pani rzecz. Wpłaty, które Pani otrzymuje są przekazywane Pani przez użytkowników jako forma wsparcia za pośrednictwem prywatnych wiadomości. Osoby te zazwyczaj posługują się pseudonimami i nie udostępniają danych osobowych. Nie ma Pani możliwości weryfikacji tożsamości darczyńców. W przypadku wpłat przekazywanych za pośrednictwem Platformy uzyskanie tożsamości wpłacającego również nie jest zawsze możliwe. Podejmowała Pani próbę ustalenia możliwości identyfikacji tożsamości osób przekazujących wpłaty, jednak z uwagi na szeroką ich anonimizację napotkała Pani techniczne oraz formalne problemy w kwestii identyfikacji tych osób.

Aby wpłata mogła zostać uznana za darowiznę w celu prawidłowego zgłoszenia do opodatkowania, koniecznym jest, aby darczyńca (darujący daną kwotę) był możliwy do zidentyfikowania przynajmniej z imienia i nazwiska, czy też – w przypadku, gdy darczyńcą nie jest osoba fizyczna – innych danych szczegółowych, według których można zidentyfikować ten podmiot. Ważne tym samym jest, aby można było przypisać, że dana kwota (darowizna) została przekazana przez ściśle określoną osobę.

Treścią umowy darowizny jest zobowiązanie darczyńcy do bezpłatnego spełnienia świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Tak określone essentialia negotii umowy darowizny pozwalają zaliczyć ją do umów jednostronnie zobowiązujących – w których to darczyńca jest stroną, która się zobowiązuje do określonego świadczenia. Przy anonimowych wpłatach nie można mówić o wskazaniu konkretnego darczyńcy.

Wszystkie zatem wpłaty (tipy/napiwki) od anonimowych darczyńców, lub których nie można zidentyfikować (oznaczone mailem, nickiem, loginem, samym imieniem, itp.) nie mogą zostać uznane za darowizny w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego, gdyż nie jest możliwe wskazanie, kto w danej sprawie w istocie jest darczyńcą.

Gdyby jednak udało się Pani ustalić dane wystarczające do wskazania osoby dokonującej daną (konkretną) wpłatę, wówczas mogą one podlegać - po przekroczeniu kwoty wolnej od konkretnego wpłacającego - zgłoszeniu na druku SD-3 jako prawidłowe (kompletne) darowizny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Pani stanowiska tylko w zakresie podatku od spadków i darowizn. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

  - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

  - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.