Podatnik odziedziczył w drodze dziedziczenia udziały w trzech nieruchomościach: po matce (1/2 udziału w pierwszej nieruchomości i 1/4 udziału w drugiej) oraz po dziadku (3/40 udziału w trzeciej). Żaden z tych udziałów nie przekraczał 50%. W 2025 r. nabył lokal mieszkalny z rynku wtórnego i przy zawarciu umowy sprzedaży zapłacił 2%…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
3 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 31 marca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W 2020 r. zmarła Pana mama, po której zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego w A. (sygn. akt (…)) nabył Pan 1/2 spadku (Pana mama posiadała jedną nieruchomość w całości i 50% udziałów w drugiej nieruchomości). Drugą połowę odziedziczyła Pana siostra. Rodzice od 2001 r. byli w separacji i Pana ojciec nic nie otrzymał.
W 2022 r. zmarł Pana dziadek (ojciec matki), który posiadał jedną nieruchomość. Przez rodzinę nie zostały podjęte żadne czynności spadkowe, ale zgodnie z przepisami przypada Panu 3/40 udziałów w nieruchomości (1/4 dla babci, pięcioro dzieci, w tym Pana mama, której część przypadłaby na Pana i Pana siostrę czyli 3/4 x 1/5 x 1/2 = 3/40).
(...) 2025 r. na podstawie aktu notarialnego Repertorium A nr (…) jako kawaler nabył Pan lokal mieszkalny z rynku wtórnego. Podczas podpisywania aktu notarialnego opłacił Pan 2% podatku od czynności cywilnoprawnych, tj. kwotę (...) zł.
W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:
1) w związku z nabyciem po mamie i dziadku nie doszło do działu spadku i nie nabył Pan większych udziałów w nieruchomościach niż by Panu przysługiwały (tytułem spadku),
2) na dzień zawarcia umowy sprzedaży nie posiadał Pan innych nieruchomości poza udziałami w odziedziczonych nieruchomościach.
Pytanie
Czy w przypadku zakupu mieszkania był Pan zobowiązany do zapłacenia podatku od czynności cywilnoprawnych?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, dokonał Pan zapłaty podatku niezasadnie.
Wskazał Pan na przepis art. 9 ust 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, który jest podstawą do zwolnienia z podatku transakcji nabycia nieruchomości, jeśli osoba fizyczna nabyła w drodze dziedziczenia udziały w nieruchomościach nie większe niż 50%.
Wskazał Pan, że ustawa nie precyzuje, aby liczba dziedziczeń była limitowana ani czy przepis dotyczy jednej czy kilku nieruchomości, wskazuje tylko na maksymalny udział w nieruchomości.
Wskazał Pan na interpretację indywidualną, która – Pana zdaniem – dotyczy podobnego przypadku. Wobec tego uważa Pan, że przepisy powinny być interpretowane na Pana korzyść.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5 – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
W myśl art. 5 ust. 1 ww. ustawy:
Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
Stosownie do treści art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.
Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.
Natomiast w myśl art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%.
Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a obowiązek uiszczenia podatku ciąży na kupującym. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Zgodnie z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:
- prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
- prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
- spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,
jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku, w którym kupującemu/kupującym przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych prawach nabyty tytułem dziedziczenia − by mogło być zastosowane zwolnienie − wielkość przysługującego mu/im udziału nie może przekroczyć 50%.
Z wniosku wynika, że odziedziczył Pan udziały w trzech nieruchomościach. Po mamie nabył Pan 1/2 spadku (drugą połowę nabyła Pana siostra). Pana zmarła mama posiadała jedną nieruchomość w całości i 50% udziałów w drugiej nieruchomości. Nabycie to potwierdziło postanowienie sądu. Z kolei po dziadku odziedziczył Pan 3/40 udziału w trzeciej nieruchomości. Nie zostały tu podjęte żadne czynności spadkowe. Jak Pan wskazał w uzupełnieniu wniosku, w żadnym dziedziczeniu nie doszło do działu spadku i nie nabył Pan większych udziałów w nieruchomościach niż te, które Panu przysługiwały w spadku. Na dzień zawarcia umowy sprzedaży nie posiadał Pan innych nieruchomości poza udziałami w odziedziczonych nieruchomościach. W 2025 r. nabył Pan lokal mieszkalny z rynku wtórnego i zapłacił 2% podatku od czynności cywilnoprawnych.
Uważa Pan, że podatek ten zapłacił niezasadnie.
Z takim stanowiskiem należy się zgodzić.
Jak wynika z opisu wniosku w drodze dziedziczenia nabył Pan udziały w prawie własności trzech nieruchomości, tj.:
1) po mamie: 1/2 udziałów w pierwszej nieruchomości;
2) po mamie: 1/4 udziałów w drugiej nieruchomości;
3) po dziadku: 3/40 udziałów w trzeciej nieruchomości.
Każdy z ww. udziałów należy ocenić indywidualnie. Dla skorzystania ze zwolnienia przewidzianego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, udział w każdej odziedziczonej nieruchomości nie może być wyższy niż 50%.
Skoro nabył Pan udziały w trzech nieruchomościach, które zostały nabyte przez Pana w drodze dziedziczenia (żaden z udziałów nie przekroczył 50%) oraz nie posiadał Pan innych nieruchomości określonych w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, to do czynności nabycia przez Pana (w drodze umowy sprzedaży) lokalu mieszkalnego w 2025 r. powinno znaleźć zastosowanie zwolnienie z art. 9 pkt 17 ww. ustawy. Nie był Pan zatem z tytułu zakupu mieszkania z rynku wtórnego zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym ww. podatek został pobrany niezasadnie.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja jest zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo