Interpretacja 0111-KDIB2-3.4014.179.2026.4.JKU

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

31 marca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek z 23 marca 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nieodpłatnego przekazania nieruchomości. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - w piśmie z 18 maja 2026 r. (wpływ 20 maja 2026 r.).

 

Treść wniosku wspólnego jest następująca.

Opis zdarzenia przyszłego (zmieniony uzupełnieniem wniosku)

Wnioskodawca (dalej także jako „S.”) jest kościelną jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, która powstała na podstawie art. 12 ustawy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 17 maja 1989 r. (Dz. U. Nr 29, poz. 154) i działa w ramach Zgromadzenia (…) (dalej jako: „Zgromadzenie”). Zgromadzenie jest kościelną osobą prawną, która powołała S. Zgromadzenie wyodrębniło ze swych struktur S. (…) r.

(…) r. Dyrektor Izby Skarbowej w (…) wydał decyzję, w której uznał S. za odrębny podmiot podatkowy (na podstawie art. 55 ust. 8 ustawy o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej). Z decyzji wynika, że uznanie Wnioskodawcy za odrębny podmiot podatkowy jest równoznaczne z nałożeniem na Wnioskodawcę obowiązków wynikających z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

S. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług od (…) r.

Zadaniem S. jest prowadzenie działalności gospodarczej (S. zajmuje się wynajmem nieruchomości). Swoje dochody S. w całości przeznacza na działalność statutową Zgromadzenia.

Zarówno Wnioskodawca, jak i Zgromadzenie są opodatkowane od całości swoich dochodów na terenie Rzeczpospolitej Polskiej.

Zgromadzenie jest jedynym wspólnikiem (posiadającym 100% udziałów) w (…) sp. z o.o. w likwidacji (NIP: (…)) (dalej jako „Spółka”).

Aktem notarialnym z (…) r. (Rep. A nr (…)), Zgromadzenie przeniosło na Spółkę własność nieruchomości (dalej jako „Nieruchomość”) tytułem wniesienia wkładu na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego Spółki. Na dzień wniesienia Nieruchomości do Spółki, była ona nieruchomością niezabudowaną. Na dzień wniesienia Nieruchomości do Spółki, parametry Nieruchomości były następujące:

- działka o numerze (…) o obszarze (…) ha, dla której Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą nr (…),

- położenie: (…).

Wniesienie Nieruchomości do Spółki nie było opodatkowane podatkiem od towarów i usług (taki zapis widnieje w akcie notarialnym z (…) r. (Rep. A nr (…))). Wartość rynkowa Nieruchomości na moment wniesienia jej do Spółki wynosiła (…) zł (kwota ta stanowi więc koszt objęcia udziałów w Spółce).

Od momentu przejścia własności Nieruchomości na Spółkę, Spółka wydzierżawia Nieruchomość na rzecz podmiotu trzeciego (dalej jako „Podmiot Trzeci”). Przez Podmiot Trzeci należy rozumieć spółkę P. sp. z o.o., KRS: (…). Podmiot Trzeci wybudował na Nieruchomości budowlę (farmę fotowoltaiczną). Spółce nie przysługiwało więc prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków na budowę budowli.

Na dzień wnoszenia wniosku, a także w przyszłości na moment zaistnienia zdarzeń poniżej opisanych - Zgromadzenie nie jest i nie będzie zarejestrowane jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

W przyszłości nastąpi rozwiązanie Spółki po przeprowadzeniu likwidacji, na zasadach określonych w ustawie Kodeks spółek handlowych, tj. w wyniku rozwiązania Spółki, własność Nieruchomości przejdzie na jedynego wspólnika Spółki, tj. na Zgromadzenie (Nieruchomość zostanie przekazana Zgromadzeniu w wyniku podziału majątku Spółki pozostałego po przeprowadzeniu czynności likwidacji). Jednocześnie Zgromadzenie z mocy samego prawa (na zasadzie art. 678 § 1 w zw. z art. 694 ustawy Kodeks cywilny) stanie się - w miejsce Spółki - wydzierżawiającym.

Zatem w świetle prawa cywilnego - z chwilą przeniesienia własności nieruchomości na Zgromadzenia dojdzie ex lege do automatycznego (bez potrzeby zawierania jakiegokolwiek aneksu, porozumienia czy nowej umowy) przejścia wszystkich praw i obowiązków Spółki jako Wydzierżawiającego na Zgromadzenie. Czyli Zgromadzenie „wejdzie” w pozycję Spółki. Między Podmiotem Trzecim a Zgromadzeniem będzie obowiązywała ta sama (nie taka sama) umowa. Tym samym nie nastąpi rozliczenie nakładów z Podmiotem Trzecim w zakresie znajdujących się na Nieruchomości budowli (farmy fotowoltaicznej) - gdyż Podmiot Trzeci będzie nadal ich dysponentem, a obowiązek ewentualnego rozliczenia budowli (jako nakładu) przejdzie na Zgromadzenie i będzie musiał być wykonany w przyszłości. Czyli Podmiot Trzeci będzie nadal korzystał z budowli, którą zbudował.

Na moment przekazania Nieruchomości po rozwiązaniu Spółki, jej wartość rynkowa będzie wyższa niż (…) zł (tj. niż wartość rynkowa Nieruchomości na moment jej wniesienia przez Zgromadzenie do Spółki). Przekazywana przez Spółkę Nieruchomość nie będzie stanowiła przedsiębiorstwa ani zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Na moment przekazania Nieruchomości będą nadal znajdowały się na niej budowle (farma fotowoltaiczna).

Niezwłocznie po otrzymaniu Nieruchomości przez Zgromadzenie, Zgromadzenie nieodpłatnie przekaże Nieruchomość na rzecz S.

Własność Nieruchomości nie przejdzie na S., własność Nieruchomości pozostanie przy Zgromadzeniu. Dokonane będzie wyłącznie wewnętrzne przesunięcie Nieruchomości do S. tak, by to S. stała się - w miejsce Zgromadzenia - wydzierżawiającym. Usługę dzierżawy będzie wykonywać Zgromadzenie przez wydzieloną organizacyjnie jednostkę - S.

S. jest jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej i wyodrębnioną ze struktur Zgromadzenia (zgodnie z ustawą o stosunku Państwa do Kościoła Katolickiego w Rzeczypospolitej Polskiej), której zadaniem jest prowadzenie działalności gospodarczej (S. zajmuje się właśnie wynajmem nieruchomości). Ponadto, S. jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług od (…) r.

Między Podmiotem Trzecim a S. będzie obowiązywała ta sama (nie taka sama) umowa. Tym samym nie nastąpi rozliczenie nakładów z Podmiotem Trzecim w zakresie znajdujących się na Nieruchomości budowli (farmy fotowoltaicznej), gdyż Podmiot Trzeci będzie nadal ich dysponentem, a obowiązek ewentualnego rozliczenia budowli (jako nakładu) będzie musiał być wykonany w przyszłości. Czyli Podmiot Trzeci będzie nadal korzystał z budowli, którą zbudował.

Dzierżawa Nieruchomości przez S. będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Środki pieniężne uzyskiwane z wydzierżawiania Nieruchomości będą przez S. przeznaczane w całości na cele statutowe Zgromadzenia (tj. na działalność w zakresie kultu religijnego i w zakresie charytatywno-opiekuńczym). Celem statutowym Zgromadzenia jest bowiem działalność w zakresie kultu religijnego i w zakresie charytatywno-opiekuńczym.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że przekazanie przez Zgromadzenie działki nr (…) na rzecz S. nastąpi na podstawie wewnętrznego przesunięcia wewnątrz struktur Zgromadzenia, gdyż S. jest jednostką wyodrębnioną w Strukturze Zgromadzenia.

S. nie będzie zobowiązana do świadczenia na rzecz Zgromadzenia w zamian za otrzymanie Nieruchomości.

S. będzie wydzierżawiać Nieruchomość, lecz jeżeli w przyszłości umowa dzierżawy się zakończy i nie będzie kontynuowana, nastąpi powrotne wewnętrzne przesunięcie Nieruchomości z S. do Zgromadzenia jako takiego.

Należy więc wskazać, że otrzymanie Nieruchomości (wewnętrzne przesunięcie) będzie miało charakter zwrotny.

W świetle przepisów Kodeksu cywilnego Wnioskodawca nie stanie się właścicielem przedmiotowej Nieruchomości, tj. Zgromadzenie, które przekaże Wnioskodawcy nieruchomość nie straci nad nią władztwa.

Wnioskodawca stanie się stroną istniejącej obecnie w stosunku do Nieruchomości umowy dzierżawy. Usługę dzierżawy będzie wykonywać Zgromadzenie przez wydzieloną organizacyjnie jednostkę - S.

Przedmiotowa nieruchomość będzie przeznaczona do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

Przywołując treść opisu zdarzenia przyszłego pominęliśmy tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i nie dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy po Państwa stronie powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu otrzymania Nieruchomości od Zgromadzenia?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, po Państwa stronie nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu otrzymania Nieruchomości od Zgromadzenia.

Przywołując treść art. 1 ust. 1 pkt 1, 2 i 3 wskazali Państwo, że ujęte w nich czynności to zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Szczegółowe określenie zakresu przedmiotowego ma określone konsekwencje. Ustawodawca, wprowadzając w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu, wyłączył od opodatkowania inne podobne, które nie zostały wyraźnie wskazane w przepisie.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Zgromadzenie przekaże nieodpłatnie Nieruchomość na rzecz własnej jednostki organizacyjnej – S.

Jak już wspomniano powyżej, katalog czynności cywilnoprawnych, ujęty w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ma charakter zamknięty. Zatem czynności cywilnoprawne, które nie zostały w nim wymienione w sposób wyraźny, nie podlegają opodatkowaniu omawianym podatkiem.

Powyższe oznacza, że po Państwa stronie nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu otrzymania Nieruchomości od Zgromadzenia.

Na potwierdzenie swojego stanowiska powołali się Państwo na interpretację indywidualną.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191):

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W związku z tym, szczegółowe wyznaczenie zakresu przedmiotowego opodatkowania ww. podatkiem ma określone konsekwencje prawne. Oznacza to, że ustawodawca wprowadzając tę zasadę, wyłączył od opodatkowania inne podobne czynności, które nie zostały wyraźnie wskazane w omawianym przepisie. Tym samym należy stwierdzić, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu nawet, gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które zostały w nim wyliczone.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że są Państwo kościelną jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, wyodrębnioną ze struktur Zgromadzenia. Zgromadzenie jest jedynym wspólnikiem Spółki z o.o. (…) r. Zgromadzenie przeniosło na Spółkę własność nieruchomości tytułem wniesienia wkładu na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego Spółki. Od momentu przejścia własności Nieruchomości na Spółkę, Spółka wydzierżawia nieruchomość na rzecz Pomiotu Trzeciego. W przyszłości nastąpi rozwiązanie Spółki. Po przeprowadzeniu likwidacji własność Nieruchomości przejdzie na jedynego wspólnika Spółki, tj. Zgromadzenie. Niezwłocznie po otrzymaniu Nieruchomości przez Zgromadzenie, Zgromadzenie nieodpłatnie przekaże Nieruchomość na rzecz S. Własność Nieruchomości nie przejdzie na S., własność Nieruchomości pozostanie przy Zgromadzeniu. Dokonane będzie wyłącznie wewnętrzne przesunięcie Nieruchomości do S. tak, by to S. stała się - w miejsce Zgromadzenia - wydzierżawiającym. Usługę dzierżawy będzie wykonywać Zgromadzenie przez wydzieloną organizacyjnie jednostkę - S. Przekazanie przez Zgromadzenie działki na rzecz S. nastąpi na podstawie wewnętrznego przesunięcia wewnątrz struktur Zgromadzenia, gdyż S. jest jednostką wyodrębnioną w Strukturze Zgromadzenia. S. nie będzie zobowiązana do świadczenia na rzecz Zgromadzenia w zamian za otrzymanie Nieruchomości. Otrzymanie Nieruchomości (wewnętrzne przesunięcie) będzie miało charakter zwrotny. W świetle przepisów Kodeksu cywilnego Wnioskodawca nie stanie się właścicielem przedmiotowej Nieruchomości, tj. Zgromadzenie, które przekaże Wnioskodawcy nieruchomość, nie straci nad nią władztwa. Wnioskodawca stanie się stroną istniejącej obecnie w stosunku do Nieruchomości umowy dzierżawy. Usługę dzierżawy będzie wykonywać Zgromadzenie przez wydzieloną organizacyjnie jednostkę - S. Przedmiotowa nieruchomość będzie przeznaczona do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.

Jak już wspomniano powyżej, katalog czynności cywilnoprawnych, ujęty w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ma charakter zamknięty. Zatem czynności cywilnoprawne, które nie zostały w nim wymienione w sposób wyraźny, nie podlegają opodatkowaniu omawianym podatkiem.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że dokonanie przesunięcia nieruchomości wewnątrz struktur Zgromadzenia, nie zostało wymienione w ustawowym katalogu czynności określonych w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jako podlegające opodatkowaniu tym podatkiem.

Tym samym czynność przesunięcia wewnętrznego nieruchomości na Państwa rzecz, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych po Państwa stronie, bowiem czynność ta nie mieści się w katalogu czynności enumeratywnie wymienionych w ww. przepisie.

Z uwagi na powyższe, nie będzie ciążył na Państwu obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu planowanej czynności opisanej we wniosku.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Ta interpretacja nie przesądza czy planowane przesunięcie Nieruchomości będzie skuteczne w świetle przepisów niepodatkowych. Interpretacja ta rozstrzyga jedynie o skutkach podatkowych w podatku od czynności cywilnoprawnych dokonania takiej czynności.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.