Interpretacja 0111-KDIB2-3.4014.196.2025.4.BD

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych powstałych dla sprzedającego niezabudowaną nieruchomość. Uzupełnili go Państwo pismem z 27 maja 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: Wnioskodawca, Sprzedający, Spółka) z siedzibą w (…) jest wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS (…), NIP (…), REGON: (…). Spółka jest polskim rezydentem podatkowym, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca (…) 2023 r. udzielił pożyczki Pani A.K. prowadzącej działalność gospodarczą pod firmą (…) i w związku z brakiem jej spłaty dłużniczka zobowiązała się w drodze aktu notarialnego z (…) 2023 r., Repetytorium A (…), do przeniesienia na Wnioskodawcę w drodze umowy przeniesienia własność - w celu zwolnienia się ze zobowiązania w trybie art. 453 Kodeksu cywilnego - nieruchomości niezabudowanej o łącznej powierzchni (…) ha, położonej w (…), obejmującej działki ewidencyjne (…) oraz (…), objęte księgą wieczystą numer (…), prowadzoną przez Sąd Rejonowy w (…), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych.

Nabycie nastąpiło od osoby fizycznej - A.K., która na moment przeniesienia własności nieruchomości nie figurowała w rejestrze jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, a transakcja przeniesienia własności na mocy umowy datio in solutum nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Grunt nie jest objęty uproszczonym planem urządzenia lasów, nie stanowi gruntu pod wodami, nie znajduje się w strefie rewitalizacji ani na obszarze objętym prawem pierwokupu. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (uchwała Rady Miejskiej nr (…) z (…) 2013 r.), działki znajdują się w jednostce oznaczonej symbolem (…) - zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna.

Działki (…) i (…) o powierzchniach odpowiednio (…) ha i (…) ha są niezabudowane, nieuzbrojone, ogrodzone, klasyfikowane jako pastwiska (PsIV), z dostępem do drogi publicznej. Do dnia sprzedaży nie były wyposażane w media ani nie poniesiono jakiekolwiek inwestycji zwiększających ich wartość.

Nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego na mocy uchwały Rady Miejskiej w (…) z (…) 2013 r.

Wnioskodawca dokonał sprzedaży obu działek w stanie niezabudowanym. Zbycie nastąpiło na rzecz podmiotu trzeciego - Y Sp. z o.o. (dalej jako: Kupujący) z siedzibą w (…), KRS: (…), NIP: (…), REGON: (…). Umowa sprzedaży została zawarta (…) 2025 r. przed notariuszem (…) w (…), Rep. A nr (…), za cenę (...) zł.

Sprzedaż obu działek ze względu na wiedzę Sprzedającego i Kupującego na moment transakcji nastąpiła bez naliczenia podatku od towarów i usług. Obecnie Sprzedający nabrał wątpliwości czy przedmiotowa sprzedaż działek nie powinna zostać opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W uzupełnieniu do wniosku wskazano, że Sprzedający jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Potencjalnie transakcja zbycia przez Spółkę nieruchomości może być opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub być z niego zwolniona. W przypadku zwolnienia przedmiotowa transakcja będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Podatnikiem podatku od czynności cywilnoprawnych jest nabywca. Jednakże w przypadku konieczności doliczenia do ceny nieruchomości podatku od towarów i usług porozumienie z klientem reguluje, iż w przypadku konieczności doliczenia do ceny sprzedaży podatku od towarów i usług, a tym samym braku podatku od czynności cywilnoprawnych, cena sprzedaży może ulec zmianie. W związku z powyższym Spółka posiada interes prawny w rozstrzygnięciu czy transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług czy podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zaznaczam, że przywołując za Państwem treść uzupełnienia wniosku pominąłem tę jego część, która odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy z tytułu sprzedaży niezabudowanych działek opisanych we wniosku, byli/będą Państwo, jako Sprzedający, zobowiązani do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Państwa zdaniem, transakcja sprzedaży działki - nabytej (powinno być: działek nabytych) w drodze przeniesienia własności rzeczy w celu zwolnienia z długu w postaci spłaty zaciągniętej przez dłużnika pożyczki - nie powoduje po stronie Sprzedającego powstania obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295):

Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5 - przy umowie sprzedaży - ciąży na kupującym.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że dokonali Państwo sprzedaży dwóch działek na rzecz podmiotu trzeciego - Sp. z o.o. (Kupującego). Sprzedaż obu działek ze względu na wiedzę Sprzedającego i Kupującego na moment transakcji nastąpiła bez naliczenia podatku od towarów i usług.

Państwa zdaniem, transakcja sprzedaży przez Państwa działek nie powoduje po Państwa stronie, jako Sprzedających, powstania obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z takim stanowiskiem należy się zgodzić, bowiem z powołanego wyżej art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jasno wynika, że w przypadku umowy sprzedaży obowiązek podatkowy ciąży na kupującym. Zatem Państwo - jako strona Sprzedająca - nie była/nie będzie zobowiązana z tytułu dokonywania sprzedaży wymienionych działek do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych.

W kontekście opisu sprawy oraz powołanych przepisów, wskazać także należy, że w zależności od tego czy opisana umowa sprzedaży będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług czy też będzie z niego zwolniona, to odpowiednio - w świetle wskazanych uregulowań w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych - będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych lub będzie temu opodatkowaniu podlegać. Żeby rozstrzygać o opodatkowaniu umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych w kontekście tego przepisu, najpierw trzeba dokonać oceny skutków podatkowych tej umowy w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Jednakże w opisanej sytuacji - ze względu na Państwa status jako Sprzedającego - taka ocena jest zbędna.

Niezależnie bowiem od ustaleń na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (te były/będą przedmiotem rozważań w odrębnym rozstrzygnięciu dotyczącym podatku od towarów i usług) Państwo nie byli/nie będą w opisanej sytuacji podatnikiem podatku od czynności cywilnoprawnych. Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, to Państwo dokonali sprzedaży działek, a obowiązek podatkowy - co już wyżej wskazano - przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

Wobec tego, jak słusznie Państwo stwierdzili, z tytułu opisanej we wniosku sprzedaży działek nie byli/nie będą Państwo zobowiązani do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych - bez względu na to czy obowiązek uiszczenia tego podatku wystąpi czy też nie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ta interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.