Interpretacja 0111-KDIB2-3.4014.169.2026.4.LM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych – jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

21 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych darowizny dla fundacji rodzinnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 24 kwietnia 2026 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.  Zainteresowany będący stroną postępowania:

Pan (…)

NIP: (…)

2.  Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Pani (…)

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowani są małżonkami pozostającymi w ustroju ustawowej wspólności majątkowej.

W 2016 r. Zainteresowani nabyli do majątku wspólnego lokal użytkowy stanowiący nieruchomość. Nabycie nastąpiło na rynku wtórnym i było opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Przy nabyciu nie wystąpił podatek od towarów i usług i Zainteresowanym nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług.

Nieruchomość została oddana do użytkowania w 1980 r.

Od stycznia 2017 r. nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzonej przez jednego z małżonków i była amortyzowana. Nieruchomość była wykorzystywana wyłącznie w działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług od 2017 r., co stanowi pierwsze zasiedlenie w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, a od tego momentu upłynął okres znacznie dłuższy niż 2 lata. W tym okresie była w szczególności przedmiotem najmu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług. Zainteresowany prowadzący działalność gospodarczą jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Nieruchomość nie była wykorzystywana do celów prywatnych.

W okresie użytkowania nieruchomości:

-   nie poniesiono nakładów na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przekraczających 30% wartości początkowej nieruchomości;

-   nie poniesiono bezpośrednich nakładów inwestycyjnych zwiększających wartość nieruchomości;

-   ponoszone byty jedynie bieżące koszty eksploatacyjne, od których odliczano podatek od towarów i usług;

-   najemca ponosił nakłady na lokal rozliczane w formie rabatu czynszowego – nakłady te nie były ponoszone przez właściciela, nie byty przez niego finansowane ani rozliczane jako ulepszenie środka trwałego;

-   poniesiono koszt uzyskania pozwolenia na zmianę sposobu użytkowania nieruchomości przekraczający (…) zł, który nie stanowił ulepszenia środka trwałego. Wydatek ten nie został zaliczony do wartości początkowej środka trwałego.

Poniesione wydatki nie stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym i nie zwiększały wartości użytkowej nieruchomości.

Nieruchomość nie była przedmiotem dostawy w ramach pierwszego zasiedlenia ani przed nim.

Przy nabyciu nieruchomości nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług, a nieruchomość nie była ulepszana w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Na dzień złożenia wniosku toczy się spór sądowy dotyczący rozliczeń wynikających z umowy najmu nieruchomości. Spór dotyczy roszczeń pieniężnych o charakterze wyłącznie osobistym i nie skutkuje powstaniem zobowiązań obciążających nieruchomość ani przechodzących na jej nabywcę. Zobowiązania te nie będą przejmowane przez fundację w związku z darowizną. Zainteresowani wskazują, że w związku z działaniami najemcy polegającymi na dokonaniu zmian w nieruchomości bez wymaganych zgód może powstać roszczenie wobec najemcy o przywrócenie nieruchomości do stanu poprzedniego lub pokrycie kosztów doprowadzenia jej do stanu zgodnego z przepisami.

Roszczenia oraz ewentualne zobowiązania dotyczące okresów sprzed dokonania darowizny będą obciążały odpowiednio Zainteresowanych i nie będą przejmowane przez fundację.

W zakresie okresów po dokonaniu darowizny fundacja, jako właściciel nieruchomości i wynajmujący, może dochodzić roszczeń wobec najemcy wynikających z trwającego stosunku najmu.

Powyższe nie stanowi przejęcia długu ani ciężaru w rozumieniu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w szczególności w rozumieniu art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zainteresowani wskazują, że na moment dokonania darowizny nieruchomość może pozostawać przedmiotem najmu lub umowa najmu może zostać rozwiązana przed tą datą, w zależności od przebiegu toczącego się sporu. Okoliczność ta nie wpływa na fakt, że nieruchomość była wykorzystywana wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług oraz że od pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

W przypadku gdy na moment dokonania darowizny umowa najmu będzie nadal obowiązywać, fundacja wstąpi w stosunek najmu na podstawie przepisów Kodeksu cywilnego. Wstąpienie to będzie miało charakter sukcesji ustawowej i nie będzie stanowiło przejęcia długu ani ciężaru w rozumieniu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zainteresowani planują w listopadzie 2026 r. dokonać nieodpłatnego przekazania (darowizny) nieruchomości do fundacji rodzinnej, której będą fundatorami. Planowany termin dokonania darowizny (listopad 2026 r.) ma charakter orientacyjny i może ulec zmianie, przy czym przekazanie nieruchomości nastąpi po uzyskaniu wpisu fundacji rodzinnej do rejestru fundacji rodzinnych.

Fundacja rodzinna zostanie utworzona przed dokonaniem darowizny nieruchomości i na moment jej dokonania będzie wpisana do rejestru fundacji rodzinnych.

Na moment dokonania darowizny nieruchomość będzie wykorzystywana wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Wraz z nieruchomością nie zostaną przeniesione na fundację żadne zobowiązania o charakterze osobistym Zainteresowanych, w szczególności dotyczące okresów sprzed dokonania darowizny, ani nie dojdzie do ich przejęcia przez fundację.

Darowizna nie będzie wiązała się z przejęciem jakichkolwiek długów, ciężarów ani zobowiązań, w szczególności zabezpieczonych na nieruchomości.

Przekazanie nieruchomości nastąpi nieodpłatnie i nie będzie wiązało się z uzyskaniem przez Zainteresowanych jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego.

Przekazanie nieruchomości nastąpi po upływie okresu znacznie dłuższego niż dwa lata licząc od pierwszego zasiedlenia.

Fundacja rodzinna będzie podmiotem, o którym mowa w ustawie o fundacji rodzinnej, a planowane wniesienie nieruchomości nastąpi w ramach realizacji jej celu polegającego na gromadzeniu mienia oraz zarządzaniu nim w interesie beneficjentów.

Planowane działania mają na celu uporządkowanie struktury majątkowej oraz długoterminowe zarządzanie majątkiem w ramach fundacji rodzinnej.

Zaznaczam, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominąłem tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i nie dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy umowa darowizny nieruchomości na rzecz fundacji rodzinnej, w sytuacji gdy nie dojdzie do przejęcia przez fundację żadnych długów ani ciężarów związanych z nieruchomością, w szczególności w rozumieniu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

W Państwa ocenie, darowizna nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ nie dojdzie do przejęcia przez fundację żadnych długów ani ciężarów związanych z nieruchomością.

W szczególności:

-  zobowiązania wynikające ze stosunku najmu mają charakter osobisty i nie stanowią długów ani ciężarów związanych z nieruchomością w rozumieniu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych;

-  wstąpienie fundacji w stosunek najmu nastąpi z mocy prawa i nie stanowi przejęcia długu;

-  roszczenia i zobowiązania dotyczące okresów sprzed darowizny pozostają po stronie Zainteresowanych.

W konsekwencji darowizna nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. d) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191):

Podatkowi podlegają umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy.

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu opodatkowaniu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa. Zatem, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób, to dla oceny czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikacje pod względem prawnym.

Zgodnie z przywołanym przepisem, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają darowizny, ale te o określonym w ustawie charakterze.

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego należy w tym zakresie odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Darowizna jest więc czynnością, której celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego), a zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.

Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Natomiast z treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, iż:

Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 3 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie darowizny – na obdarowanym.

Wg treści art. 6 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie darowizny – wartość długów i ciężarów albo zobowiązań przejętych przez obdarowanego.

Zgodnie z cytowanym wyżej art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, umowa darowizny podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, ale wyłącznie w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy, a więc np. w sytuacji, gdy na obdarowanego przechodzą wraz z przedmiotem darowizny wszelkie obowiązki z nim związane, ciążące dotychczas na darczyńcy. Takie przejecie, aby rodziło skutki w podatku od czynności cywilnoprawnych, musi wynikać z treści zawieranej umowy darowizny.

Wartość długów i ciężarów czy zobowiązań obciążających przedmiot darowizny, w wypadku ich przejęcia przez obdarowanego, stanowi podstawę opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że planują Państwo dokonać nieodpłatnego przekazania (darowizny) nieruchomości do fundacji rodzinnej, której będą fundatorami. Fundacja rodzinna zostanie utworzona przed dokonaniem darowizny nieruchomości i na moment jej dokonania będzie wpisana do rejestru fundacji rodzinnych. Przekazanie nieruchomości nastąpi nieodpłatnie i nie będzie wiązało się z uzyskaniem przez Państwa jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego. Wraz z nieruchomością nie zostaną przeniesione na fundację żadne Państwa zobowiązania o charakterze osobistym, w szczególności dotyczące okresów sprzed dokonania darowizny, ani nie dojdzie do ich przejęcia przez fundację. Darowizna nie będzie wiązała się z przejęciem jakichkolwiek długów, ciężarów ani zobowiązań, w szczególności zabezpieczonych na nieruchomości.

Jeżeli istotnie, jak twierdzą Państwo, umowa darowizny nie będzie wiązała się z przejęciem przez fundację Państwa (darczyńców) długów, ciężarów ani zobowiązań, to umowa ta nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. A zatem z tytułu zawarcia opisanej we wniosku umowy darowizny nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Państwa stanowisko uznałem więc za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostały/zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz.111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy zdnia11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan (…) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.