Interpretacja 0111-KDIB2-3.4014.115.2026.4.LM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

18 lutego 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umów sprzedaży prawa własności gruntu wraz z naniesieniami. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 24 marca 2026 r.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.  Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…) sp. z o.o. (Nabywca)

NIP: (…);

2.  Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(…) sp. z o.o. (Sprzedający)

NIP: (…)

Opis zdarzenia przyszłego

Wniosek dotyczy planowanej transakcji sprzedaży nieruchomości komercyjnej należącej do spółki (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (dalej: „Sprzedający”) na rzecz (…) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (dalej: „Nabywca” lub „Kupujący”); Sprzedający oraz Nabywca będą dalej łącznie określani jako „Strony” lub „Zainteresowani”).

Sprzedający prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na wynajmie komercyjnym powierzchni biurowej w posiadanej nieruchomości. Sprzedający jest spółką zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Nabywca na moment Transakcji będzie spółką zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności Nabywcy jest wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Zainteresowani są podmiotami niepowiązanymi, zarówno w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, jak i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W dalszych punktach Zainteresowani opisują: (i) przedmiot Transakcji, (ii) historię Nieruchomości oraz (iii) inne okoliczności związane z planowaną Transakcją.

(i)     Przedmiot Transakcji.

Nabywca zamierza nabyć od Sprzedającego określone poniżej składniki majątku (dalej: „Transakcja”):

·      prawo własności nieruchomości gruntowej położonej przy ul. (…), w dzielnicy (…), w (…), w obrębie ewidencyjnym (…), stanowiącej działkę gruntu oznaczoną w ewidencji gruntów i budynków nr (…), o obszarze (…) m², dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze (…) (dalej zwana „Gruntem” lub „Działką”);

·      znajdujący się na Gruncie budynek biurowy o (...) kondygnacjach ((...) kondygnacji naziemnych oraz (...)podziemne) i powierzchni użytkowej (…) m² (dalej: „Budynek”);

·      pozostałe zabudowania znajdujące się na Gruncie w postaci chodnika, murku oporowego, czerpni terenowej oraz pylonu reklamowego (dalej: „Budowle”).

Grunt wraz ze znajdującym się na nim Budynkiem oraz Budowlami będzie łącznie zwany jako: „Nieruchomość”.

Dodatkowo należy zaznaczyć, że przez Grunt przechodzą sieci przesyłowe, które pozostają we władaniu podmiotów trzecich – przedsiębiorstw przesyłowych (z wyjątkiem opisanym poniżej). Z perspektywy prawnej, zgodnie z art. 49 ustawy Kodeks cywilny instalacje takie nie są traktowane jako część składowa gruntu. W efekcie instalacje te nie będą przedmiotem Transakcji. Natomiast Sprzedający wskazuje, że w zakresie instalacji kanalizacyjnej, przyłącze sanitarne i deszczowe nie zostały przekazane do odpowiedniego przedsiębiorstwa przesyłowego. Stanowią więc one własność Sprzedającego i będą przedmiotem Transakcji.

Budynek stanowi budynek w rozumieniu ustawy Prawo budowlane, natomiast Budowle stanowią budowle w rozumieniu Prawa budowlanego.

Nieruchomość stanowi główny składnik majątku Sprzedającego i jest wykorzystywana przez niego dla celów świadczenia usług najmu opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W ramach Transakcji, oprócz przeniesienia wskazanych powyżej obiektów, dojdzie także do przeniesienia na rzecz Nabywcy – w prawnie dopuszczalnym zakresie (w tym również z zastrzeżeniem uzyskania zgody właściwego podmiotu tam, gdzie będzie to konieczne do przeniesienia praw i obowiązków z danej umowy) oraz o ile poszczególne składniki będą istniały na dzień Transakcji – następujących składników majątku:

1)     praw i obowiązków wynikających z umów najmu;

2)     depozytów pieniężnych/gwarancji najemców Nieruchomości zabezpieczających wykonanie umów najmu;

3)     praw i obowiązków wynikających z zabezpieczeń dostarczonych przez najemców, w tym m.in. gwarancji bankowych oraz oświadczeń o dobrowolnym poddaniu się egzekucji;

4)     dokumentacji budowlanej Nieruchomości;

5)     praw z gwarancji jakości lub rękojmi za wady dotyczących robót budowlanych związanych z pracami wykończeniowymi i adaptacyjnymi wykonanymi w celu dostosowania powierzchni do potrzeb najemcy (fit-out) oraz praw i obowiązków wynikających z zabezpieczeń dotyczących tych robót, w zakresie posiadanym przez Sprzedającego na moment Transakcji;

6)     określonych autorskich praw majątkowych do planów, wzorów lub projektów dotyczących Nieruchomości, na polach eksploatacji w zakresie uzyskanym przez Sprzedającego, wraz z prawem własności nośników zawierających projekty dotyczące Nieruchomości (takich jak materiały, nagrania i inne pliki zawierające projekty), na których takie projekty zostały utrwalone;

7)     praw (licencji) do oprogramowań przeznaczonych do zarządzania Nieruchomością;

8)     praw własności oznaczonych przynależności, tj. rzeczy ruchomych związanych z użytkowaniem Budynku, w tym urządzeń i wyposażenia.

Ponadto, w uzgodnionym przez Strony zakresie, dojdzie do przekazania przez Sprzedającego na rzecz Nabywcy prawnej i technicznej dokumentacji (oryginały lub kopie) dotyczącej Nieruchomości, w szczególności Budynku (w tym umów wymienionych we wniosku, pozwoleń związanych z Nieruchomością itp.), jak również kart dostępu, kodów, informacji itp., niezbędnych do obsługi Budynku.

Składniki majątkowe, które zostaną przeniesione przez Sprzedającego lub odpowiednio, przekazane Nabywcy, będą dalej łącznie nazywane „Przedmiotem Transakcji”.

W przypadku praw z niektórych umów z podmiotami trzecimi (oraz wynikających z nich zobowiązań), np. gwarancji, praw autorskich i innych praw i zobowiązań, co do których przeniesienia będą wymagane zgody podmiotów trzecich, jeśli takie wystąpią na moment Transakcji, Zainteresowani podejmą działania mające na celu ich uzyskanie.

W ramach Transakcji Sprzedający nie przeniesie na rzecz Nabywcy innych składników majątkowych istotnych w kontekście możliwości prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości komercyjnych. W szczególności, z zastrzeżeniem katalogu przenoszonych składników majątku opisanych powyżej, następujące składniki majątku Sprzedającego nie wejdą w skład zbywanego Przedmiotu Transakcji:

1)     prawa i obowiązki z umowy o zarządzanie nieruchomością;

2)     prawa i obowiązki z umów serwisowych i umów na dostawę mediów umożliwiających funkcjonowanie Nieruchomości (z zastrzeżeniem uwag poniżej), w tym np. utrzymania czystości, usług telekomunikacyjnych, dostawy energii elektrycznej, energii cieplnej, dostawy wody oraz odbioru nieczystości;

3)     prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie ubezpieczenia Nieruchomości, ochrony Nieruchomości, monitoringu przeciwpożarowego itp.;

4)     zobowiązania związane z funkcjonowaniem Przedmiotu Transakcji, w tym: (i) z tytułu udzielonego finansowania, (ii) związane z rozliczeniami publicznoprawnymi (których prawnie na skutek takiej Transakcji nie można przenieść), a także analogicznie należności publicznoprawne, (iii) wynikające ze wszelkich sporów sądowych i administracyjnych, których stroną jest Sprzedający, o ile będą istniały, (iv) pozostałe zobowiązania handlowe inne niż wynikające z umów najmu lub związane z Nieruchomością w taki sposób, że obciążają każdoczesnego jej użytkownika wieczystego/właściciela;

5)     istniejących i wymagalnych na dzień Transakcji wierzytelności pieniężnych;

6)     know-how Sprzedającego – rozumiany jako określone informacje handlowe w zakresie wynajmu Nieruchomości znajdujące się w posiadaniu Sprzedającego (w tym zasady/polityki ustalania wysokości czynszu), z zastrzeżeniem informacji o takim (lub podobnym) charakterze zawartych w dokumentach przekazywanych Nabywcy w ramach Transakcji;

7)     księgi rachunkowe Sprzedającego oraz inna dokumentacja podatkowa, księgowa, handlowa czy korporacyjna związana z przedsiębiorstwem Sprzedającego, poza dokumentacją związaną z Nieruchomością;

8)     prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych (m.in. za pośrednictwem których Sprzedający dokonuje rozliczeń z najemcami, związanych z Przedmiotem Transakcji, np. rachunku czynszowego, rachunku do opłat eksploatacyjnych, rachunku do opłat marketingowych i rachunku do depozytów);

9)     środki pieniężne znajdujące się na wskazanych powyżej rachunkach bankowych (z wyjątkiem depozytów pieniężnych najemców Nieruchomości zabezpieczających wykonanie umów najmu, wskazanych powyżej jako jeden z elementów Przedmiotu Transakcji);

10)  prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności przez Sprzedającego, w szczególności prawa i obowiązki z umowy o prowadzenie ksiąg rachunkowych;

11)  należności gospodarcze (inne niż wskazane powyżej) oraz należności podatkowe Sprzedającego (np. o zwrot nadwyżki podatku od towarów i usług naliczonego nad należnym);

12)  firma Sprzedającego.

W odniesieniu do umów takich jak umowy serwisowe oraz umowy na dostawę mediów, intencją Stron nie jest przeniesienie praw i obowiązków z nich wynikających w ramach Transakcji – co do zasady planowane jest ich rozwiązanie za porozumieniem stron albo wypowiedzenie tych umów. Nie można jednak wykluczyć, że w zależności od sytuacji gospodarczej lub prawnej, prawa i obowiązki wynikające z poszczególnych umów mogą zostać przeniesione na Nabywcę lub Nabywca może zawrzeć nowe umowy z tymi samymi usługodawcami. Nie wyklucza się także tymczasowego korzystania przez Nabywcę z praw wynikających z powyższych umów, które nie zostaną przez Sprzedającego rozwiązane – na podstawie odpowiednich porozumień zawartych z dostawcami/Sprzedającym, przy zachowaniu odpowiednich rozliczeń pomiędzy stronami – jednakże jedynie do czasu zawarcia odpowiednich umów przez Nabywcę.

Jak wskazano powyżej, Sprzedający nie zatrudnia pracowników, a zatem w ramach Transakcji nie dojdzie również do przejścia zakładu pracy w rozumieniu art. 23¹ ustawy Kodeks pracy.

W związku z powyższym, intencją Sprzedającego jest sprzedaż Nabywcy jedynie wybranych składników majątkowych związanych z funkcjonowaniem Nieruchomości, w szczególności Budynku.

(ii)    Historia Nieruchomości.

Sprzedający nabył prawo własności Nieruchomości wraz z innymi prawami oraz obowiązkami związanymi z Nieruchomością w ramach połączenia przez przejęcie ze spółką (…) sp. z o.o. sp. k. (dalej: „(…)”). Połączenie miało miejsce (…) 2022 r.

(…) nabyła natomiast prawo własności Gruntu wraz ze znajdującym się na nim Budynkiem oraz wybranymi Budowlami na podstawie umowy sprzedaży z (…) 2014 r., (…) (na moment nabycia (…) funkcjonowała w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, która następnie została przekształcona w spółkę komandytową). Nabycie to podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a (…) przysługiwało prawo odliczenia podatku od towarów i usług oraz z tego prawa skorzystała. Dla pełnego przedstawienia opisu zdarzenia przyszłego, Sprzedający wskazuje, że pylon reklamowy został wybudowany po nabyciu Działki w 2015 r., natomiast nabycie pylonu również podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Sprzedającemu przysługiwało prawo jego odliczenia.

Od momentu nabycia, Nieruchomość była wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej – początkowo przez (…), a następie przez Sprzedającego – polegającej na najmie komercyjnym powierzchni biurowych, podlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nieruchomość nie była więc wykorzystywana wyłącznie w ramach działalność zwolnionej z podatku od towarów i usług.

Od momentu nabycia Nieruchomości przez (…), a następnie jej przejęcia przez Sprzedającego w ramach połączenia, była ona przedmiotem ulepszeń, z tytułu których właścicielowi Nieruchomości przysługiwało prawo odliczenia podatku od towarów i usług. Przy czym Budynek oraz poszczególne Budowle nie były przedmiotem ulepszeń, z tytułu których wydatki przekroczyłyby 30% wartości początkowej tych obiektów.

(iii)   Inne okoliczności związane z planowaną Transakcją.

Zawarcie umowy sprzedaży przedmiotu Transakcji jest planowane przez Strony na 2026 r.

W skład Nieruchomości nie wchodzą obiekty budowlane zaliczone do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Składniki majątku będące Przedmiotem Transakcji nie zostały wyodrębnione w strukturze organizacyjnej Sprzedającego (np. w formie działu lub oddziału). Co więcej, Sprzedający nie dokonał organizacyjnego wyodrębnienia Przedmiotu Transakcji poprzez przyjęcie jakichkolwiek dokumentów korporacyjnych, takich jak statut, regulaminy wewnętrzne czy polityki, które potwierdzałyby jego status jako niezależnej jednostki.

Sprzedający nie posiada również odrębnego planu kont dla Nieruchomości, ani żadnej jej części, nie prowadzi odrębnych ksiąg rachunkowych dla Nieruchomości, ani żadnej jej części oraz nie sporządza odrębnego bilansu i rachunku zysków i strat oraz rachunku przepływów pieniężnych dla Nieruchomości lub jakiejkolwiek jej części. W teorii Sprzedający może przypisać poszczególne przychody lub koszty do Nieruchomości (i/lub inne przychody/koszty do ogólnej działalności spółki) jednak takie przyporządkowanie nie jest w praktyce robione.

W zakresie w jakim do Transakcji będzie mogło mieć zastosowanie zwolnienie, o którym mowa art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, Zainteresowani zamierzają złożyć przed dniem dokonania Transakcji właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego albo zawrzeć w akcie notarialnym przenoszącym własność Nieruchomości, wspólne zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia dostawy Nieruchomości z podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, wybierając opodatkowanie podatkiem od towarów i usług dostawy Nieruchomości.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że sieci przesyłowe zlokalizowane na Gruncie pozostają we władaniu podmiotów trzecich. Powyższe ma zastosowanie również w zakresie sieci kanalizacyjnej (opisana we wniosku jako instalacja). Natomiast przyłącza tej sieci, tj. przyłącze sanitarne i deszczowe nie zostały przekazane do odpowiedniego przedsiębiorstwa przesyłowego, a więc stanowią własność Sprzedającego i będą przedmiotem Transakcji.

Wskazane powyżej przyłącza (tj. zarówno przyłącze sanitarne oraz deszczowe) stanowią urządzenia budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane.

Budowle wskazane we wniosku tj. chodnik, murek oporowy, czerpnia terenowa oraz pylon reklamowy są trwale związane z gruntem i stanowią jego część składową. Natomiast przyłącze sanitarne oraz deszczowe stanowią część składową Budynku biurowego znajdującego się na Gruncie.

Zaznaczam, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominąłem tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i nie dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego w przypadku rezygnacji przez Strony ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Państwa zdaniem, w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego w przypadku rezygnacji przez Strony ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W przypadku rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają, między innymi, umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości. Niemniej jednak, na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) i art. 2 pkt 4 lit. b) ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne, w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług (art. 2 pkt 4 lit. a) lub jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są w szczególności nieruchomości lub ich części (art. 2 pkt 4 lit. b).

W Państwa ocenie, sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała obligatoryjnemu zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, a w konsekwencji z uwagi na to, że zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego Zainteresowani na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług złożą stosowne oświadczenie oraz wybiorą opodatkowanie sprzedaży Nieruchomości podatkiem od towarów i usług, planowana sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W takiej sytuacji sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Reasumując, w przypadku rezygnacji przez Strony ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług planowana sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191):

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W myśl art. 10 ust. 2 cyt. ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku

ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo wieczystego użytkowania. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).

Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Nabywca) nabędzie od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (Sprzedającego) prawo własności działki zabudowanej budynkiem oraz budowlami (Nieruchomość). W ramach Transakcji, Nabywca oprócz Nieruchomości nabędzie od Sprzedającego również inne prawa oraz składniki majątkowe. Przez Grunt przechodzą sieci przesyłowe, które pozostają we władaniu podmiotów trzecich – przedsiębiorstw przesyłowych (w tym sieć kanalizacyjna). Z perspektywy prawnej, zgodnie z art. 49 ustawy Kodeks cywilny instalacje takie nie są traktowane jako część składowa gruntu w efekcie instalacje te nie będą przedmiotem Transakcji. Natomiast w zakresie instalacji kanalizacyjnej, przyłącze sanitarne i deszczowe nie zostały przekazane do odpowiedniego przedsiębiorstwa przesyłowego. Stanowią więc one własność Sprzedającego i będą przedmiotem Transakcji. Budowle wskazane we wniosku (tj. chodnik, murek oporowy, czerpnia terenowa oraz pylon reklamowy) są trwale związane z gruntem i stanowią jego część składową. Natomiast przyłącze sanitarne oraz deszczowe stanowią część składową Budynku biurowego znajdującego się na Gruncie.

Państwa wątpliwość (zapytanie) sprowadza się do ustalenia czy planowana sprzedaż Nieruchomości będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej znak: (...), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził Państwa stanowisko wskazując, że:

·         planowana dostawa Przedmiotu Transakcji opisanego we wniosku, tj. prawa własności nieruchomości wraz z Budynkiem, Budowlami oraz urządzeniami budowlanymi będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług;

·         przy dostawie Budynku i Budowli zostaną spełnione przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług; z powyższego zwolnienia będzie również korzystać dostawa przyłącza sanitarnego oraz deszczowego stanowiącego urządzenia budowlane związane z Budynkiem;

·         jeśli Strony opisanej transakcji (Zbywca i Nabywca) podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku i złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, to dostawa ww. Budynku, Budowli oraz urządzeń budowlanych, będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku od towarów i usług;

·         dostawa gruntu, na którym posadowione są ww. Budynek, Budowle i urządzenia budowlane – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług – również będzie opodatkowana według właściwej stawki tego podatku.

Zatem, skoro omawiana we wniosku transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona (bo Strony transakcji zrezygnują ze zwolnienia w takim zakresie, w jakim zwolnienie to im będzie przysługiwało), to do opisanej sprzedaży Nieruchomości znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie podległa opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja znak: (...).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(…) sp. z o.o. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.