Podatnik otrzymał w darowiźnie od matki lokal mieszkalny (47,52 m²), w którym zamieszkała jego młodsza córka. Posiada również drugi lokal (53,53 m²), w którym sam mieszkał od 1991 r., a obecnie przebywa tam starsza córka. Podatnik planuje przekazać oba lokale córkom poprzez umowy dożywocia, niezwłocznie po otrzymaniu interpretacji. Podatnik…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
24 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych przekazania córkom tytułem dożywocia lokali mieszkalnych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 11 maja 2025 r. oraz pismem z 26 maja 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
W dniu 5 maja 2022 r. aktem notarialnym Repertorium … otrzymał Pan od zmarłej w dniu 25 lipca 2022 r. mamy … darowiznę – lokal mieszkalny 47,52 m2 usytuowany w …, w którym po śmierci mamy zamieszkała Pana młodsza córka … i której chciałby Pan w ramach Umowy Dożywocia przekazać notarialnie ten lokal mieszkalny.
W dniu 31 marca 2025 r. aktem notarialnym Repertorium … nastąpiło ustanowienie na Pana rzecz odrębnej własności lokalu i przeniesienia własności, lokal 53,53 m2 usytuowany …, w którym zamieszkuje Pan od lipca 1991 r., w którym zamieszkuje Pana starsza córka … i której w ramach Umowy Dożywocia chciałby Pan notarialnie przekazać swoje mieszkanie.
Pytania
1) Czy w przypadku przekazania Umową Dożywocia młodszej córce … lokalu mieszkalnego 47,52 m2 usytuowanego w …, zajdzie potrzeba opłacenia podatku od spadków i darowizn, oraz czy w najbliższym czasie taka potrzeba może nastąpić a po jakim czasie już nie?
2) Czy w przypadku przekazania Umową Dożywocia starszej córce … zamieszkiwanego przez Pana od lipca 1991 r. lokalu mieszkalnego 53,53 m2 usytuowanego w … zajdzie potrzeba opłacenia podatku od spadków i darowizn, gdyby Pan to mieszkanie chciał przekazać w najbliższym czasie? Za najbliższy czas wdrożenia swoich czynności przyjmuje Pan okres po otrzymaniu interpretacji indywidualnej.
Pana stanowisko w sprawie
Ad. 1) Pana zdaniem, dla Umowy Dożywocia, gdzie chce Pan niezwłocznie przekazać młodszej córce … lokal mieszkalny usytuowany … (pow. lok. 47,52 m2) nie zostanie naliczony na okoliczność tej Umowy Dożywocia podatek od spadków i darowizn. Nastąpi jedynie naliczenie podatku od czynności cywilnoprawnych i kosztów notarialnych, przy których poniesieniu będzie Pan uczestniczył.
Ad. 2) Pana zdaniem, dla Umowy Dożywocia, gdzie chce Pan niezwłocznie przekazać starszej córce …. lokal mieszkalny usytuowany … (pow. lok. 53,53 m2), nie zostanie naliczony na okoliczność tej Umowy Dożywocia podatek od spadków i darowizn. Nastąpi jedynie naliczenie podatku od czynności cywilnoprawnych i kosztów notarialnych, przy których poniesieniu będzie Pan uczestniczył.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1837):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;
2) darowizny, polecenia darczyńcy;
3) zasiedzenia;
4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
Na mocy art. 1 ust. 2 ww. ustawy:
Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.
Katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn określony w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn jest katalogiem zamkniętym. Wobec tego jedynie wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią przypadki podlegające opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Tym samym, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych z innych tytułów, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że jest Pan właścicielem dwóch lokali mieszkalnych. Pierwszy o powierzchni 47,52 m2 chciałby Pan przekazać umową dożywocia swojej młodszej córce. Drugi lokal mieszkalny o powierzchni 53,53 m2 chciałby Pan przekazać umową dożywocia swojej starszej córce.
Pana wątpliwość budzi, czy w przypadku przekazania umową dożywocia lokali mieszkalnych córkom zajdzie potrzeba opłacenia podatku od spadków i darowizn.
Jak wynika z treści przepisu art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn opodatkowaniu tym podatkiem podlega wyłącznie nabycie rzeczy i praw majątkowych enumeratywnie wymienionych w tym przepisie. Umowa dożywocia nie została wymieniona w przepisie art. 1 ust. 1 ww. ustawy jako podlegająca opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, co oznacza, że umowa dożywocia nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.
Z tytułu zawarcia z córkami umów dożywocia nie będzie Pan zobowiązany do uiszczenia podatku od spadków i darowizn.
Niezależnie od powyższego należy wskazać, że zgodnie z art. 5 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
Natomiast Pan na podstawie umów dożywocia, które zawrze z córkami, dokona zbycia swoich lokali mieszkalnych. Określony w art. 5 ww. ustawy obowiązek podatkowy ciąży na podmiocie nabywającym własności rzeczy i praw majątkowych. Istota ekonomiczna tego podatku tkwi więc w przyroście majątkowym podatnika, a konkretnie we wzbogaceniu podatnika na skutek nieodpłatnego nabycia majątku. Zatem po Pana stronie jako zbywającego lokale mieszkalne, nie dojdzie do nieodpłatnego nabycia – niezależnie od tytułu prawnego, na podstawie którego przeniesie Pan własność lokali mieszkalnych na rzecz córek.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Przedmiotem niniejszej interpretacji jest – zgodnie z Pana wyjaśnieniem – ocena Pana stanowiska wyłącznie w zakresie podatku od spadków i darowizn. W wezwaniu z 8 maja 2025 r. poprosiłem Pana o wyjaśnienie co jest przedmiotem Pana wątpliwości, informując jednocześnie jakie zdarzenia prawne reguluje ustawa o podatku od spadków i darowizn, a jakie ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.). W uzupełnieniu wniosku z 11 maja 2025 r. wyjaśnił Pan, że ma świadomość konieczności opłacenia podatku od czynności cywilnoprawnych a Pana wątpliwość dotyczy konieczności opłacenia podatku od spadków i darowizn. Tym samym zawarte we własnym stanowisku Pana stwierdzenie, że „nastąpi jedynie naliczenie podatku od czynności cywilnoprawnych” uznano za element własnego stanowiska niepodlegający ocenie w ramach wydawanej interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn.
Ta interpretacja nie rozstrzyga także o skutkach planowanej przez Pana czynności na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo