Interpretacja 0111-KDIB2-3.4014.226.2025.7.BZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 18 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwania – w pismach z 3 czerwca 2025 r., z 29 lipca 2025 r. oraz z 31 lipca 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

1. Przedmiot działalności

A. sp. z o. o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka przejmująca”) oraz B. sp. z o. o. (dalej: „Spółka”) są rezydentami podatkowymi w Polsce. Wnioskodawca oraz Spółka są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych od całości swoich dochodów w Polsce oraz są zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług.

Spółka należy do (…) Grupy (…). (dalej: „Grupa”).

Grupa

Grupa, z siedzibą w (…), jest wiodącym światowym producentem materiałów drewnopochodnych. Grupa oferuje szeroką gamę produktów w zakresie wyposażenia wnętrz, podłóg i materiałów budowlanych. W minionym roku obrotowym B. osiągnęła sprzedaż na poziomie ponad 2,0 mld CHF. Grupa zatrudnia około (...) osób w (...) zakładach produkcyjnych na całym świecie. Grupa działa w Szwajcarii, Francji, Niemczech, Polsce, na Węgrzech, Ukrainie i USA i zaopatruje klientów w ponad (...) krajach.

Grupa ma swoje korzenie w przedsiębiorstwie powołanym do życia w 1966 roku w (…) miejscowości (…) przez (…). Dzięki swojej dalekowzroczności i przedsiębiorczości położył on podwaliny pod dzisiejszą działalność grupy na arenie międzynarodowej. Pierwszy zakład poza (…) został uruchomiony we Francji ponad 30 lat temu. Kolejne oddziały powstały w Niemczech, Polsce i USA. Po roku 2000 uruchomiono trzy zakłady w Ukrainie oraz obiekty na Węgrzech.

Działalność Spółki

Działalność Spółki jako podmiotu wchodzącego w skład Grupy, skupia się na produkcji (…), w tym (…) wykonanych na bazie (...).

W szczególności Spółka produkuje (…). Produkowane i sprzedawane na całym świecie materiały drewnopochodne są podzielone na następujące grupy ze względu na ich zastosowanie: wnętrza ((…)), materiały budowlane ((…)) oraz podłogi laminowane.

Spółka swoje produkty eksportuje do ponad (...) krajów na świecie. Spółka zatrudnia ponad (...) osób.

2. Wyodrębnienie ze Spółki samodzielnej jednostki organizacyjnej

Jak wskazano powyżej, głównym przedmiotem działalności Spółki jest produkcja (…). Spółka pragnie przy tym podkreślić, iż historycznie dokonała nabycia niezwiązanych bezpośrednio z przedmiotem jej działalności następujących aktywów nieruchomościowych:

(i) niezabudowanej działki gruntu o numerze ewidencyjnym (…), obręb (…) położonej w (…), przy ulicy (…), w gminie (…), województwie (…), dla której Sąd Rejonowy w (…), Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (…), która w wykazie środków trwałych Spółki ma przypisany numer inwentarzowy (…) (dalej: „Nieruchomość C.”);

(ii) zabudowanej działki gruntu o numerze ewidencyjnym (…), obręb (…), położonej w (…) przy ulicy (…), w gminie (…), województwie (…), dla której Sąd Rejonowy w (…), Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (…), wraz z posadowionym tam budynkiem, który w wykazie środków trwałych Spółki ma przypisany numer inwentarzowy (…) (dalej: „Nieruchomość D.”). Należy wskazać, iż Nieruchomość D. na moment jej nabycia przez Spółkę była niezabudowana, natomiast sam budynek został następczo wybudowany;

(iii) zabudowanej działki gruntu o numerze ewidencyjnym (…), obręb (…), położonej w (…)przy ulicy (…), w gminie (…), województwie (...), dla której Sąd Rejonowy w (…), Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą o numerze (…), wraz z posadowioną tam budowlą drogową (współwłasność w udziale wynoszącym (…)) – która w wykazie środków trwałych Spółki ma przypisany numer inwentarzowy (…).

Spółka pragnie przy tym podkreślić, iż Nieruchomość C. nie była wykorzystywana do celów prowadzenia głównej działalności biznesowej, natomiast Nieruchomość D. została wykorzystana częściowo na potrzeby działalności operacyjnej.

W wyniku rozważań prowadzonych przez Spółkę podjęta została decyzja, iż ww. aktywa mogą zostać wykorzystane na potrzeby nowego rodzaju niezależnego biznesu – tj. działalności nieruchomościowej.

Ww. decyzja została podjęta w oparciu o prowadzone rozważania na temat dywersyfikacji działalności Spółki.

Celem formalizacji ww. planów na podstawie uchwały nr (...) Nadzwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki z dnia (...) r. (dalej: „Uchwała Jedynego Wspólnika”) wyrażono zgodę na wyodrębnienie ze Spółki Nieruchomości C. i Nieruchomości D.

Następnie, zgodnie z treścią Uchwały Jedynego Wspólnika, w dniu (…) r. Zarząd Spółki podjął uchwałę nr (…), w której wyodrębnił Nieruchomość C. i Nieruchomość D. ze Spółki oraz sprecyzował zakres składników wyodrębnianych ze Spółki (dalej: „Uchwała nr 1”). Zgodnie z Uchwałą nr 1, na Nieruchomości C., Spółka rozważa realizację inwestycji nieruchomościowej.

Jak wskazano powyżej, działalność nieruchomościowa pozostawałaby poza głównym przedmiotem działalności Spółki, w związku z tym, Zarząd Spółki wyodrębnił ze Spółki samodzielną jednostkę organizacyjną (dalej: „Dział Nieruchomości C.”), której siedziba znajduje się pod adresem: ul. (…).

Spółka, mając na uwadze fakt posiadania powyższych nieruchomości zdecydowała się na powyższe formalne wyodrębnienie. Wydzielenie samodzielnej jednostki organizacyjnej było również spowodowane skupieniem się na głównej działalności Spółki, tj. na produkcji (…) i (…), oraz ograniczenie ryzyk dla tej głównej działalności biznesowej związanej z podjęciem przez Spółkę dodatkowej działalności w obszarze, w którym nie ma ona doświadczenia i nie posiada jeszcze dostatecznej wiedzy odnośnie skutecznych modeli biznesowych (co na przykład mogłoby skutkować zwiększonym ryzykiem braku odpowiedniej płynności finansowej Działu Nieruchomości C.). Taki podział pozwala również na zwiększenie szans na potencjalne pozyskanie współinwestorów z odpowiednim know-how dla Działu Nieruchomości C. i prowadzonej w nim działalności czy też uzyskanie dodatkowego zewnętrznego finansowania. Pozwala on także uprościć proces podjęcia takiej współpracy czy pozyskiwania finansowania zewnętrznego (np. poprzez skoncentrowanie typowego dla takich procesów badania due diligence jedynie na dedykowanej jednostce biznesowej).

Zarząd Spółki, w związku z wyodrębnieniem w ramach Spółki Działu Nieruchomości C., stosowną uchwałą przyjął Regulamin Organizacyjny Działu Nieruchomości C. (dalej: „Regulamin”).

Zgodnie z Uchwałą nr 1 oraz Regulaminem, działalność i organizacja Działu Nieruchomości C. są prowadzone w następujący sposób:

- Siedziba Działu Nieruchomości C.

Siedzibą Działu Nieruchomości C. jest Nieruchomość w D.

- Podstawa prawna funkcjonowania Działu Nieruchomości C.

Dział Nieruchomości C. został utworzony na mocy Uchwały nr 1.

- Zadania Działu Nieruchomości C.

Biorąc pod uwagę niepewną koniunkturę na rynku nieruchomości, Spółka na ten moment ustaliła, że Przedmiotem działalności Działu Nieruchomości C. jest:

a) wykonywanie wszelkich czynności administracyjno-organizacyjnych związanych z bieżącym zarządzeniem Nieruchomością C. oraz Nieruchomością D. oraz ich zagospodarowaniem – w tym komercjalizacja, zarządzanie najmem, administracja itp.;

b) rozpoczęcie i realizacja projektu polegającego na potencjalnym zagospodarowaniu i zarządzaniu Nieruchomością C. Spółka rozważa zabudowanie Nieruchomości C., jednak Spółka nie wyklucza innego sposobu zagospodarowania Nieruchomości C. biorąc pod uwagę następujące czynniki: (i) koniunkturę na rynku nieruchomości, (ii) możliwość pozyskiwania finansowania, (iii) potencjalne ryzyka związane z realizacją inwestycji nieruchomościowej, (iv) wpływ na główny przedmiot działalności Spółki. Spółka rozważa zawarcie umów z podmiotami trzecimi świadczącymi usługi doradcze w zakresie projektowania, zabudowy oraz komercjalizacji nieruchomości, a także ewentualnej obsługi procesu inwestycyjnego i działań marketingowych zmierzających do zwiększenia rozpoznawalności na rynku planowanej inwestycji. Zarząd Spółki podejmie stosowną uchwałę dotyczącą dalszych planów inwestycyjnych związanych z Nieruchomością C. Obecnie trwają już zaawansowane rozmowy z potencjalnymi kontraktorami w tym zakresie.

- Zarządzanie Działem Nieruchomości C.

W schemacie organizacyjnym Spółki, Dział Nieruchomości C. jest umiejscowiony w Pionie Logistyki i podlega Członkowi Zarządu Dyrektorowi ds. Logistyki (CL). Osobą odpowiedzialną za prowadzenie spraw Działu Nieruchomości C. jest pracownik Spółki oddelegowany do tego działu, któremu zostały powierzone czynności związane z wykonywaniem zadań Działu Nieruchomości C. Zadania wykonywane przez pracownika Działu Nieruchomości C. są nadzorowane przez Członka Zarządu Dyrektora ds. Logistyki (CL) Spółki.

Na ten moment, Dział Nieruchomości C. samodzielnie zarządza Nieruchomością D. oraz Nieruchomością C. Spółka nie wyklucza, że w przyszłości zostanie zawarta umowa o zarządzanie nieruchomością z podmiotem trzecim. Umowy zarządzania aktywami oraz wierzytelności nie będą przedmiotem aportu.

W przyszłości Spółka nie wyklucza alokowania/oddelegowania większej liczby osób do Działu Nieruchomości C. (adekwatnie do potrzeb biznesowych).

- Majątek Działu Nieruchomości C.

Do Działu Nieruchomości C. zostały przypisane m.in. poniższe aktywa:

a) prawo własności Nieruchomości C., która w wykazie środków trwałych Spółki ma przypisany numer inwentarzowy (…);

b) prawo własności Nieruchomości D., która w wykazie środków trwałych Spółki ma przypisany numer inwentarzowy (…);

c) środki pieniężne;

d) prawo własności sprzętu komputerowego, który w wykazie środków trwałych Spółki ma przypisany numer inwentarzowy (…);

e) prawo własności np. telefonu komórkowego;

f) wszelkie prawa i obowiązki wynikające z ewentualnych przyszłych umów najmu dotyczących powierzchni biurowej w budynku zlokalizowanym na Nieruchomości D.;

g) wszelkie prawa i obowiązki wynikające z umów, które zostaną zawarte przez Spółkę z podmiotami trzecimi świadczącymi usługi doradcze w zakresie zagospodarowania Nieruchomości C. oraz ewentualnego przeprowadzenia procesu inwestycyjnego na terenie Nieruchomości C.

Ponadto w skład Działu Nieruchomości C. wejdzie samochód osobowy VW CADDY 2.0 TDI nr rejestracyjny (…), nr VIN (…), wykorzystywany na podstawie umowy leasingu operacyjnego. Samochód ten jest wykorzystywany przez pracownika Działu Nieruchomości C.

Dodatkowo, do Działu Nieruchomości C. zostaną przypisane koszty dotyczące abonamentu i koszt rozmów telefonicznych – wynikające z przypisania do tego działu własności telefonu komórkowego.

- Samodzielność finansowa Działu Nieruchomości C.

W ramach wyodrębnienia finansowego i rachunkowości zarządczej Spółka wyznaczyła dedykowany numer rachunku bankowego prowadzony przez bank do alokowania wszelkich przychodów oraz kosztów powstałych w ramach działalności Działu Nieruchomości C. Księgi rachunkowe Spółki są prowadzone w sposób umożliwiający łatwą identyfikację kosztów i przychodów oraz aktywów i pasywów przypisanych do Działu Nieruchomości C. Do Działu Nieruchomości C. są alokowane koszty i przychody funkcjonalnie związane z przedmiotem działalności Działu Nieruchomości C. Koszty związane z bieżącą działalnością Działu Nieruchomości C. (w tym koszty mediów, akcesoriów biurowych) są przypisane do Działu Nieruchomości C. proporcjonalnie do ich wykorzystania w ramach Działu Nieruchomości C.

Tym samym, prowadzona przez Spółkę ewidencja finansowo-księgowa dla potrzeb zarówno rachunkowości finansowej, jak i rachunkowości zarządczej jest na tyle szczegółowa, że pozwala na wyodrębnienie strumieni przychodowych i kosztowych, a także aktywów i pasywów (m.in. należności i zobowiązań) związanych z poszczególnymi obszarami biznesu Spółki, w tym z działalnością Działu Nieruchomości C.

Wnioskodawca wskazuje, że obecnie, w ramach Działu Nieruchomości C. trwają prace nad planowaną inwestycją, w związku z czym przychody Działu Nieruchomości C. są w znacznym stopniu ograniczone.

Po dokonaniu aportu, Spółka przejmująca planuje dalsze zagospodarowywanie Nieruchomości D. Dodatkowo, Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości na Nieruchomości C. zostanie zrealizowana inwestycja nieruchomościowa, przy czym w tym zakresie nie zapadły jeszcze ostateczne konkluzje. W momencie ich zapadnięcia, Spółka przeprowadzi analizę w kierunku konieczności zaangażowania większych niż posiadanych środków na potrzeby realizacji inwestycji. Na ten moment jednak, skala koniecznych do zaangażowania środków nie została jednoznacznie ustalona.

W Państwa opinii, argumentami przemawiającymi za wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym w przedsiębiorstwie B. są następujące fakty:

1) zarząd Spółki wyodrębnił ze Spółki samodzielną jednostkę organizacyjną (tj. Dział Nieruchomości C.), której siedziba znajduje się pod adresem: (…),

2) w schemacie organizacyjnym Spółki, Dział Nieruchomości C. jest umiejscowiony w Pionie Logistyki i podlega Członkowi Zarządu Dyrektorowi ds. Logistyki (CL),

3) osobą odpowiedzialną za prowadzenie spraw Działu Nieruchomości C. jest pracownik Spółki oddelegowany do tego Działu, któremu zostały powierzone czynności związane z wykonywaniem zadań Działu Nieruchomości C. Zadania wykonywane przez pracownika Działu Nieruchomości C. są nadzorowane przez Członka Zarządu Dyrektora ds. Logistyki (CL) Spółki. W przyszłości Spółka nie wyklucza również alokowania/oddelegowania większej liczby osób do Działu Nieruchomości C. (adekwatnie do potrzeb biznesowych Działu),

4) Spółka posiada liczne aktywa dedykowane do prowadzenia spraw Działu,

5) Spółka wyznaczyła dedykowany numer rachunku bankowego prowadzony przez bank do alokowania wszelkich przychodów oraz kosztów powstałych w ramach działalności Działu Nieruchomości C.,

6) księgi rachunkowe Spółki są prowadzone w sposób umożliwiający łatwą identyfikację kosztów i przychodów oraz aktywów i pasywów przypisanych do Działu Nieruchomości C.,

7) do Działu Nieruchomości C. są alokowane koszty i przychody funkcjonalnie związane z przedmiotem działalności Działu Nieruchomości C.,

8) koszty związane z bieżącą działalnością Działu Nieruchomości C. (w tym koszty mediów, akcesoriów biurowych) są przypisane do Działu Nieruchomości C. proporcjonalnie do ich wykorzystania w ramach Działu Nieruchomości C.

- Wniesienie aportem Działu Nieruchomości C. do Spółki przejmującej

Dla celów pozyskania potencjalnego partnera strategicznego (inwestora, który wniesie know-how lub dodatkowy kapitał) lub zewnętrznego finansowania inwestycji w ramach Działu Nieruchomości C., Spółka wniesie aportem Dział Nieruchomości C. do nowoutworzonej Spółki przejmującej wraz z personelem, aktywami, środkami pieniężnymi, umowami, a także prawami i obowiązkami związanymi z rodzajem działalności prowadzonej przez Dział Nieruchomości C., w zamian za udziały w Spółce przejmującej.

Planowane wniesienie aportem działalności Działu Nieruchomości C. wynikać będzie z przyjętej strategii Spółki oraz przeprowadzone zostanie z przyczyn uzasadnionych ekonomicznie i biznesowo tj. w szczególności jak wskazano powyżej:

1) separacji działalności nieruchomościowej i związanych z nią ryzyk od głównej działalności Spółki;

2) kwestii związanych z pozyskaniem wsparcia czy to w postaci inwestora z odpowiednią wiedzą odnośnie do rynku nieruchomości bądź finansowania ewentualnej przyszłej inwestycji, co jest łatwiejsze w ramach realizacji ww. działalności w ramach odrębnego podmiotu.

W wyniku planowanej transakcji Spółka przejmująca przejmie zakład pracy lub jego część w rozumieniu art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy, dotyczący Działu Nieruchomości C. Obecny pracownik Spółki przyporządkowany do tej gałęzi biznesowej zostanie pracownikiem Spółki przejmującej, do której zostanie wniesiony aportem Dział Nieruchomości C. W Spółce pozostaną pracownicy oraz kadra zarządzająca odpowiedzialna za podstawową działalność Spółki, tj. działalność dotycząca produkcji(…).

Wraz z transferowanym pracownikiem Spółki, na Spółkę przejmującą przeniesione będą prawa i obowiązki (zobowiązania) wynikające z umów zawartych przez Spółkę i odnoszące się do działalności Działu Nieruchomości C. Na Spółkę przejmującą przejdą również odpowiednio wydzielone środki trwałe. W Spółce pozostaną odpowiednio składniki materialne oraz niematerialne (w tym zobowiązania) przeznaczone do realizowania działalności produkcyjnej – tj. głównej działalności Spółki niezwiązanej z działalnością Działu Nieruchomości C.

Tym samym, Spółka przejmująca będzie kontynuować dotychczasową działalność Spółki (we wskazanym zakresie), poprzez wykorzystanie zasobów osobowo-majątkowych istniejących w Dziale Nieruchomości C. Przenoszone w ramach transakcji składniki materialne oraz niematerialne (a także zobowiązania) są przeznaczone do kontynuacji działalności w zakresie Działu Nieruchomości C. Wskazują Państwo, że aport składników majątkowych Działu Nieruchomości C. zostanie przeznaczony na powiększenie kapitału zakładowego oraz kapitału zapasowego Spółki. Proporcja alokacji wnoszonego aportu pomiędzy kapitał zapasowy oraz kapitał rezerwowy na ten moment nie została jeszcze ustalona.

Równocześnie, niewykluczone jest, że w przypadku aportu Spółka przejmująca będzie musiała zawrzeć nowe umowy dotyczące dostaw mediów czy usług telekomunikacyjnych.

Ponadto, Spółka zawarła umowę o świadczenie usług z profesjonalnym podmiotem (…) sp. z o.o. (dalej: „Wykonawca”). Umowa ta będzie przypisana do Działu Nieruchomości C.. Przedmiotem umowy jest w szczególności: przygotowanie studium chłonności oraz opracowanie koncepcji architektonicznej inwestycji, przygotowanie wniosków m.in. o wyłączenie gruntu z produkcji rolniczej (o ile będzie wymagane) lub o warunki techniczne przyłączenia do mediów, przygotowanie wizualizacji, przygotowanie wyceny planowanej inwestycji, opracowanie dokumentacji niezbędnej do uzyskania decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach inwestycji, opracowanie projektu budowlanego niezbędnego do złożenia wniosku o pozwolenie na budowę, opracowanie projektu technicznego inwestycji oraz koncepcji aranżacji dla potencjalnych najemców.

Jednocześnie należy pokreślić, że Spółka będzie aktywnie zaangażowana we współpracę z Wykonawcą w związku z realizacją powyżej określonych usług. W szczególności obowiązki Spółki związane z umową będą m.in. polegać na zapewnianiu odpowiedzi na wszelkie wnioski Wykonawcy, a także udostępnianiu niezbędnych dokumentów oraz udzielaniu pełnomocnictw. Ww. obowiązki ze strony Spółki będą realizowane przez Dział Nieruchomości C.

Powyższa umowa została zawarta przed planowanym przeniesieniem Działu Nieruchomości C. i będzie elementem aportu wnoszonego do spółki przejmującej. W prowadzenie kontaktu ze spółką (…) sp. z o. o. będzie zaangażowany pracownik Działu Nieruchomości C. Po dokonaniu aportu, Spółka przejmująca wstąpi w rolę Działu Nieruchomości C. jako podmiotu odpowiedzialnego za zapewnianie odpowiedzi na wszelkie wnioski (…) sp. z o. o. a także udostępnianiu niezbędnych dokumentów oraz udzielaniu pełnomocnictw tej spółce. Spółka przejmująca, będzie również uprawniona do odbioru wyniku prac spółki (…) sp. z o. o.

Spółka przejmująca jest nowoutworzonym podmiotem, który nie prowadził wcześniej działalności gospodarczej. Spółka przejmująca rozpocznie prowadzenie faktycznej działalności gospodarczej/biznesowej dopiero wskutek przeniesienia w drodze aportu funkcjonującego już biznesu Działu Nieruchomości C. W wyniku aportu, Spółka przejmująca zostanie zatem „wyposażona” w zasoby osobowe i majątkowe niezbędne do dalszego, samodzielnego i faktycznego prowadzenia działalności w obszarze działalności Działu Nieruchomości C. Spółka przejmująca po dokonaniu aportu, może prowadzić działalność w zakresie zagospodarowania nieruchomości oraz realizacji inwestycji nieruchomościowych. W konsekwencji, samodzielność Spółki przejmującej w wykonywaniu zadań będzie przejawiała się w niezależnym prowadzeniu przez tę spółkę działalności w oparciu o otrzymane w ramach aportu zasoby osobowe i majątkowe.

W Państwa ocenie, argumentami przemawiającymi za tym, że Dział Nieruchomości C. będzie mógł realizować swoje zadania jako samodzielny podmiot, jest fakt, iż w momencie przeniesienia będzie dysponować znacznym substratem majątkowym obejmującym m.in.:

1) prawo własności Nieruchomości C. oraz Nieruchomości D.,

2) środki pieniężne na dedykowanym rachunku bankowym,

3) własność sprzętu komputerowego wpisanego do wykazu środków trwałych Spółki,

4) wszelkie prawa i obowiązki wynikające z ewentualnych przyszłych umów najmu dotyczących powierzchni biurowej w budynku zlokalizowanym na Nieruchomości D. oraz wszelkie prawa i obowiązki wynikające z umów, które zostaną zawarte przez Spółkę z podmiotami trzecimi świadczącymi usługi doradcze w zakresie zagospodarowania Nieruchomości C. oraz ewentualnego przeprowadzenia procesu inwestycyjnego na terenie Nieruchomości C.,

5) pracownika zatrudnionego przez Spółkę, oddelegowanego do kierowania sprawami Działu Nieruchomości C., który wykorzystuje do tego celu telefon komórkowy oraz samochód osobowy VW CADDY 2.0 TDI nr rejestracyjny (…), nr VIN (…). Zarówno pracownik Spółki, jak i wykorzystywane przez niego telefon komórkowy oraz samochód osobowy, będą elementami aportu wnoszonego do Spółki przejmującej.

Tym samym, na moment (i na skutek) dokonania aportu, przedmiot transakcji będzie wystarczający do samodzielnego wykonywania zadań i nie będzie wymagał angażowania dodatkowych składników majątkowych nieobjętych aportem i udziału pozostałych struktur przedsiębiorstwa Spółki przejmującej.

Spółka pragnie podkreślić, iż głównym bądź jednym z głównych celów powyższej reorganizacji nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, a jedynie wydzielenie działalności innej niż podstawowa do innego podmiotu pozostającego pod kontrolą grupy w sposób adekwatny handlowo do potrzeb biznesowych.

W uzupełnieniach wniosku wskazali Państwo:

- Dział Nieruchomości C. będzie posiadał przypisaną umowę o świadczenie usług zawartą z Wykonawcą, która będzie przedmiotem aportu. Na obecnym etapie działalności, Dział Nieruchomości C. nie posiada wierzytelności oraz zawartej umowy o zarządzanie aktywami, wykonując zadania związane z zarządzaniem aktywami z wykorzystaniem obecnie dostępnych zasobów. Jednocześnie, jeśli okaże się, że tego rodzaju umowa będzie zawarta przed dokonaniem aportu, to wejdzie ona w skład przedmiotu aportu.

- Przedmiotem aportu będą środki pieniężne, posiadane przez Dział Nieruchomości C. na dedykowanym ku temu rachunku bankowym. Jeżeli w Spółce wystąpią należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem, to wejdą one w skład aportu.

- Przedmiot aportu do Spółki Przejmującej w momencie dokonania tej czynności będzie posiadać zdolność do działania jako niezależne przedsiębiorstwo realizujące swoje działania gospodarcze, polegające na realizacji i komercjalizacji planowanej inwestycji budowlanej. Na dzień dokonania aportu, Dział Nieruchomości C. w opinii Wnioskodawcy będzie posiadać niezbędne zasoby do realizacji swoich zadań w ramach struktur Spółki Przejmującej, obejmujące m.in.:

- odrębną siedzibę przy ul. (…);

- prawo własności Nieruchomości C., która w wykazie środków trwałych Spółki ma przypisany numer inwentarzowy (…);

- prawo własności Nieruchomości D.; która w wykazie środków trwałych Spółki ma przypisany numer inwentarzowy (…);

- środki pieniężne;

- dedykowany rachunek bankowy, do alokowania wszelkich przychodów oraz kosztów powstałych w ramach działalności Działu Nieruchomości C.;

- prawo własności sprzętu komputerowego, który w wykazie środków trwałych Spółki ma przypisany numer inwentarzowy (…);

- prawo własności np. telefonu komórkowego;

- pracownika, oddelegowanego do kierowania sprawami Działu Nieruchomości C.;

- samochód osobowy VW CADDY 2.0 TDI nr rejestracyjny (…), nr VIN (…);

- umowę o świadczenie usług zawartą z Wykonawcą;

- pozostałe potencjalne umowy lub aktywa wskazane we wniosku.

Jednocześnie, w opinii Wnioskodawcy na obecnym etapie realizacji inwestycji, nie jest przewidziana konieczność podjęcia/wykonania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych, mających na celu prowadzenie działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki materialne i niematerialne.

- W ramach opisanego zdarzenia przyszłego, planowane jest przeniesienie zespołu składników wchodzących w skład Działu Nieruchomości C. do Spółki przejmującej, poprzez wniesienie do niej aportu. Wnioskodawca, nie planuje natomiast, przeprowadzenia podziału przez wydzielenie lub wyodrębnienie.

- W opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym, nie jest planowanie przeprowadzenie podziału przez wydzielenie lub wyodrębnienie.

- W ramach opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego, spółką wnoszącą aport będzie B. sp. z o. o. (tj. podmiot zdefiniowany we wniosku jako „Spółka”), natomiast spółką, do której planowane jest wniesienie aportu, będzie A. sp. z o. o. (tj. podmiot zdefiniowany we wniosku jako „Wnioskodawca” lub „Spółka przejmująca”).

- Przez „nowoutworzoną Spółkę przejmującą” należy rozumieć spółkę A. sp. z o. o. (tj. podmiot zdefiniowany we wniosku jako „Wnioskodawca” lub „Spółka przejmująca”), a na potrzeby przeprowadzenia opisanego we wniosku przeniesienia, nie jest planowane utworzenie nowego podmiotu.

Zaznaczamy, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominęliśmy tę jego część zawartą w treści uzupełnienia, która nie odnosi się do zagadnień dotyczących podatku od czynności cywilnoprawnych.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych (ostatecznie przeformułowane w uzupełnieniu)

Czy transakcja polegająca na przeniesieniu w formie aportu do Spółki przejmującej przez Spółkę Działu Nieruchomości C. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Państwa stanowisko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych (ostatecznie przeformułowane w uzupełnieniu)

Państwa zdaniem Transakcja polegająca na przeniesieniu w formie aportu do Spółki przejmującej przez Spółkę Działu Nieruchomości C. nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w przypadku umowy spółki kapitałowej za zmianę umowy tej spółki uważa się podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.

Stosownie do art. 1a pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ww. ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

W myśl art. 1 ust. 5 pkt 2 cyt. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się:

a) rzeczywisty ośrodek zarządzania, albo

b) siedziba tej spółki – jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że zmiana umowy spółki kapitałowej polegająca na podwyższeniu kapitału zakładowego z wkładów, co do zasady, podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym tej ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie bowiem z brzmieniem art. 2 pkt 6 lit. c) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

- przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części;

- udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku, gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlega m.in. zmiana umowy spółki kapitałowej związana z wniesieniem do tej spółki w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.

Wskazać należy, że w przepisach dotyczących podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest definicji przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Ustawodawca nie odsyła także dla celów podatku od czynności cywilnoprawnych do posiłkowania się definicją zawartą w innych ustawach podatkowych, tj. w ustawie o podatku od towarów i usług czy w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Dlatego też, w tym zakresie należy posłużyć się właściwymi przepisami prawa zawartymi w odrębnych ustawach. Definicję „przedsiębiorstwa” zawiera przepis art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.

Zgodnie z tym przepisem, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Natomiast zgodnie z art. 55² Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

W oparciu o powyższą definicję można stwierdzić, iż część aktywów i pasywów przedsiębiorstwa, zdefiniowanego w Kodeksie cywilnym, tworząca niezależną jednostkę gospodarczą zdolną do samodzielnej działalności stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Innymi słowy, dla uznania jednostki za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, konieczne jest istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), wydzielonego w istniejącym przedsiębiorstwie w trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

Skoro zatem działalność Działu Nieruchomości C. stanowić będzie wydzielony i wyodrębniony w sposób funkcjonalny, organizacyjny i finansowy zespół składników materialnych i niematerialnych, który będzie w stanie samodzielnie funkcjonować jako odrębna i niezależna od Wnioskodawcy jednostka prowadząca działalność gospodarczą, to będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa spółki kapitałowej (o której mowa w przywołanych wyżej przepisach ustawo o podatku od czynności cywilnoprawnych), co zostało już dokładnie opisane w uzasadnieniu do pytań nr 1 i 4 wniosku. W konsekwencji powyższego, w analizowanej sprawie będzie miał zastosowanie przepis art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwszy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W konsekwencji, Państwa zdaniem, planowane wniesienie przez Spółkę Działu Nieruchomości C. do Spółki przejmującej w formie wkładu niepieniężnego (aportu), nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, bowiem w analizowanej sprawie będzie miał zastosowanie art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwszy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa spółki kapitałowej (tj. Spółki) będzie wniesiona w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym do innej spółki kapitałowej (tj. Spółki przejmującej).

W Państwa ocenie, powyższe oznacza, że opisana we wniosku czynność traktowana na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jako zmiana umowy spółki, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Podatkowi podlegają umowy spółki.

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Jednocześnie w myśl art. 1 ust. 3 ww. ustawy:

W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1) przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;

2) przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;

3) przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;

4) przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:

a) rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,

b) siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego

– także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Stosownie do art. 1a pkt 2 ww. ustawy:

Użyte w ustawie określenie spółka kapitałowa oznacza spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.

Z powołanych przepisów wynika, że zmiana umowy spółki kapitałowej polegająca na podwyższeniu kapitału zakładowego z wkładów, co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączna z opodatkowania podatkiem.

Zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 6 lit. c) ww. ustawy:

Nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

- przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,

- udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu nie podlega m.in. zmiana umowy spółki kapitałowej związana z wniesieniem do spółki kapitałowej w zamian za jej udziały lub akcje przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części.

Wskazać należy, że w przepisach dotyczących podatku od czynności cywilnoprawnych, brak jest definicji przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Ustawodawca nie odsyła także – dla celów podatku od czynności cywilnoprawnych – do posiłkowania się tą definicją zawartą w innych ustawach podatkowych, tj. w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych czy w ustawie o podatku od towarów i usług.

Dlatego też w tym zakresie należy posłużyć się właściwymi przepisami prawa zawartymi w odrębnych ustawach pozapodatkowych. Definicję „przedsiębiorstwa” zawiera przepis art. 55¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Zgodnie z art. 55¹ Kodeksu cywilnego:

Przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1) oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2) własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3) prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4) wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5) koncesje, licencje i zezwolenia;

6) patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8) tajemnice przedsiębiorstwa;

9) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Natomiast zgodnie z art. 55² Kodeksu cywilnego:

Czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

W oparciu o powyższą definicję można stwierdzić, iż część aktywów i pasywów przedsiębiorstwa, zdefiniowanego w Kodeksie cywilnym, tworząca niezależną jednostkę gospodarczą zdolną do samodzielnej działalności stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W literaturze przedmiotu jak i w orzecznictwie przyjmuje się, że konkretna jednostka stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa wówczas, gdy:

1) wchodzi w skład przedsiębiorstwa jako jego wewnętrzna część,

2) stanowi pewien organizacyjnie wyodrębniony kompleks składników o charakterze materialnym i niematerialnym,

3) zachodzi powiązanie tych składników w sposób funkcjonalny, tzn. pozwalające na realizację określonych zadań gospodarczych.

Innymi słowy, dla uznania jednostki za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, konieczne jest istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), wydzielonego w istniejącym przedsiębiorstwie w trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika (jako dział, wydział, oddział), przy czym ocena ta musi być dokonana według podstawowego kryterium, jakim jest ustalenie roli jaką składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych, możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie zaś funkcjonalne to kryterium sprowadzające się do ustalenia, czy wyodrębniona organizacyjnie całość, jest w stanie przejąć zadania oraz samodzielnie funkcjonować na rynku jako niezależny podmiot gospodarczy.

Z treści wniosku wynika więc, że przedmiotem aportu do Państwa Spółki będzie zespół składników wyodrębnionych organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie z przedsiębiorstwa spółki kapitałowej. Będzie on tworzył więc zorganizowaną część tego przedsiębiorstwa.

Aport zostanie wniesiony za udziały w podwyższonym kapitale Państwa Spółki (spółki kapitałowej).

W konsekwencji, w analizowanej sprawie będzie miał więc zastosowanie przepis art. 2 pkt 6 lit. c) tiret pierwsze ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, bowiem zorganizowana część przedsiębiorstwa spółki kapitałowej będzie wniesiona w zamian za udziały w spółce przejmującej. Powyższe oznacza, że planowane przeniesienie w formie aportu do Spółki przejmującej zespołu składników materialnych i niematerialnych, traktowane na gruncie analizowanej ustawy jako zmiana umowy spółki, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych; będzie wyłączone z opodatkowania tym podatkiem. Tym samym, Spółka przejmująca nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu wniesienia do niej aportem Działu Nieruchomości C.

Zatem, Państwa stanowisko należało uznać ze prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostaną odrębne rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.