Interpretacja 0111-KDIB2-3.4014.108.2026.1.LM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lutego 2026 r. wpłynął Pana wniosek z 6 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zakupu złota dewizowego. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan działalność gospodarczą pod firmą (…), wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod numerem NIP: (…) oraz REGON: (…). W ramach spółki cywilnej „(…)” (…) s.c. (NIP: (…)) pod tym samym adresem prowadzi Pan punkt skupu i sprzedaży złotych monet bulionowych, złota inwestycyjnego oraz sztabek inwestycyjnych.

Wnioskodawcą w zakresie wydania interpretacji indywidualnej jest Pan, jako podatnik zobowiązany do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych, będący wspólnikiem spółki cywilnej. Jednocześnie ma Pan prawo samodzielnie reprezentować Spółkę cywilną zgodnie z umową.

Prowadzi Pan działalność kantorową w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 19 w zw. z art. 11 ust. 1 ustawy Prawo dewizowe i w związku z tym został Pan wpisany przez Prezesa Narodowego Banku Polskiego do rejestru działalności kantorowej (…) 2022 r., na mocy zaświadczenia nr (…) z (…) 2022 r. (…) 2025 r. uzyskał Pan wpis na drugą spółkę, na którą występuje o interpretację indywidualną, na mocy zaświadczenia nr (…).

W ramach spółki cywilnej dokonuje Pan m.in. zakupu złota (złotych monet bulionowych, złota inwestycyjnego oraz sztabek inwestycyjnych spełniających kryteria wymienione w art. 121 ustawy o podatku od towarów i usług) od osób fizycznych i/lub prawnych. Monety te są poza krajem (poza Rzeczpospolitą Polską) prawnym środkiem płatniczym. Powyższe monety są wykonane ze złota dewizowego w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 13 Prawa dewizowego oraz jak wskazano spełniają kryteria z art. 121 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zapytanie objęte wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy monet wykonanych ze złota inwestycyjnego i sztabek inwestycyjnych, tj.:

-        złotych monet posiadających 900 tysięcznych, wybitych po roku 1800, są lub były obowiązującym środkiem płatniczym w kraju pochodzenia, są sprzedawane po cenie, która nie przekracza o więcej niż 80% wartości rynkowej złota zawartego w monecie,

-        złotych monet wymienionych w spisie ogłaszanym co roku w serii C Dziennika Urzędowego Unii Europejskiej, spełniające warunki art. 121 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług,

-        złoto w postaci sztabek lub płytek o próbie co najmniej 995 tysięcznych.

W przypadku osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (niebędących podatnikami podatku od towarów i usług ani niedziałających jako podatnik podatku od towarów) – w imieniu spółki cywilnej zawierane są umowy w formie pisemnej, w których:

1) Spółka cywilna występuje jako kupujący;

2) osoby sprzedające oświadczają, że szeroko rozumiane złoto jest wolne od wad prawnych, praw osób trzecich oraz jakichkolwiek innych obciążeń czy zabezpieczeń;

3) osoby/podmioty sprzedające (od których kupuje ww. złoto) mają różny status m.in.:

a) osoby fizyczne, w tym:

-        osoby fizyczne czynni podatnicy podatku od towarów i usług,

-        osoby fizyczne niebędące czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług,

-        osoby fizyczne będące lub niebędące przedsiębiorcami,

b) przedsiębiorcy

-        czynni podatnicy podatku od towarów i usług,

-        niebędący czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług,

4) strony określają cenę i potwierdzają jej otrzymanie/zapłatę.

Do zawarcia transakcji dochodzi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a także w momencie zawarcia transakcji monety będące przedmiotem transakcji znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Nie oczekuję interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług,

Pytania

1. Czy Pan, jako Wnioskodawca, a zarazem wspólnik spółki cywilnej korzysta ze zwolnienia z zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przyjmując, że Spółka jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności na podstawie art. 121 i 122 ustawy o podatku od towarów i usług od zakupu walut obcych, złota inwestycyjnego w tym „złota dewizowego” zakupionych od osób fizycznych (prywatnych)?

2. Czy Pan, jako Wnioskodawca, a zarazem wspólnik spółki cywilnej korzysta ze zwolnienia z zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przyjmując, że osoba fizyczna od której kupuje, jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (np. przedsiębiorca) jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności na podstawie art. 121 i 122 ustawy o podatku od towarów i usług od zakupu walut obcych, złota inwestycyjnego w tym „złota dewizowego” zakupionych od osób fizycznych (prywatnych)?

3. Czy Pan, jako Wnioskodawca, a zarazem wspólnik spółki cywilnej korzysta ze zwolnienia z zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przyjmując, że osoba fizyczna, od której Pan kupuje, niebędąca przedsiębiorcą/niebędąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności na podstawie art. 121 i 122 ustawy o podatku od towarów i usług od zakupu walut obcych, złota inwestycyjnego w tym „złota dewizowego” zakupionych od osób fizycznych (prywatnych)?

4. Czy Pan, jako Wnioskodawca, a zarazem wspólnik spółki cywilnej korzysta ze zwolnienia z zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przyjmując, że tylko jedna ze Stron transakcji (tj. Spółka jako kupująca lub sprzedający) jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności na podstawie art. 121 i 122 ustawy o podatku od towarów i usług od zakupu walut obcych, złota inwestycyjnego w tym „złota dewizowego” zakupionych od osób fizycznych (prywatnych)?

5. Czy Pan, jako Wnioskodawca, a zarazem wspólnik spółki cywilnej korzysta ze zwolnienia z zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przyjmując, że obie Strony transakcji (tj. Spółka jako kupująca i sprzedający) są zwolnione od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności na podstawie art. 121 i 122 ustawy o podatku od towarów i usług od zakupu walut obcych, złota inwestycyjnego w tym „złota dewizowego” zakupionych od osób fizycznych (prywatnych)?

6. Czy Pan, jako Wspólnik Spółki – Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia z zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w zw. z art. 121 i 122 ustawy o podatku od towarów i usług od zakupu walut obcych, złota inwestycyjnego w tym „złota dewizowego” zakupionych od osób fizycznych (prywatnych) jeżeli Panu jako wspólnikowi przysługuje zwolnienie?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem:

Ad 1. – Ad 6. Uważa Pan, że na powyższej podstawie korzysta Pan ze zwolnienia.

Mając na uwadze, że zgodnie z ustawą o podatku od czynności cywilnoprawnych – art. 2 – nie podlegają podatkowi:

(...)

4) czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

-        umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

-        umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych,

c) niepodlegające podatkowi od towarów i usług na podstawie art. 8c ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

-        umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

-        umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

(...)

Art. 121 ustawy o podatku od towarów i usług:

1. Ilekroć w przepisach niniejszego rozdziału jest mowa o złocie inwestycyjnym, rozumie się przez to:

1) złoto w postaci sztabek lub płytek o próbie co najmniej 995 tysięcznych oraz złoto reprezentowane przez papiery wartościowe;

2) złote monety, które spełniają łącznie następujące warunki:

a) posiadają próbę co najmniej 900 tysięcznych,

b) zostały wybite po roku 1800,

c) są lub były obowiązującym środkiem płatniczym w kraju pochodzenia,

d) są sprzedawane po cenie, która nie przekracza o więcej niż 80% wartości rynkowej złota zawartego w monecie.

2. Złote monety wymienione w spisie ogłaszanym co roku w serii C Dziennika Urzędowego Unii Europejskiej spełniają warunki określone w ust. 1 pkt 2 przez cały rok obowiązywania spisu.

3. Złotych monet, o których mowa w ust. 1 i 2, nie traktuje się jako przedmiotów kolekcjonerskich o wartości numizmatycznej.

Art. 122 ww. ustawy:

1. Zwalnia się od podatku dostawę, wewnątrzwspólnotowe nabycie i import złota inwestycyjnego, w tym również złota inwestycyjnego reprezentowanego przez certyfikaty na złoto asygnowane lub nieasygnowane, lub złota, którym prowadzony jest obrót na rachunkach złota, oraz w szczególności pożyczki w złocie i operacje typu swap w złocie, z którymi wiąże się prawo własności lub roszczenie w odniesieniu do złota inwestycyjnego, a także transakcje dotyczące złota inwestycyjnego związane z kontraktami typu futures i forward, powodujące przeniesienie prawa własności lub roszczenia w odniesieniu do złota inwestycyjnego.

2. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się odpowiednio do usług świadczonych przez agentów działających w imieniu i na rzecz innych osób, pośredniczących w dostawie złota inwestycyjnego dla swojego zleceniodawcy.

Mając na uwadze, przedmiotowy przepis (tj. art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych), który wprost expressis verbis brzmi: „Jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności (...)”, interpretując go wprost zgodnie z wykładnią językową, wartością logiczną oraz wykładnią ale również wykładnią celowościową – wystarcza aby jedna strona (dowolna) była zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, aby korzystać ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zaznacza Pan, że 17 grudnia 2025 r. została wydana interpretacja indywidualna na spółkę, w której Pan jako Wnioskodawca był wspólnikiem, w identycznej sprawie i Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał przedstawione stanowisko za prawidłowe. Z ostrożności występuje Pan o wydanie interpretacji na drugą spółkę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191):

Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 1 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 4a i 5, jeżeli ich przedmiotem są:

1) rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

2) rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

-        umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

-        umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej konkretnej czynności jest z tego podatku zwolniona w związku z tą czynnością.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Z art. 4 pkt 1 tejże ustawy wynika natomiast, że:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży – przy umowie sprzedaży – na kupującym.

W myśl art. 5 cyt. ustawy:

Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.

Art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych statuuje, że:

Podstawę opodatkowania stanowi – przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych

Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Z opisu zdarzenia wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą oraz jako wspólnik spółki cywilnej prowadzi Pan punkt skupu i sprzedaży złotych monet bulionowych, złota inwestycyjnego oraz sztabek inwestycyjnych. Prowadzi Pan działalność kantorową w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 19 w zw. z art. 11 ust. 1 ustawy Prawo dewizowe. W ramach spółki cywilnej dokonuje Pan m.in. zakupu złota (złotych monet bulionowych, złota inwestycyjnego oraz sztabek inwestycyjnych, spełniających kryteria wymienione w art. 121 ustawy o podatku od towarów i usług), od osób fizycznych i/lub prawnych. Monety te są poza krajem (poza Rzeczpospolitą Polską) prawnym środkiem płatniczym. Powyższe monety są wykonane ze złota dewizowego, w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 13 Prawa dewizowego oraz, jak wskazano, spełniają kryteria z art. 121 ustawy o podatku od towarów i usług. Do zawarcia transakcji dochodzi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a także w momencie zawarcia transakcji monety będące przedmiotem transakcji znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jeśli zatem istotnie – jak Pan wskazał w treści wniosku (w tym szczegółowo w treści sformułowanych pytań) i co zostało przyjęte jako element zdarzenia niepodlegający ocenie – co najmniej jedna ze stron w każdej ze wskazanych przez Pana sytuacji (transakcji) korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług z tytułu tej właśnie sprzedaży (jest z tytułu tej konkretnej transakcji sprzedaży zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, będąc podatnikiem tego podatku), to sprzedaż złota inwestycyjnego – zarówno monet jak i płytek oraz sztabek – jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W związku z Pana wskazaniem, że nie oczekuje Pan interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług, przyjąłem Pana stwierdzenia dotyczące tego podatku jako element niepodlegający ocenie. Na tej podstawie dokonałem rozstrzygnięcia w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. Jeżeli rzeczywista sytuacja różni się od opisanej przez Pana we wniosku, interpretacja nie będzie miała zastosowania i nie będzie pełniła dla Pana funkcji ochronnej.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.