Interpretacja 0111-KDIB2-3.4014.2.2026.4.MD

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 stycznia 2026 r. wpłynął Pani wniosek z 2 stycznia 2026 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zniesienia współwłasności nieruchomości. Uzupełniła go Pani pismem z 22 lutego 2026 r. (wpływ 26 lutego 2026 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wraz z byłym partnerem (...) zawarła Pani (...) r. umowę zakupu odrębnej własności lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej i wszelkimi prawami z nim związanymi (akt notarialny Rep A nr (...) z (...) r.) w udziałach po (...) części za cenę łączną (...) zł. Powyższa cena została zapłacona przez Kupujących w częściach równych po (...) zł przez każdego z Kupujących.

Finansowanie zapłaty za nieruchomość mieszkalną nastąpiło z użyciem środków własnych w udziale po (...) oraz z kredytu bankowego uzyskanego przez Kupujących w (...) S.A. Umowa nr (...) o kredyt hipoteczny dla osób fizycznych została zawarta (...) r., przy zachowaniu solidarnej współodpowiedzialności kredytobiorców. Kredytobiorcami byli Pani i (...) – osoby niespokrewnione. Wypłata kredytu nastąpiła w dwóch transzach: (...) zł wypłacona Zbywcy lokalu, natomiast kwota (...) zł celem finansowania prac remontowych w tymże lokalu.

Na dzień podpisania umowy kredytowej wartość rynkowa nieruchomości stanowiła (...) zł, natomiast ustalone zabezpieczenie hipoteczne kredytodawcy (...) S.A. stanowiło do kwoty (...) zł.

W (...) r. doszło do całkowitego rozpadu związku między partnerami – Panią i (...). Strony ustaliły, że pozostanie Pani w kredytowanym lokalu. W związku z powyższym, w celu spłaty wspólnie z byłym partnerem zaciągniętego kredytu w (...) r., podpisała Pani jako jedyna Kredytobiorczyni (...) r. umowę o (...) w (...) S.A. nr (...). (...) r. kwota w wysokości (...) zł została przelana przez (...) SA na całkowitą spłatę kredytu z umowy nr (...) o kredyt hipoteczny dla osób fizycznych zawartej (...) r. przez byłych partnerów, zaciągniętego w (...) S.A. Na potwierdzenie (...) S.A. (...) r. złożył oświadczenie o całkowitym wygaśnięciu wierzytelności oraz zezwolił na wykreślenie zabezpieczenia hipotecznego związanego z poprzednim kredytem, na Pani wniosek. Następnie, kredyt uzyskany przez Panią został zabezpieczony hipoteką do kwoty (...) zł.

W związku z faktem, iż były partner został uwolniony od długu jako współkredytobiorca pierwszego kredytu, dąży Pani do zniesienia współwłasności lokalu mieszkalnego, którego stała się jedyną kredytobiorczynią. W związku z powyższym, ma Pani wątpliwości co do obowiązków podatkowych związanych ze zniesieniem współwłasności w formie rozliczenia spłaconego kredytu jako poniesionego przez Panią nakładu. Zmierza Pani do podpisania aktu notarialnego z byłym partnerem, na podstawie którego nastąpi zniesienie współwłasności pomiędzy Państwem.

Cały lokal mieszkalny wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej przypadnie w całości Pani na Pani wyłączną własność, drugi współwłaściciel zrzeknie się roszczeń co do swojego udziału, w zamian za rozliczenie nakładów poniesionych na spłatę wspólnego kredytu (w tym w części przypadającej na 1/2 udziału partnera). Strony zgodnie oświadczą, że wartość nakładów odpowiada wartości przejmowanego udziału, przy czym nie wystąpią żadne spłaty ani dopłaty pieniężne z tym związane, a wszelkie wzajemne roszczenia stron z tytułu współwłasności lokalu, w tym poniesionych nakładów i spłaty zobowiązań, zostaną w całości rozliczone i wygasną.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że opisana we wniosku nieruchomość, która będzie przedmiotem zniesienia współwłasności, będzie na moment zniesienia współwłasności obciążona hipoteką dot. zaciągniętego przez Panią kredytu z (...) r. – umowa o (...) w (...) S.A. nr umowy (...), którym spłaciła Pani poprzednie zobowiązanie hipoteczne dot. tej nieruchomości, które zaciągnęła Pani (...) r. wspólnie z byłym partnerem – kredyt nr umowy (...) o kredyt hipoteczny dla osób fizycznych, zawarty (...) S.A.

Na podstawie pozyskanych przez Panią informacji rynkowych dot. transakcji m.in. podobnych nieruchomości do tej, która będzie przedmiotem zniesienia współwłasności, wartość hipoteki jest obecnie równa wartości rynkowej nieruchomości. Dla przypomnienia wartość hipoteki jest do kwoty (...) zł.

W celu spłaty całkowitej zaciągniętego wspólnie z byłym partnerem kredytu nr umowy (...) o kredyt hipoteczny dla osób fizycznych zawartego (...) r. w (...) S.A., podpisała Pani jako jedyna Kredytobiorczyni (...) r. umowę o (...) w (...) S.A. nr umowy (...). Kredyt został zabezpieczony hipoteką do kwoty (...) zł na nieruchomości, która ma być przedmiotem zniesienia współwłasności.

Pytanie dotyczące podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy opisana powyżej czynność zniesienia współwłasności odrębnej współwłasności lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej i wszelkimi prawami z nim związanymi, bez spłat i dopłat, z rozliczeniem nakładów w postaci spłaty kredytu hipotecznego będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Pani stanowisko w sprawie dotyczące podatku od czynności cywilnoprawnych

Pani zdaniem, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega wyłącznie odpłatne zniesienie współwłasności, tj. takie, w którym występują jakiekolwiek spłaty lub dopłaty pieniężne.

Pismo urzędowe Dyrektora KIS z 26 września 2025 r. – „jeżeli zniesienie współwłasności nastąpi odpłatnie, czyli ze spłatą lub dopłatą – podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych na postawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. f) oraz pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych”.

Interpretacja Indywidualna Dyrektora KIS z 6 czerwca 2025 r. sygn. 0111-KDIB2-2.4014.65.2025.7 –„Odpłatne zniesienie współwłasności nieruchomości z obowiązkiem spłaty na rzecz dotychczasowego współwłaściciela podlega opodatkowaniu PCC nawet jeśli nabywca nie osiąga wzbogacenia”. W tym przypadku zniesienie współwłasności nastąpi bez jakichkolwiek dopłat i spłat czyli rozliczenie ma charakter niepieniężny i ekwiwalentny (rozliczenie nakładów).

W związku z powyższym czynność zniesienia współwłasności, o której mowa powyżej, nie mieści się w zakresie opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, gdyż nie dojdzie do odpłatnego nabycia ponad dotychczasowy udział.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191):

Podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,

c) (uchylona),

d) umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

e) umowy dożywocia,

f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,

g) (uchylona),

h) ustanowienie hipoteki,

i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

j) umowy depozytu nieprawidłowego,

k) umowy spółki.

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają również zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne.

Z powyższych przepisów wynika, że ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, jeżeli dana czynność nie została wymieniona w ustawowym katalogu, to nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem nawet, jeżeli wywołuje skutki gospodarcze takie same lub podobne do tych, które zostały w katalogu wymienione.

Zatem, czynności cywilnoprawne podlegające opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. f) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obejmują również zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat. Tym samym, powołane powyżej przepisy regulują opodatkowanie podatkiem od czynności cywilnoprawnych wyłącznie takich umów o zniesienie współwłasności, z którymi związane są spłaty lub dopłaty.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że wraz z byłym partnerem zawarła Pani umowę zakupu odrębnej własności lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej i wszelkimi prawami z nim związanymi w udziałach po (...) części. Powyższa cena została zapłacona przez Kupujących w częściach równych przez każdego z Kupujących. W (...) r. doszło do całkowitego rozpadu związku między partnerami. Strony ustaliły, że pozostanie Pani w kredytowanym lokalu. W związku z powyższym, w celu spłaty zaciągniętego w (...) r. kredytu podpisała Pani jako jedyna kredytobiorczyni umowę o kredyt hipoteczny. Kredyt uzyskany przez Panią został zabezpieczony hipoteką do kwoty (...) zł. W związku z faktem, iż były partner został uwolniony od długu jako współkredytobiorca pierwszego kredytu, dąży Pani do zniesienia współwłasności lokalu mieszkalnego, którego stała się jedyną kredytobiorczynią. Zmierza Pani do podpisania aktu notarialnego z byłym partnerem, na podstawie którego nastąpi zniesienie współwłasności pomiędzy Państwem. Cały lokal mieszkalny wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej przypadnie w całości Pani na Pani wyłączną własność, drugi współwłaściciel zrzeknie się roszczeń co do swojego udziału, w zamian za rozliczenie nakładów poniesionych na spłatę wspólnego kredytu (w tym w części przypadającej na (...) udziału partnera). Strony zgodnie oświadczą, że wartość nakładów odpowiada wartości przejmowanego udziału, przy czym nie wystąpią żadne spłaty ani dopłaty pieniężne z tym związane, a wszelkie wzajemne roszczenia stron z tytułu współwłasności lokalu, w tym poniesionych nakładów i spłaty zobowiązań, zostaną w całości rozliczone i wygasną.

Z opisu zdarzenia wynika, że oświadczy Pani wraz z byłym partnerem, że nie wystąpią między Państwem spłaty ani dopłaty.

W opisanej sprawie nie dojdzie więc do powstania obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych. Podatkowi temu podlegają bowiem tylko czynności wymienione wprost w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, który zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu. W opisanej sprawie dojdzie do zniesienia współwłasności nieruchomości bez spłat i dopłat. Wobec tego jest to czynność cywilnoprawna, która nie została wymieniona w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i jako czynność niewymieniona w ustawowym katalogu art. 1 nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od czynności cywilnoprawnych – w pozostałym zakresie wniosku, tj. w podatku od spadków i darowizn oraz podatku dochodowym od osób fizycznych zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

-    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.