Interpretacja 0111-KDIB2-3.4014.126.2026.2.ASZ

 Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zwrotu nakładów poniesionych na nieruchomość. Uzupełnił go Pan 17 marca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca pozostaje w związku nieformalnym z Panią (…). W 2025 r. Wnioskodawca ponosił nakłady finansowe na remont i wyposażenie mieszkania, stanowiącego wyłączną własność Pani (…). Nakłady te były dokumentowane fakturami jak i potwierdzeniami płatności i przelewów z konta Wnioskodawcy wystawionymi na imię i nazwisko Wnioskodawcy. Strony zawarły ustną umowę jak i pisemną o zwrot nakładów, zgodnie z którą przekazane środki nie stanowią darowizny, lecz inwestycję we wspólne centrum życiowe. Pani (…) zobowiązała się do zwrotu równowartości tych nakładów (stanowiących ok. 30% wartości nieruchomości) w przypadku sprzedaży lokalu i przekazaniu ich Wnioskodawcy, który to przekaże je jako darowiznę synowi (…) jako zabezpieczenie 30% przyszłej zakupionej przez Panią (…) nieruchomości. Wnioskodawca nie działał pod tytułem darmym i nie miał zamiaru obdarowania partnerki.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym, zwrot nakładów inwestycyjnych dokonany przez właścicielkę nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy (na podstawie zawartej umowy uznania długu i rozliczenia nakładów) będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych lub podatkiem od spadków i darowizn?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem, opisany zwrot nakładów inwestycyjnych jest czynnością neutralną podatkowo. Nie podlega on opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu, w którym „zwrot nakładów” nie występuje. Ponadto, czynność ta nie stanowi darowizny w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn, gdyż darowizna wymaga bezpłatnego świadczenia (donatii) i zamiaru obdarowania. W sprawie, przekazanie środków nastąpiło pod warunkiem ich zwrotu (nakład inwestycyjny), co wyklucza nieodpłatny charakter przysporzenia. W konsekwencji zwrot równowartości tych nakładów na Pana rzecz nie rodzi obowiązku podatkowego w żadnym z wymienionych podatków.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 191):

Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,

c) (uchylona)

d) umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

e) umowy dożywocia,

f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,

g) (uchylona)

h) ustanowienie hipoteki,

i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

j) umowy depozytu nieprawidłowego,

k) umowy spółki.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 cyt. ustawy:

Podatkowi podlegają:

2) zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4;

3) orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu opodatkowaniu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne) a nie nazwa. Zatem, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób, to dla oceny czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikację pod względem prawnym.

Szczegółowe ustalenie zakresu przedmiotowego ma określone konsekwencje. Ustawodawca, wprowadzając zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu, wyłączył od opodatkowania inne podobne, które nie zostały wyraźnie wskazane w przepisie. Oznacza to, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu, nawet gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które zostały w nim wyliczone.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że pozostaje Pan w związku nieformalnym z Panią (…). W 2025 r. ponosił Pan nakłady finansowe na remont i wyposażenie mieszkania stanowiącego wyłączną własność Pana partnerki. Nakłady te były dokumentowane fakturami jak i potwierdzeniami płatności i przelewów z Pana konta wystawionymi na Pana imię i nazwisko. Zawarli Państwo ustną i pisemną umowę o zwrot nakładów. Zgodnie z umową przekazane środki nie stanowią darowizny, lecz inwestycję we wspólne centrum życiowe. Pana partnerka zobowiązała się do zwrotu równowartości tych nakładów (stanowiących ok. 30% wartości nieruchomości) w przypadku sprzedaży lokalu i przekazania ich Panu. Pan przekaże je w formie darowizny synowi jako zabezpieczenie 30% przyszłej zakupionej przez Pana partnerkę nieruchomości.

Pana zdaniem, opisany zwrot nakładów inwestycyjnych dokonany przez właścicielkę mieszkania (Pana partnerkę) na Pana rzecz nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Jak już podkreślono powyżej, katalog czynności cywilnoprawnych, ujęty w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ma charakter zamknięty. Zatem czynności cywilnoprawne, które nie zostały w nim wymienione w sposób wyraźny, nie podlegają opodatkowaniu omawianym podatkiem.

Skoro – jak wynika z wniosku − Pana partnerka dokona zwrotu poniesionych przez Pana nakładów finansowych, to taka czynność, jako niewymieniona w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W analizowanej sprawie otrzyma Pan zwrot nakładów, które poniósł Pan na remont i wyposażenie mieszkania stanowiącego wyłączną własność Pana partnerki. Zwrot ten nie mieści się w kategorii żadnej z czynności wymienionych w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym otrzymanie przez Pana środków pieniężnych stanowiących zwrot nakładów poniesionych przez Pana nie rodzi obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych po Pana stronie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ta interpretacja dotyczy wyłącznie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych otrzymania zwrotu poniesionych przez Pana nakładów na nieruchomość Pana partnerki. W zakresie skutków podatkowych na gruncie ustawy o podatku od spadków i darowizn otrzymania przez Pana zwrotu poniesionych nakładów na nieruchomość Pana partnerki wydano odrębne rozstrzygnięcie – interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

-    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.