Interpretacja 0111-KDIB2-3.4014.111.2025.4.BD

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

26 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 25 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo samoistnie pismem z 27 lutego 2025 r. oraz pismem z 15 kwietnia 2025 r. (wpływ 17 kwietnia 2025r .) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

X. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością („Kupujący” lub „Spółka”)

NIP: (…)

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan T. O. („Sprzedający”)

Opis zdarzenia przyszłego

1. Wstęp.

Zainteresowany niebędący stroną postępowania - Pan T. O. jako sprzedający (dalej: „Sprzedający”) oraz Zainteresowany będący stroną postępowania - X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) jako kupujący (dalej: „Kupujący”) zamierzają dokonać transakcji sprzedaży nieruchomości, tj. niezabudowanych działek gruntu położonych w województwie (…), powiecie (…), gminie (…), w miejscowości (…) (dalej: „Transakcja”). Sprzedający oraz Kupujący będą w dalszej części łącznie określani jako „Zainteresowani” lub „Strony”.

Przedmiotem wniosku o wydanie wspólnej interpretacji przepisów prawa podatkowego jest potwierdzenie konsekwencji podatkowych na gruncie podatku od towarów i usług oraz podatku od czynności cywilnoprawnych planowanej Transakcji.

2. Opis nieruchomości będącej przedmiotem planowanej Transakcji.

Sprzedający jest właścicielem m.in. poniższych nieruchomości gruntowych:

1) Działki gruntu nr (…) z obrębu nr (…), o powierzchni ok. (…) ha położonej w województwie (…), powiecie (…), gminie (…), miejscowości (…) (dalej: „Działka 1”). Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów Działka 1 sklasyfikowana jest jako grunty orne,

2) Działki nr (…) z obrębu nr (…), o powierzchni ok. (…) ha położonej w województwie (…), powiecie (…), gminie (…), miejscowości (…) (dalej: „Działka 2”). Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów Działka 2 sklasyfikowana jest w przeważającej części jako grunty orne, a w niewielkiej części jako lasy i grunty leśne.

Działka 1 oraz Działka 2 objęte są jedną księgą wieczystą prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (…), IV Wydział Ksiąg Wieczystych o nr (…).

Działka 1 oraz Działka 2 dalej łącznie definiowane będą jako „Nieruchomość”.

Dla kompletności wniosku Zainteresowani wskazują, że powyższa księga wieczysta obejmuje również inne działki gruntu, jednakże z uwagi na fakt, że przedmiotem Transakcji będzie wyłącznie Działka 1 oraz Działka 2, to Zainteresowani nie będą opisywać szczegółowo innych działek objętych tą księgą wieczystą, gdyż tamte działki nie będą przedmiotem Transakcji i pozostaną własnością Sprzedającego.

Nieruchomość nie jest uzbrojona i nie będzie uzbrojona na moment planowanej Transakcji. Nieruchomość jest i na moment planowanej Transakcji będzie niezabudowana i nieogrodzona. Na Nieruchomości nie znajdują się i na moment planowanej Transakcji nie będą znajdować się żadne naniesienia. Dodatkowo należy zaznaczyć, że przez Nieruchomość nie przechodzą/znajdują się w niej instalacje wchodzące w skład przedsiębiorstwa podmiotów trzecich, które w świetle prawa budowlanego powinny być kwalifikowane jako budowle (np. urządzenia przesyłowe, sieci).

Nieruchomość nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Ponadto, w stosunku do Nieruchomości nie została wydana żadna decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Nieruchomość wykorzystywana jest przez Sprzedającego do prowadzenia działalności rolniczej – wchodzi w skład gospodarstwa rolnego Sprzedającego.

Dodatkowo Zainteresowani wskazują, że Gmina (…) jest wyłącznym właścicielem niezabudowanej nieruchomości gruntowej, składającej się m.in. z działki ewidencyjnej nr (…), położonej w województwie (…), powiecie (…), gminie (…), w miejscowości (…), w obrębie ewidencyjnym (…) (…), o łącznym obszarze ok. (…) ha dla której Sąd Rejonowy w (…) IV Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…) (dalej: ,,Nieruchomość Dodatkowa”). Nieruchomość Dodatkowa zgodnie z wypisem z rejestru gruntów sklasyfikowana jest jako droga.

Nieruchomość Dodatkowa sąsiaduje z Działką 1 oraz Działką 2 (przebiega pomiędzy tymi działkami). W sensie ekonomicznym jest ona funkcjonalnie związana z Nieruchomością. Zainteresowani wskazują, że powyższą księgą wieczystą są objęte również inne nieruchomości będące własnością Gminy (…), jednakże Zainteresowani nie będą ich szczegółowo opisywać, gdyż przedmiotem Transakcji będzie wyłącznie Nieruchomość Dodatkowa, a inne nieruchomości objęte tą księgą wieczystą nie będą przedmiotem Transakcji i pozostaną własnością Gminy (…).

Nieruchomość Dodatkowa nie jest uzbrojona i nie będzie uzbrojona na moment planowanej Transakcji. Nieruchomość Dodatkowa jest i na moment planowanej Transakcji będzie niezabudowana i nieogrodzona. Na Nieruchomości Dodatkowej nie znajdują się i na moment planowanej Transakcji nie będą znajdować się żadne naniesienia. Dodatkowo należy zaznaczyć, że przez Nieruchomość Dodatkową nie przechodzą/znajdują się w niej instalacje wchodzące w skład przedsiębiorstwa podmiotów trzecich, które w świetle prawa budowlanego powinny być kwalifikowane jako budowle (np. urządzenia przesyłowe, sieci).

Nieruchomość Dodatkowa nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Ponadto, w stosunku do Nieruchomości Dodatkowej nie została wydana żadna decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Szczegółowy opis okoliczności dotyczących uwzględnienia Nieruchomości Dodatkowej w ramach planowanej Transakcji opisany został w pkt 5 wniosku („5 . Przedmiot i okoliczności towarzyszące planowanej Transakcji”).

3. Zarys działalności Sprzedającego i Kupującego.

Sprzedający jest osobą fizyczną i nie ma zarejestrowanej działalności gospodarczej w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej („CEiDG”). Sprzedający jest natomiast od 2005 r. zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Sprzedający prowadzi działalność rolniczo-produkcyjną i z tego tytułu jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Kupujący jest osobą prawną zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Przedmiotem przeważającej działalności Kupującego, zgodnie z wpisem w Krajowym Rejestrze Sądowym, jest „Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek” objęte kodem PKD (…) Kupujący prowadzi działalność gospodarczą polegającą na obrocie nieruchomościami oraz działalność deweloperską. Kupujący będzie zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług również na moment zawarcia planowanej Transakcji.

Dodatkowo Zainteresowani wskazują, że Sprzedający oraz Kupujący nie są wobec siebie podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ani art. 23m ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Pomiędzy Sprzedającymi (winno być: Sprzedającym) a Kupującym nie zachodzą również powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Sprzedający oraz Kupujący będą zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług również na dzień Transakcji.

4. Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Sprzedającego oraz jej wykorzystanie przez Sprzedającego.

Prawo własności Nieruchomości Sprzedający nabył na podstawie umowy darowizny z 6 czerwca 1997 r. (Rep A. nr (…); dalej: „Umowa Darowizny”).

Darowizna została dokonana przez rodziców Sprzedającego na rzecz Sprzedającego. Ojciec Sprzedającego na mocy Umowy Darowizny przeniósł na Sprzedającego własność Nieruchomości, a matka Sprzedającego przeniosła na Sprzedającego posiadanie Nieruchomości. Przedmiotem Umowy Darowizny była darowizna gospodarstwa rolnego. Na mocy Umowy Darowizny Sprzedający nabył również inne niż Nieruchomość działki gruntu, które nie będą jednak przedmiotem Transakcji, a które objęte są księgą wieczystą nr (…).

Nabycie Nieruchomości na podstawie Umowy Darowizny nie było opodatkowane podatkiem od towarów i usług ani podatkiem od czynności cywilnoprawnych, co wynika z faktu, że darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, przy czym Umowa Darowizny, ze względu na stopień pokrewieństwa darczyńców i obdarowanego oraz przedmiot darowizny (gospodarstwo rolne) była zwolniona z podatku od spadków i darowizn.

W związku z powyższym nabycie Nieruchomości nie mogło podlegać ani pod przepisy ustawy o podatku od towarów i usług ani pod przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zatem, Sprzedający nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku od towarów i usług naliczonego przy nabyciu Nieruchomości ze względu na (a) brak naliczenia tego podatku przy nabyciu Nieruchomości (jak wskazano nabycie Nieruchomości nie podlegało pod ustawę o podatku od towarów i usług) oraz (b) fakt, iż Sprzedający nie był czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w momencie nabycia prawa własności Nieruchomości.

Sprzedający pozostaje w związku małżeńskim, przy czym prawo własności Nieruchomości należy do jego majątku osobistego i nie należy do majątku wspólnego.

Nieruchomość na moment nabycia na mocy Umowy Darowizny była niezabudowana i pozostanie niezabudowana na dzień Transakcji.

Sprzedający wykorzystuje Nieruchomość do prowadzenia działalności rolniczej. Od 1999 r. Sprzedający prowadzi gospodarstwo rolno-produkcyjne i Nieruchomość wchodzi w skład tego gospodarstwa rolnego.

Zarówno Sprzedający jak i Kupujący są i na moment planowanej Transakcji będą zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług.

5. Przedmiot i okoliczności towarzyszące planowanej Transakcji.

Sprzedający zawarł 20 września 2024 r. umowę przedwstępną sprzedaży Nieruchomości oraz Nieruchomości Dodatkowej (Rep A. nr (…); dalej: „Umowa”) z Kupującym.

Umowa obejmuje postanowienia dotyczące zakupu Działki 1, Działki 2 oraz Nieruchomości Dodatkowej.

Kupujący po nabyciu Nieruchomości oraz Nieruchomości Dodatkowej (jeśli warunki do nabycia tej nieruchomości zostaną spełnione) oraz uchwaleniu miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego i uzyskaniu stosownych decyzji administracyjnych, aby zrealizować przedsięwzięcie deweloperskie polegające na budowie parku magazynowo-produkcyjno-logistycznego z zapleczem socjalno-biurowym oraz infrastrukturą towarzyszącą (dalej: „Inwestycja”).

Kupujący po zrealizowaniu Inwestycji będzie wykorzystywać Nieruchomość oraz Nieruchomość Dodatkową (jeśli warunki jej nabycia zostaną spełnione) do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. W zależności od sytuacji rynkowej może albo (a) sprzedać Nieruchomość oraz Nieruchomość Dodatkową z ukończoną Inwestycją i zrealizować zysk z działalności deweloperskiej, albo (b) świadczyć odpłatne usługi związane z Nieruchomością oraz Nieruchomością Dodatkową (wynajmu powierzchni w wybudowanym na Nieruchomości i Nieruchomości Dodatkowej budynku magazynowym) lub (c) dokonać odpłatnego zbycia Nieruchomości oraz Nieruchomości Dodatkowej przed lub w trakcie realizacji Inwestycji. Niezależnie od tego, w jaki sposób Nieruchomość oraz Nieruchomość Dodatkowa ostatecznie będzie wykorzystywana przez Kupującego po jej nabyciu, to zawsze będą to czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Kupujący zamierza nabyć Nieruchomość oraz Nieruchomość Dodatkową w celu prowadzenia działalności gospodarczej z wykorzystaniem Nieruchomości oraz Nieruchomości Dodatkowej (jeśli spełnią się warunki jej nabycia). Bez względu, na to jaki ostatecznie wariant biznesowy zostanie wybrany przez Kupującego, w każdym przypadku Nieruchomość oraz Nieruchomość Dodatkowa będzie wykorzystywana do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Nabycie Nieruchomości oraz Nieruchomości Dodatkowej przez Kupującego od Sprzedającego powinno nastąpić w terminie do 30 maja 2026 r. (przy czym, termin ten za zgodną wolą Stron może zostać wydłużony).

Zgodnie z Umową, zawarcie przyrzeczonej umowy sprzedaży Działki 1 nastąpi m.in. pod poniższymi warunkami:

1) przeprowadzenia przez Kupującego badania typu due diligence, z którego wynikać będzie, że nie ma przeszkód prawnych, środowiskowych, technicznych itp. do realizacji na Działce 1 Inwestycji,

2) uchwalenia i wejścia w życie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego w odniesieniu do Działki 1, którego ustalenia będą umożliwiały realizację Inwestycji, w szczególności Działka 1 będzie stanowić teren budowlany,

3) uzyskania przez Kupującego, w terminie do 12 (dwunastu) miesięcy od ziszczenia się warunku określonego w pkt 2 powyżej (tj. uchwalenie i wejście w życie MPZP) na swój koszt i na swoją rzecz, dla celów realizacji Inwestycji, ostatecznej decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach obejmującej realizację Inwestycji na Działce 1,

4) uzyskania przez Kupującego, w terminie do 6 (sześciu) miesięcy od ziszczenia się warunku zawarcia umowy sprzedaży opisanego w pkt 3 powyżej, na swój koszt i na swoją rzecz, ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę,

5) wszystkie oświadczenia i zapewnienia wymagane od Sprzedającego na dzień Transakcji będą zgodne z prawdą i prawidłowe, z zastrzeżeniem zmian przewidzianych w Umowie lub uzgodnionych z Kupującym w formie pisemnej.

Powyższe warunki z wyłączeniem warunku o którym mowa w pkt 2 powyżej, są zastrzeżone na korzyść Kupującego, co oznacza, że Kupujący może zrezygnować z każdego z ww. warunków i nabyć Działkę 1 mimo niespełnienia powyższych warunków.

Zgodnie z Umową, Kupujący zobowiązany jest do dołożenia najwyższej staranności do nabycia od Gminy (…) Nieruchomości Dodatkowej w stanie wolnym od wszelkich obciążeń w terminie do 31 stycznia 2026 r. Następnie Kupujący zobowiązany będzie do sprzedaży na rzecz Kupującego Nieruchomości Dodatkowej razem ze sprzedażą Działki 2, za cenę określoną w Umowie.

Zgodnie z Umową, zawarcie przyrzeczonej umowy sprzedaży Działki 2 oraz Nieruchomości Dodatkowej (pod warunkiem, że Kupujący w terminie do 31 stycznia 2026 r. nabędzie od Gminy (…) Nieruchomość Dodatkową) nastąpi m.in. pod poniższymi warunkami:

1) przeprowadzenia przez Kupującego badania typu due diligence, z którego wynikać będzie, że nie ma przeszkód prawnych, technicznych, środowiskowych itp. do realizacji Inwestycji na Działce 2 oraz Nieruchomości Dodatkowej (jeśli Sprzedający skutecznie nabędzie tą nieruchomość),

2) uchwalenia i wejścia w życie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego w odniesieniu do Działki 2 oraz Nieruchomości Dodatkowej, którego ustalenia będą umożliwiały realizację Inwestycji, w szczególności Działka 2 oraz Nieruchomość Dodatkowa będzie stanowić teren budowlany,

3) uzyskania przez Kupującego, w terminie do 12 (dwunastu) miesięcy od ziszczenia się warunku określonego w pkt 2 powyżej (tj. uchwalenie i wejście w życie MPZP), na swój koszt i na swoją rzecz, dla celów realizacji Inwestycji, ostatecznej decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach obejmującej realizację Inwestycji na Działce 2 oraz Nieruchomości Dodatkowej,

4) uzyskania przez Kupującego, w terminie do 6 (sześciu) miesięcy od ziszczenia się warunku zawarcia umowy sprzedaży opisanego w pkt 3 powyżej na swój koszt i na swoją rzecz, ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę,

5) wszystkie oświadczenia i zapewnienia wymagane od Sprzedającego na dzień Transakcji będą zgodne z prawdą i prawidłowe, z zastrzeżeniem zmian przewidzianych w Umowie lub uzgodnionych z Kupującym w formie pisemnej.

Powyższe warunki, z wyłączeniem warunku, o którym mowa w pkt 2 powyżej, są zastrzeżone na korzyść Kupującego co oznacza, że Kupujący może zrezygnować z każdego z ww. warunków i nabyć Działkę 2 oraz Nieruchomość Dodatkową mimo niespełnienia powyższych warunków. Kupujący może nabyć również wyłącznie Działkę 2, jeśli Sprzedający nie nabędzie skutecznie od Gminy (…) Nieruchomości Dodatkowej.

Dodatkowo, na mocy Umowy Sprzedający oraz Kupujący zobowiązali się do współdziałania w poniższym zakresie:

1) Kupującemu od dnia zawarcia Umowy do dnia zawarcia umowy przyrzeczonej (przy czym, w zakresie Nieruchomości Dodatkowej od dnia jej nabycia przez Sprzedającego) przysługiwać będzie prawo do dysponowania Nieruchomością oraz Nieruchomością Dodatkową na cele budowlane oraz do składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i przyłączeniowych oraz decyzji (w tym decyzji o wyłączeniu Nieruchomości i Nieruchomości Dodatkowej z produkcji rolnej), a także w terminie uzgodnionym przez Strony do wejścia na teren Nieruchomości i Nieruchomości Dodatkowej w celu prowadzenia badań i odwiertów w zakresie niezbędnym do potwierdzenia, że Nieruchomość oraz Nieruchomość Dodatkowa wolne są od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają realizację na nim Inwestycji;

2) Sprzedający zobowiązuje się do udzielenia na żądanie Kupującego pełnomocnictw koniecznych do uzyskania wyżej wymienionych uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i przyłączeniowych, decyzji itp.;

3) Sprzedający udziela Kupującemu (i osobom przez Kupującego wskazanym) pełnomocnictwa do przeglądania akt księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości (w tym ksiąg wieczystych i hipotecznych wcześniej dla niej prowadzonych lub ich części lub dla nieruchomości, z których Nieruchomość została wydzielona, a także ksiąg wieczystych założonych na wniosek zawarty w Umowie). Pełnomocnictwo obejmuje również upoważnienie do składania w imieniu Sprzedającego wniosków o sporządzenie kserokopii z akt oraz do odbioru takich kserokopii, a także do ustanawiania dalszych pełnomocników, jak również występowania o uzyskiwanie i odbiór zaświadczeń, informacji, wpisów oraz wyrysów od wszelkich podmiotów, w tym organów administracji publicznej dotyczących Nieruchomości, w tym w szczególności, ale nie wyłącznie: (i) wypisów z rejestru gruntów, rejestru budynków i rejestru lokali wraz z wyrysem z odpowiednich map ewidencyjnych; (ii) wszelkich urzędowych dokumentów stanowiących podstawę dokonania zmian oznaczenia poszczególnych części Nieruchomości; (iii) wszelkich dokumentów dotyczących miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego oraz studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego; (iv) zaświadczeń dotyczących ewentualnych roszczeń reprywatyzacyjnych oraz roszczeń związanych z prawidłowością nabycia własności Nieruchomości przez Skarb Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego; (v) zaświadczeń dotyczących wpisów do rejestru bądź ewidencji zabytków; (vi) zaświadczeń dotyczących kwestii ochrony środowiska i ochrony przyrody; (vii) zaświadczeń dotyczących kwestii obszaru rewitalizacji oraz specjalnej strefy rewitalizacji w stosunku do Nieruchomości; (viii) zaświadczeń dotyczących kwestii leśnego statusu nieruchomości w stosunku do Nieruchomości; (ix) informacji dotyczących specjalnej strefy ekonomicznej w stosunku do Nieruchomości; (x) zaświadczeń dotyczących zaległości w opłatach danin publicznych; (xi) innych odpisów, informacji i zaświadczeń od właściwych organów dotyczących Nieruchomości, które mogą okazać się potrzebne w ocenie pełnomocnika. Powyższe pełnomocnictwo upoważnia do ustanawiania dalszych pełnomocników i Sprzedający zobowiązuje się do nieodwoływania pełnomocnictwa do dnia wygaśnięcia lub rozwiązania Umowy, a ponadto na żądanie Kupującego Sprzedający udzieli dodatkowych pełnomocnictw w zakresie koniecznym dla wykonania praw Kupującego wynikających z Umowy. Przedmiotowe pełnomocnictwo nie upoważnia pełnomocnika do zaciągania zobowiązań finansowych na rzecz Sprzedającego. Kupujący pokryje wszelkie koszty wynikające z działań podjętych przez niego na mocy przedmiotowego pełnomocnictwa;

4) Sprzedający udziela Kupującemu (i osobom wskazanym przez Kupującego) pełnomocnictwa do reprezentowania Sprzedającego w toku wszelkich postępowań zmierzających do uzyskania prawomocnej i ostatecznej decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach zgody na realizację Inwestycji oraz prawomocnej i ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę Inwestycji na Nieruchomości, przed wszelkimi organami administracji publicznej, instytucjami, strażami, dostawcami mediów, w tym do składania w imieniu Sprzedającego wszelkich oświadczeń, wniosków, odwołań, zażaleń, skarg, cofania i modyfikowania złożonych wniosków, przy czym pełnomocnictwo to upoważnia do udzielania dalszych pełnomocnictw w ramach tego umocowania i Sprzedający zobowiązuje się do nieodwoływania pełnomocnictwa do dnia wygaśnięcia lub rozwiązania Umowy. Przedmiotowe pełnomocnictwo nie upoważnia pełnomocnika do zaciągania zobowiązań finansowych na rzecz Sprzedającego;

5) Sprzedający w terminie 3 (trzech) dni roboczych od nabycia Nieruchomości Dodatkowej udzieli w formie pisemnej Kupującemu oraz osobom przez niego wskazanym pełnomocnictw o treści zasadniczo zgodnej z pkt 3 i 4 w zakresie Nieruchomości Dodatkowej;

6) Strony w terminie 3 (trzech) dni roboczych od daty podpisania Umowy zawrą odrębną umowę (użyczenia bądź dzierżawy), na mocy której Kupujący będzie uprawniony do dokonywania w odniesieniu do Nieruchomości wszelkich czynności opisanych w pkt 2 i 4 powyżej, przy czym umowa nie będzie wyłączała możliwości użytkowania Nieruchomości przez Sprzedającego na potrzeby prowadzenia przez niego działalności rolniczej;

7) Strony w terminie 3 dni roboczych od daty nabycia przez Sprzedającego Nieruchomości Dodatkowej zawrą odrębną umowę (użyczenia bądź dzierżawy), na mocy której Kupujący będzie uprawniony do dokonywania w odniesieniu do Nieruchomości Dodatkowej wszelkich czynności opisanych w pkt 2 i 4 powyżej;

8) Sprzedający zobowiązuje się, iż nie będzie podejmował żadnych działań, które mogłoby uniemożliwić lub utrudnić (w tym opóźnić) realizację przez Kupującego Inwestycji na Nieruchomości i/lub Nieruchomości Dodatkowej.

Sprzedający przed dokonaniem sprzedaży nie będzie dokonywał innych czynności w celu przygotowania Nieruchomości do sprzedaży, tj. m.in. ogrodzenia, innych działań zmierzających do zwiększenia wartości lub atrakcyjności Nieruchomości, nie będą na Nieruchomości prowadzone żadne prace budowlane, nie dojdzie do zamieszczania ogłoszeń o sprzedaży w środkach masowego przekazu, np. w sieci internetowej, prasie, radiu lub telewizji lub innych działań marketingowych. Przy czym, na Nieruchomości może być w dalszym ciągu prowadzona przez Sprzedającego działalność rolnicza.

Kupujący w ramach przygotowania Nieruchomości oraz Nieruchomości Dodatkowej do Transakcji będzie podejmował czynności mające na celu zmianę przeznaczenia Nieruchomości oraz Nieruchomości Dodatkowej z gruntów rolnych na grunty budowlane.

Właściwe organy samorządu terytorialnego wszczęły procedurę uchwalenia dla Nieruchomości oraz Nieruchomości Dodatkowej miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (dalej: „MPZP”), w którym to planie Nieruchomość oraz Nieruchomość Dodatkowa będzie sklasyfikowana jako tereny budowlane, na których możliwa będzie realizacja Inwestycji.

Zainteresowani wskazują, że Sprzedający nie był inicjatorem uchwalenia MPZP, ani nie podejmował żadnych czynności faktycznych czy prawnych mających na celu uchwalenia dla Nieruchomości MPZP. Sama procedura uchwalenia MPZP została wszczęta przed zawarciem Umowy.

Kupujący zamierza uzyskać ostateczne pozwolenia na budowę (oraz inne niezbędne do realizacji Inwestycji decyzje i pozwolenia, uzgodnienia itp. niezbędnych do przygotowania i realizacji inwestycji). Przy czym, warunkiem bezwzględnym do przeprowadzenia Transakcji jest uchwalenie MPZP, w którym Nieruchomość oraz Nieruchomość Dodatkowa będzie sklasyfikowana jako budowlana. Bez uchwalenia MPZP do Transakcji nie dojdzie, gdyż zamiarem Kupującego jest nabycie nieruchomości gruntowej, na której możliwa jest realizacja Inwestycji, a nie nabycie gruntów rolnych.

Ponadto, poza udzieleniem wspomnianego pełnomocnictwa (oraz ewentualnie dodatkowych pełnomocnictw w przyszłości – gdyby takie pełnomocnictwa były konieczne) Sprzedający nie będzie podejmować żadnych czynności związanych z przygotowaniem Nieruchomości oraz Nieruchomości Dodatkowej do Transakcji, ani nie będzie aktywnie wspierać Kupującego w uzyskaniu decyzji, zezwoleń i zaświadczeń opisanych powyżej. Całe zaangażowanie Sprzedającego sprowadza się do udzielenia pełnomocnictwa Kupującemu oraz udzielenia prawa do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu z art. 3 ust. 11 prawa budowlanego (oraz ewentualnych dodatkowych pełnomocnictw, gdyby były konieczne).

Dodatkowo Strony wskazują, że nabycie Nieruchomości Dodatkowej od Gminy (…) przez Sprzedającego i następna sprzedaż tej nieruchomości na rzecz Kupującego podyktowana jest faktem, że Sprzedający jest rolnikiem, a Nieruchomość Dodatkowa na ten moment jest nieruchomością rolną (dopóki nie zostanie uchwalony MPZP), zatem ustrukturyzowanie Transakcji w taki sposób jest prostsze i może przyspieszyć całą Transakcję, niż gdyby Kupujący miał nabyć Nieruchomość Dodatkową bezpośrednio od Gminy (…). Zatem Sprzedający nabędzie Nieruchomość Dodatkową z zamiarem jej odsprzedaży Kupującemu.

Dla kompletności wniosku Zainteresowani wskazują, że Sprzedający nie szukał aktywnie nabywcy Nieruchomości. Kupujący poszukując gruntów pod planowaną Inwestycję uznał działki będące przedmiotem wniosku za atrakcyjne inwestycyjnie, skontaktował się bezpośrednio ze Sprzedającym i zaproponował zakup przedmiotowych nieruchomości za korzystną dla Sprzedającego cenę.

Powodem sprzedaży Nieruchomości jest fakt, że Kupujący sam zgłosił się do Sprzedającego i zaproponował korzystną dla Sprzedającego ofertę nabycia Nieruchomości oraz fakt, że poprzez zmianę charakteru okolicy kończy się możliwość prowadzenia na Nieruchomości działalności rolniczej. Po sprzedaży Nieruchomości oraz Nieruchomości Dodatkowej Sprzedający planuje nabyć inne grunty orne w innej lokalizacji i dalej prowadzić na nich działalność rolniczą.

Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele zwolnione z podatku od towarów i usług. Również Nieruchomość Dodatkowa po jej skutecznym nabyciu od Gminy (…) nie będzie wykorzystywana wyłącznie do działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

Przedmiotem Transakcji będzie zatem wyłącznie Nieruchomość oraz ewentualnie Nieruchomość Dodatkowa (jeśli zostanie skutecznie nabyta przez Sprzedającego od Gminy (…)), tj. niezabudowane działki gruntu. Przedmiotem Transakcji nie będą żadne umowy, zobowiązania czy ruchomości, które należałyby do Sprzedającego.

Dodatkowo, zgodnie z Umową, Sprzedający wyraża zgodę na ewentualny przelew praw i przejęcie zobowiązań wynikających z Umowy przez Kupującego na spółkę z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, przez co stanie się ona podmiotem tych praw i obowiązków (Kupującym w rozumieniu Umowy), a Sprzedający będzie zobowiązany do zawarcia z nią umów przewidzianych umową.

Podsumowując:

- Przedmiotem Transakcji będzie Nieruchomość oraz ewentualnie Nieruchomość Dodatkowa, tj. niezabudowane działki gruntu.

- Kupujący będzie dążył do zmiany charakteru Nieruchomości oraz Nieruchomości Dodatkowej, tj. przekształcenia tych nieruchomości z rolnych na budowlane.

- Kupujący na mocy otrzymanych od Sprzedającego pełnomocnictw lub w imieniu własnym na podstawie udzielonego mu prawa do dysponowania Nieruchomością oraz Nieruchomością Dodatkową na cele budowlane i stosownych zgód Sprzedającego uzyska wszelkie decyzje, uzgodnienia, zgody, warunki techniczne, warunki przyłączeniowe i inne akty niezbędne do realizacji na Nieruchomości oraz Nieruchomości Dodatkowej Inwestycji.

- Nieruchomość oraz Nieruchomość Dodatkowa jest i na moment planowanej Transakcji będzie niezabudowana.

- Na moment planowanej Transakcji Nieruchomość oraz Nieruchomość Dodatkowa będzie objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako tereny budowlane. Jest to warunek konieczny do realizacji Transakcji.

- Nieruchomość oraz Nieruchomość Dodatkowa nigdy nie była wykorzystywana przez Sprzedającego wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług. Nieruchomość była wykorzystywana do działalności rolniczej.

- Kupujący po nabyciu Nieruchomości zrealizuje na niej Inwestycję i będzie wykorzystywać Nieruchomość oraz Nieruchomość Dodatkową do wykonywania działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

- Przedmiotem Transakcji nie będą żadne ruchomości stanowiące wyposażenie gospodarstwa rolnego (np. ciągniki czy maszyny rolnicze). Przedmiotem Transakcji będzie wyłącznie niezabudowana nieruchomość gruntowa.

- Przedmiotem Transakcji nie będą również żadne umowy, należności czy zobowiązania Sprzedającego, które byłyby w jakikolwiek sposób związane z Nieruchomością lub Nieruchomością Dodatkową.

- Kupujący po nabyciu Nieruchomości i ukończeniu na niej Inwestycji będzie wykorzystywał Nieruchomość do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

- Kupujący oraz Sprzedający są i na moment planowanej Transakcji będą zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług.

Zaznaczamy, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominęliśmy tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia, gdyż odnosi się ona wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy sprzedaż Działki 1, Działki 2 oraz Nieruchomości Dodatkowej w ramach opisanej we wniosku Transakcji podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Państwa stanowisko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

W Państwa ocenie, sprzedaż Działki 1, Działki 2 oraz Nieruchomości Dodatkowej w ramach opisanej we wniosku Transakcji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 1 ust. 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, z uwagi na fakt, że Sprzedający w ramach opisanej we wniosku Transakcji nie występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług i w konsekwencji na Kupującym będzie ciążyć obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, jako czynność opodatkowaną należy uznać umowę sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy ciąży w takim przypadku na kupującym, który jest zobowiązany – w przypadku sprzedaży nieruchomości i prawa użytkowania wieczystego do zapłaty podatku w wysokości 2% (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy), obliczonego od wartości rynkowej zbywanych rzeczy (art. 6 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy).

Zgodnie jednak z treścią art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

i. w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

ii. jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Mając na uwadze treść ww. przepisu, w Państwa ocenie, opisana w zdarzeniu przyszłym sprzedaż Nieruchomości oraz Nieruchomości Dodatkowej powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z tym, że przedmiotem Transakcji będzie sprzedaż rzeczy, niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a ponadto żadne ze zwolnień z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie ma zastosowania.

Tym samym, Kupujący będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z nabyciem Nieruchomości oraz Nieruchomości Dodatkowej w zaprezentowanym zdarzeniu przyszłym. Podstawę opodatkowania w planowanej Transakcji stanowić będzie wartość rynkowa przedmiotu planowanej Transakcji, tj. cena Nieruchomości oraz Nieruchomości Dodatkowej uzgodniona w umowie sprzedaży. Jednocześnie stawką właściwą dla opodatkowania planowanej Transakcji podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest 2%.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Odnośnie do definicji przedsiębiorstwa, należy wskazać, że nie została ona wyrażona w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, ale wynika z przepisów Kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 55¹ Kodeksu cywilnego, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmującym w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa), własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości, prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych, wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne, koncesje, licencje i zezwolenia, patenty i inne prawa własności przemysłowej, majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne oraz tajemnice przedsiębiorstwa, księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

W świetle powyższego należy wskazać, że przedmiotem planowanej Transakcji będzie jedynie Nieruchomość oraz Nieruchomość Dodatkowa.

Przedmiotem Transakcji nie będą prawa i obowiązki z jakichkolwiek umów, ani żadne inne składniki: majątkowe należące do Sprzedających. Nieruchomość oraz Nieruchomość Dodatkowa nie jest w żaden sposób wyodrębniona (finansowo czy organizacyjnie) w majątku Sprzedającego.

Państwa zdaniem taki przedmiot planowanej Transakcji jednoznacznie wskazuje na to, że przedmiot Transakcji nie stanowi przedsiębiorstwa, ani jego zorganizowanej części.

Mając na względzie powyżej przedstawione regulacje, w Państwa ocenie przedmiotem Transakcji nie będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa ani przedsiębiorstwo.

Na potwierdzenie swojego stanowiska przywołali Państwo interpretacje indywidualne.

Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stawki podatku - przy umowie sprzedaży - wynoszą:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,

b) innych praw majątkowych - 1%.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży Nieruchomości, na mocy której Zainteresowany będący stroną postępowania (Kupujący) nabędzie od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (Sprzedającego) Nieruchomość, tj. prawo własności Działki 1, Działki 2 oraz Nieruchomości Dodatkowej. Nieruchomości te są niezabudowane.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-2.4012.126.2025.3.EP w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:

- planowana sprzedaż przedmiotowych działek stanowiących składnik prowadzonej działalności rolniczej, tj. Działki 1 nr (…) i Działki 2 nr (…) oraz Nieruchomości Dodatkowej (zakupionej od Gminy działki nr (…)) - zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług - będzie dostawą dokonywaną przez Sprzedającego jako podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,

- sprzedaż przez Sprzedającego Nieruchomości (Działki 1, Działki 2) oraz Nieruchomości Dodatkowej, będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ww. ustawy, a zatem będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki właściwej dla przedmiotu dostawy.

Biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w interpretacji z zakresu podatku od towarów i usług - według którego omawiana transakcja sprzedaży Nieruchomości (Działki 1, Działki 2) oraz Nieruchomości Dodatkowej będzie dostawą dokonaną przez Sprzedającego jako podatnika podatku od towarów i usług, podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem według właściwej stawki - nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, odnoszącym się do pytania dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych. W stanowisku tym twierdzą Państwo, że transakcja sprzedaży Działki 1, Działki 2 oraz Nieruchomości Dodatkowej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Skoro - co wynika z ww. interpretacji wydanej w zakresie podatku od towarów i usług - omawiana we wniosku sprzedaż Nieruchomości oraz Nieruchomości Dodatkowej (3 działek niezabudowanych) będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki (nie będzie z tego podatku zwolniona), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W takim przypadku transakcja sprzedaży Nieruchomości oraz Nieruchomości Dodatkowej będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Po stronie Kupującego nie wystąpi zatem obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Tym samym Państwa stanowisko uznaliśmy ze nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie znak: 0111-KDIB3-3.4012.126.2025.3.EP.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.