Skutki podatkowe nabycia gruntów rolnych
Podatnik (osoba fizyczna) nabył w jednej umowie sprzedaży trzy działki rolne o łącznej powierzchni 1,16 ha, które wraz z posiadanym już gospodarstwem rolnym (ok. (…) ha) powiększyły jego gospodarstwo. Grunty sklasyfikowane są jako użytki rolne. Podatnik zobowiązał się prowadzić powiększone gospodarstwo przez co najmniej 5 lat od nabycia i nie…
Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia nieruchomości rolnej. Uzupełnił Pan wniosek - w odpowiedzi na wezwanie - 8 czerwca 2026 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Zakupił Pan ziemię rolną na powiększenie gospodarstwa o powierzchni (…) ha. Całość zakupionej ziemi od jednego właściciela znajduje się w jednym kawałku, ale wpisana jest na trzech działkach (o powierzchni (…) ha, (…) ha oraz (…) ha) i w dwóch księgach wieczystych.
W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że:
- opisane we wniosku działki zostały nabyte na podstawie jednej umowy sprzedaży;
- nabyte grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne mają łączną powierzchnię 1,1600 ha. Przed nabyciem prowadził Pan gospodarstwo rolne o powierzchni około (…) ha, zatem gospodarstwo rolne po nabyciu przekracza powierzchnię 1 ha oraz 1 ha przeliczeniowy;
- gospodarstwo rolne powiększone w wyniku nabycia opisanych nieruchomości będzie prowadzone przez Pana przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia.
- w ciągu ostatnich 3 lat kalendarzowych nie korzystał Pan z pomocy de minimis w rolnictwie.
Pytanie
Czy w tym przypadku powinien był Pan zapłacić podatek, czy był Pan z niego zwolniony?
Pana stanowisko w sprawie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
W Pana ocenie, nabycie opisanych nieruchomości rolnych korzysta ze zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych przewidzianego dla nabycia gruntów rolnych w celu powiększenia gospodarstwa rolnego.
Nabyte nieruchomości stanowią użytki rolne, zostały nabyte na podstawie jednej umowy sprzedaży i weszły w skład prowadzonego przez Pana gospodarstwa rolnego o powierzchni około (…) ha. Zakup służył powiększeniu istniejącego gospodarstwa rolnego, które będzie prowadzone przez Pana przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia.
W związku z powyższym, uważa Pan, że spełnione są warunki zastosowania zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych, a pobrany przez notariusza podatek od czynności cywilnoprawnych w kwocie (…) zł nie był należny.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Przepis art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191) stanowi, że:
Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
Z kolei zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
Jak stanowi art. 4 pkt 9 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży - na kupującym.
W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Podstawę opodatkowania stanowi - przy umowie sprzedaży - wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.
Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnej określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%.
Stosownie do treści art. 10 ust. 2 i 3 ww. ustawy:
Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego.
Płatnicy obowiązani są uzależnić dokonanie czynności cywilnoprawnej od uprzedniego zapłacenia podatku.
W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym. Płatnikiem podatku przy sprzedaży nieruchomości jest notariusz.
Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
W myśl art. 9 pkt 2 powołanej ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż własności gruntów, stanowiących gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, wraz z będącymi ich częścią składową drzewami i innymi roślinami, pod warunkiem że w wyniku dokonania czynności zostanie utworzone lub powiększone gospodarstwo rolne, a powierzchnia gospodarstwa rolnego utworzonego lub powstałego w wyniku powiększenia będzie nie mniejsza niż 11 ha i nie większa niż 300 ha oraz gospodarstwo to będzie prowadzone przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia; zwolnienie to stanowi pomoc de minimis w rolnictwie, o której mowa w rozporządzeniu Komisji (UE) nr 1408/2013 z dnia 18 grudnia 2013 r. w sprawie stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de minimis w sektorze rolnym (Dz.Urz. UE L 352 z 24.12.2013, str. 9).
Z treści ww. przepisu wynika, że w przypadku spełnienia określonych warunków, umowa sprzedaży własności gruntów korzysta ze zwolnienia. Zwolnienie to stanowi pomoc de minimis w rolnictwie. W przypadku niedotrzymania któregokolwiek ze wskazanych w art. 9 pkt 2 ww. ustawy warunków zwolnienie od podatku nie może zostać zastosowane.
Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1344):
Opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy:
Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1 , o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Zgodnie z powyższymi przepisami, ustawa o podatku rolnym pod pojęciem gospodarstwa rolnego klasyfikuje grunty o powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że zakupił Pan ziemię rolną na powiększenie gospodarstwa. Całość zakupionej ziemi od jednego właściciela znajduje się w jednym kawałku, ale wpisana jest na trzech działkach (o powierzchni (…) ha, (…) ha oraz (…) ha) i w dwóch księgach wieczystych. Opisane we wniosku działki zostały nabyte na podstawie jednej umowy sprzedaży. Nabyte grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne mają łączną powierzchnię 1,1600 ha. Przed nabyciem prowadził Pan gospodarstwo rolne o powierzchni około (…) ha. Gospodarstwo rolne powiększone w wyniku nabycia opisanych nieruchomości będzie prowadzone przez Pana przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia. W ciągu ostatnich 3 lat kalendarzowych nie korzystał Pan z pomocy de minimis w rolnictwie.
W przedmiotowej sprawie spełnione są wszystkie warunki zwolnienia, to jest:
- nabyta nieruchomość stanowi gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym;
- posiadane gospodarstwo rolne - po nabyciu opisanych gruntów - będzie prowadzone przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia;
- nabywca oświadcza, że nie wykorzystał przysługującego mu limitu pomocy de minimis; w ciągu trzech ostatnich lat z niego nie korzystał;
- w wyniku zawarcia umowy sprzedaży zostało powiększone gospodarstwo rolne, a jego powierzchnia jest większa niż 11 ha i nie większa niż 300 ha.
W wyniku analizy przywołanych przepisów oraz przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, że skoro powierzchnia zakupionych gruntów stanowiących gospodarstwo rolne wraz z posiadanym już gospodarstwem rolnym przekracza 11 ha i jest mniejsza od 300 ha i - jak Pan wskazał - gospodarstwo to będzie prowadzone przez okres dłuższy niż 5 lat, a kwota zobowiązania (podatku) mieści się w limicie indywidualnym oraz krajowym pomocy de minimis w rolnictwie, nabycie opisanej we wniosku nieruchomości (gruntów rolnych) korzystało ze zwolnienia z art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Zatem nie był Pan zobowiązany do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zakupu ww. gruntów, a podatek pobrany przez notariusza był nienależny.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja jest zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo