Interpretacja 0111-KDIB2-3.4014.124.2026.1.JKU

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 16 lutego 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych m.in. w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu do spółki.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani (Wnioskodawczyni) od 2007 r. wraz z Panem P.W. – wspólnie w ramach spółki cywilnej – działalność gospodarczą, przy czym pozostają Państwo jedynymi wspólnikami tej spółki cywilnej.

Wraz z drugim ze wspólników działają Państwo w ramach spółki cywilnej, prowadząc obecnie przedsiębiorstwo pod nazwą Zespół Szkół (…) s.c. z siedzibą w (…). Głównym przedmiotem działalności wykonywanej w ramach tej spółki cywilnej jest prowadzenie prywatnej szkoły podstawowej (PKD 85.20.Z). (…) 2018 r. wspólnicy nabyli w drodze umowy sprzedaży nieruchomość położoną w (…). Nabyta nieruchomość została sprzedana wspólnikom spółki cywilnej przez Województwo (…) jako zabudowana nieruchomość gruntowa wykorzystywana przed sprzedażą na cele oświatowe.

Wspólnicy spółki cywilnej zakupili tę nieruchomość z zamiarem włączenia jej do swojego przedsiębiorstwa prowadzonego w ramach spółki cywilnej, by nieruchomość ta stanowiła placówkę prywatnej szkoły podstawowej oraz prywatnego przedszkola. Po jej nabyciu nieruchomość została przeznaczona i wciąż jest wykorzystywana wyłącznie na cele prowadzenia prywatnej szkoły podstawowej oraz prywatnego przedszkola.

Jednakże mimo, iż w umowie wskazano, że zakup nieruchomości nastąpi „na potrzeby prowadzonej przez kupujących działalności gospodarczej pod firmą Zespół Szkół (…) s.c.”, tak z uwagi na niedopatrzenie, w akcie notarialnym nie wskazano, że zakup następuje do współwłasności łącznej wspólników spółki cywilnej, przez co w efekcie doszło do nabycia nieruchomości do majątków obu wspólników niestanowiących „majątku” spółki cywilnej.

Zgodnie z pierwotnym zamiarem wspólników, zakupiona nieruchomość od początku miała służyć celom gospodarczym prowadzonej przez nich spółki cywilnej, tj. celom prowadzenia prywatnej szkoły podstawowej oraz prywatnego przedszkola.

Obecnie, w celu uregulowania stanu prawnego zakupionej nieruchomości oraz dostosowania go do stanu faktycznego oraz rzeczywistego gospodarczego przeznaczenia nieruchomości, a także mając na względzie planowane przekształcenie spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, poprzez zmianę umowy spółki cywilnej wspólnicy zamierzają wnieść do niej jako wkład niepieniężny (aport) wyżej opisaną nieruchomość wykorzystywaną na potrzeby prowadzenia prywatnej szkoły podstawowej oraz prywatnego przedszkola. W wyniku wniesienia wkładu niepieniężnego (po 1/2 prawa własności nieruchomości wnoszonej przez każdego z dwóch wspólników) dojdzie do zwiększenia „majątku” spółki cywilnej (tj. zwiększenia stanu składników majątkowych należących do współwłasności łącznej wspólników spółki cywilnej). W chwili wniesienia wkładów do spółki cywilnej spółka ta będzie miała siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a dotychczasowe przeznaczenie nieruchomości nie ulegnie zmianie.

Co z kolei zostało zasygnalizowane, w przyszłości planowane jest przekształcenie spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie w pełni kontynuować działalność prywatnej placówki oświatowej w zakresie, w jakim aktywność tę realizuje obecnie spółka cywilna (jej wspólnicy), a ponadto działalność oświatowa będzie celem działania tej spółki przekształconej. Przekształcona spółka kapitałowa będzie posiadała w chwili dokonania przekształcenia siedzibę oraz rzeczywisty ośrodek zarządzania położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W związku z przekształceniem nie będą wnoszone do spółki przekształconej jakiekolwiek dodatkowe składniki majątkowe, tj. przekształcenie nastąpi w odniesieniu do majątku spółki przekształcanej, który będzie równy majątkowi spółki przekształconej.

Pytanie

Czy wniesienie przez Panią do spółki cywilnej wkładu niepieniężnego w postaci 1/2 prawa własności opisanej w zdarzeniu przyszłym nieruchomości będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

Pani stanowisko w sprawie w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1

Pani zdaniem, wniesienie przez Panią do spółki cywilnej wkładu niepieniężnego w postaci 1/2 prawa własności opisanej w zdarzeniu przyszłym nieruchomości nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają między innymi umowy spółki, a na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają również zmiany umów spółki, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Natomiast wedle art. 1a pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, spółka cywilna jest spółką osobową, a stosownie do brzmienia art. 1 ust. 5 pkt 1 w zw. z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega wniesienie lub podwyższenie wkładu do spółki osobowej, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się siedziba spółki.

Jednakże zwrócić należy uwagę na treść art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie ze wskazanym przepisem: nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne w sprawach nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej oraz zdrowia.

Zaznaczyć zatem należy, że w ramach Pani spółki cywilnej wykonywana jest działalność polegająca na prowadzeniu prywatnej szkoły podstawowej oraz prywatnego przedszkola. Z kolei nieruchomość opisana w zdarzeniu przyszłym zarówno przed jej zakupem przez wspólników spółki cywilnej, jak i po jej zakupie miała przeznaczenie oświatowe. Na chwilę wniesienia wkładów do spółki cywilnej przeznaczenie nieruchomości nie zmieni się, co zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego. Oznacza to więc niewątpliwie, że czynność wniesienia do spółki cywilnej wkładu w postaci 1/2 prawa własności zabudowanej nieruchomości opisanej w zdarzeniu przyszłym, mimo iż stanowi zmianę umowy spółki osobowej powodującą zwiększenie majątku spółki cywilnej, to na mocy art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, tego rodzaju czynność cywilnoprawna została wyłączona przez ustawodawcę z zakresu opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Podkreślić zatem trzeba, że art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie rozstrzyga czy dotyczy bezpośredniego, czy też pośredniego związku czynności cywilnoprawnej z działalnością z zakresu nauki, szkolnictwa i oświaty. W ramach wskazanej regulacji wymaga się jedynie, by czynność cywilnoprawa (w tym zmiana umowy spółki) dokonana została „w sprawach nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej oraz zdrowia”. Nie ulega zatem wątpliwości, że wniesienie do spółki cywilnej wkładu w postaci 1/2 udziału w prawie własności zabudowanej nieruchomości służącej wykonywaniu w ramach spółki cywilnej działalności polegającej na prowadzeniu prywatnego przedszkola oraz prywatnej szkoły podstawowej, stanowi czynność cywilnoprawną w sprawie nauki, szkolnictwa i oświaty.

Zaznaczyć bowiem trzeba, że zgodnie z art. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a) ustawy Prawo oświatowe, system oświaty obejmuje między innymi przedszkola oraz szkoły podstawowe. Wskazane placówki stanowią więc jednostki systemu oświaty powołane do realizacji działalności oświatowej i dotyczy to zarówno placówek publicznych, jak i niepublicznych.

Ponadto uważa Pani, że w Pani przypadku występuje z pewnością bezpośredni związek czynności cywilnoprawnej ze sprawami oświaty, skoro wniesienie wkładu dotyczyć będzie gruntu zabudowanego budynkiem placówki oświatowej wnoszonego do spółki, w ramach której działalność oświatowa jest prowadzona. Wobec powyższego, uważa Pani, że wniesienie przez Panią do spółki cywilnej wkładu niepieniężnego w postaci 1/2 prawa własności opisanej w zdarzeniu przyszłym nieruchomości nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na potwierdzenie swojego stanowiska powołała się Pani na orzeczenie WSA oraz interpretację indywidualną.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191):

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Jednocześnie według treści art. 1 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 1a pkt 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 4 pkt 9 cyt. ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. b) cyt. ustawy:

Art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy stanowi, że:

Taką samą stawkę podatku stosuje się do zmiany umowy spółki.

Mając na uwadze treść art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) w związku z ust. 3 pkt 1 tegoż artykułu, należy stwierdzić, że wniesienie wkładu stanowi zmianę umowy spółki. Oznacza to, że ww. czynność co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jako zmiana umowy spółki.

Niemniej należy zwrócić uwagę na wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych zawarte w art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z którym:

Przepisy dotyczące nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej znajdują się w następujących aktach prawnych:

1)      ustawie z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 881 ze zm.),

2)      ustawie z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1043 ze zm.),

3)      ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.),

4)      ustawie z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz. U. z 2026 r. poz. 168).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że wraz z drugim ze wspólników działa Pani w ramach spółki cywilnej, której głównym przedmiotem działalności jest prowadzenie prywatnej szkoły podstawowej. (…) 2018 r. wspólnicy nabyli w drodze umowy sprzedaży nieruchomość, która została sprzedana przez Województwo (…) jako zabudowana nieruchomość gruntowa wykorzystywana przed sprzedażą na cele oświatowe. Wspólnicy spółki cywilnej zakupili tę nieruchomość z zamiarem włączenia jej do swojego przedsiębiorstwa prowadzonego w ramach spółki cywilnej, by nieruchomość ta stanowiła placówkę prywatnej szkoły podstawowej oraz prywatnego przedszkola. Po jej nabyciu nieruchomość została przeznaczona i wciąż jest wykorzystywana wyłącznie na cele prowadzenia prywatnej szkoły podstawowej oraz prywatnego przedszkola. Jednakże mimo, iż w umowie wskazano, że zakup nieruchomości nastąpi „na potrzeby prowadzonej przez kupujących działalności gospodarczej pod firmą Zespół Szkół (…) s.c., tak z uwagi na niedopatrzenie, w akcie notarialnym nie wskazano, że zakup następuje do współwłasności łącznej wspólników spółki cywilnej, przez co w efekcie doszło do nabycia nieruchomości do majątków obu wspólników niestanowiących „majątku” spółki cywilnej. Obecnie, w celu uregulowania stanu prawnego zakupionej nieruchomości poprzez zmianę umowy spółki cywilnej wspólnicy zamierzają wnieść do niej jako wkład niepieniężny opisaną nieruchomość wykorzystywaną na potrzeby prowadzenia prywatnej szkoły podstawowej oraz prywatnego przedszkola. W wyniku wniesienia wkładu niepieniężnego (po 1/2 prawa własności nieruchomości wnoszonej przez każdego z dwóch wspólników) dojdzie do zwiększenia „majątku” spółki cywilnej (tj. zwiększenia stanu składników majątkowych należących do współwłasności łącznej wspólników spółki cywilnej).

Pani zdaniem, wniesienie przez Panią opisanego wkładu niepieniężnego do spółki cywilnej nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Ustawodawca, normując w art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, na który się Pani powołuje, wyłączenie z obowiązku zapłaty podatku od tych czynności cywilnoprawnych, które dotyczą spraw nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej oraz zdrowia nie określił szczegółowo ich zakresu. Tym samym należy uznać, że ustawodawca dopuścił możliwość skorzystania z wyłączenia od podatku w sprawach, które są związane z nauką, szkolnictwem i oświatą zarówno bezpośrednio jak i pośrednio.

Jako że pojęcie „sprawa” ma charakter ogólny, to należy przyjąć, że powyższe uregulowanie nie będzie dotyczyło tylko spraw, dla których materialnoprawna podstawa rozstrzygnięcia zawarta jest w przepisach regulujących kwestie wymienione w art. 2 pkt 1 lit. f) powołanej ustawy. Ustawodawca opisując wyłączenie dla czynności w sprawach nauki, szkolnictwa, oświaty pozaszkolnej oraz zdrowia nie odwołał się do przepisów konkretnych ustaw, jak to uczynił przykładowo w art. 2 pkt 1 lit. b), g), h) oraz j) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Skoro tego nie zrobił, to uznać należy, że jego wolą było objęcie wyłączeniem z podatku od czynności cywilnoprawnych wszelkich spraw z zakresu nauki, szkolnictwa, oświaty pozaszkolnej oraz zdrowia, a nie jedynie tych, które ujęte są w aktach regulujących tę materię.

Zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego, Wydawnictwa Naukowego PWN S.A. „oświata” to proces kształcenia, upowszechnienia wiedzy i kultury w społeczeństwie. Z kolei termin „szkolnictwo” według ww. publikacji to całokształt zagadnień związanych ze szkołą i nauczaniem. Natomiast zwrot „edukacja” oznacza wychowanie, wykształcenie.

Przyjmuje się, że „system oświaty” w Polsce należy rozumieć jako ustanowioną przez państwo strukturę organizacyjną edukacji obejmującą oświatę, zapewniającą w szczególności realizację prawa do nauki poprzez kształcenie, wychowanie i opiekę. Obejmuje on publiczne i niepubliczne przedszkola, szkoły podstawowe, szkoły ponadpodstawowe, policealne, artystyczne oraz szkoły specjalne i placówki opiekuńczo-wychowawcze. Do systemu oświaty nie zalicza się natomiast żłobków, klubów dziecięcych, zakładów poprawczych ani szkół wyższych (uczelni).

Z treści wniosku wynika, że nieruchomość która ma zostać wniesiona do spółki wykorzystywana jest wyłącznie na cele prowadzenia prywatnej szkoły podstawowej oraz prywatnego przedszkola.

W rezultacie, wniesienie tej nieruchomości do spółki będzie objęte wyłączeniem podatkowym, przewidzianym w art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Opisana sytuacja spełnia przewidziany w ww. artykule warunek dla zastosowania tego wyłączenia – którym jest czynność w sprawach nauki, szkolnictwa i oświaty pozaszkolnej, o ile istotnie będzie w niej prowadzona działalność w ww. zakresie.

Tym samym, wyżej opisana zmiana umowy spółki, w związku z wyłączeniem, o którym mowa w art. 2 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja dotyczy oceny skutków podatkowych wniesienia aportu do spółki. W zakresie skutków podatkowych przekształcenia spółki osobowej w spółkę kapitałową wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·       Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·     Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·       Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.); dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.