Interpretacja 0111-KDIB2-3.4014.282.2026.4.JS

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umowy sprzedaży nieruchomości zabudowanej, rzeczy ruchomych i praw. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 lipca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

1.  Uwagi wstępne.

X. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca”, „Nabywca” lub „Spółka”) jest zainteresowana nabyciem nieruchomości położonej w (...) (dalej: „Nieruchomość”).

Nabywca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Nieruchomość jest własnością spółki Y. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Sprzedawca”).

Sprzedawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

2.  Opis Nieruchomości, Ruchomości oraz Praw.

Nieruchomość jest położona w A. przy ul. (…), w obrębie ewidencyjnym (…) i obejmuje:

1)  działkę B. o pow. 0,1472 ha zabudowaną częścią budynku,

2)  działkę C. o pow. 0,0328 ha zabudowaną częścią budynku,

3)  działkę D. o pow. 0,0540 ha zabudowaną częścią budynku,

4)  działkę E. o pow. 0,0204 ha zabudowaną częścią budynku,

5)  działkę F. o pow. 0,0074 ha zabudowaną budowlami (m.in. utwardzenie terenu, wiata palarnia),

6)  działkę G. o pow. 0,0032 ha zabudowaną częścią budynku,

7)  działkę H. o pow. 0,1448 ha zabudowaną częścią budynku,

8)  działkę I. o pow. 0,1549 ha zabudowaną częścią budynku,

9)  działkę J. o pow. 0,0755 ha zabudowaną częścią budynku.

Nieruchomość jest zabudowana trzema Budynkami niemieszkalnymi o powierzchni użytkowej wynoszącej odpowiednio, Budynek 1 – 27 949,85 m², Budynek 2 – 703,12 m² i Budynek 3 – 861,21 m². Budynek 1, 2 i 3 są dalej zwane łącznie „Budynkami”.

Ponadto na nieruchomości znajdują się budowle obejmujące w szczególności: przyłącza, drogi i chodniki, oświetlenie zewnętrzne, wiatę rowerową i wiatę palarnię, zwane dalej łącznie „Budowlami”.

Budynki i Budowle są dalej łącznie zwane „Naniesieniami”.

Nieruchomość została wybudowana przez Sprzedawcę i oddana do użytkowania w 2017 r.

Od tego czasu Nieruchomość jest przedmiotem najmu. Wszystkie powierzchnie przeznaczone na wynajem były przedmiotem najmu i wydane najemcom co najmniej dwa lata przed planowaną sprzedażą.

Z kolei części wspólne nieruchomości zostały udostępnione najemcom w ramach umów najmu, zaś pomieszczenia techniczne są wykorzystywane przez wynajmującego lub jego podwykonawców na potrzeby obsługi budynku w celu świadczenia usług najmu od jego oddania do użytkowania.

Przy budowie Naniesień Sprzedawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług, podobnie jak przy nabyciu towarów i usług na potrzeby ich remontu lub modernizacji.

Żadne Naniesienia nie zostały ulepszone o więcej niż 30% ich wartości początkowej (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) przez Sprzedawcę. Sprzedawca nie będzie ponosił takich wydatków także do dnia Transakcji.

Obecnie Nieruchomość jest wynajęta jedynie w części (Budynek 1) na rzecz jednego najemcy powierzchni biurowych oraz parkingowych. Umowa została zawarta na okres 12 lat i może zostać przedłużona jednostronnie i jednorazowo przez najemcę na okres kolejnych 5 lat.

Przedmiotem wynajmu jest obecnie także fragment gruntu pod lokalizację paczkomatu.

Ponadto zawarte są dwie umowy dzierżawy na rzecz operatorów światłowodów w celu zapewnienia dostępu do sieci Internet w Nieruchomości (podłączenie do sieci) oraz dla poszczególnych najemców (rozprowadzenie sieci po nieruchomości) z symboliczną odpłatnością.

Aktualnie nie są wynajęte (od grudnia 2022 r.) Budynek 2 i Budynek 3.

Przedmiotem transakcji obejmującej Nieruchomość będą także rzeczy ruchome stanowiące wyposażenie Nieruchomości lub niezbędne do jej funkcjonowania, zgodnie z jej przeznaczeniem a niestanowiące części składowych ani przynależności (dalej: „Ruchomości”).

Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana wyłącznie na potrzeby działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług przez Sprzedawcę.

Ruchomości nie były wykorzystywane przez Sprzedawcę wyłącznie do działalności zwolnionej, przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług.

Przedmiotem transakcji będą także prawa ściśle związane z Nieruchomością niezbędne do prawidłowego i niezakłóconego korzystania z Nieruchomości oraz dokonywania jej remontów czy modernizacji. Obejmuje to w szczególności prawa wynikające z wszelkich niewygasłych gwarancji, gwarancji bankowych i zabezpieczeń udzielonych przez wykonawców prac budowlanych czy wykończeniowych w ramach udzielonych zabezpieczeń) oraz prawa autorskie (w tym prawa zależne) i projekty Nieruchomości oraz jej wykończenia, do których takie prawa się odnoszą, licencje na wszelkie oprogramowanie czy jego indywidualizację (wdrożenie) zapewniające prawidłowe i niezakłócone funkcjonowanie Budynków i Budowli („Prawa”).

Prawa nie były wykorzystywane przez Sprzedawcę wyłącznie do działalności zwolnionej, przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług.

3.  Działalność Sprzedawcy.

Miejscem siedziby Sprzedawcy jest terytorium Polski. Spółka podlega w Polsce tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w związku z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z oświadczeniami Sprzedawcy:

-     Nieruchomość jest jedynym aktywem Sprzedawcy, który jest spółką celową powołaną do budowy i wynajmu Nieruchomości;

-     Nieruchomość nie jest wydzielona ani organizacyjnie, ani funkcjonalnie, finansowo w strukturze Sprzedającego;

-     Sprzedawca nie prowadzi innej działalności gospodarczej poza wynajmem Nieruchomości;

-     Sprzedawca nie zatrudnia pracowników;

-     Sprzedawca w celu zapewnienia obsługi Nieruchomości korzystał przede wszystkim z infrastruktury i zasobów kadrowych zewnętrznego podmiotu prowadzącego działalność w zakresie zarządzania Nieruchomością na podstawie zawartej umowy o zarządzanie nieruchomością (dalej: „Umowa o zarządzanie”);

-     Sprzedawca zawarł na swoją rzecz umowy ubezpieczenia Nieruchomości;

-     budowa Naniesień była finansowana przez Sprzedawcę w części finansowaniem zewnętrznym (dług), który nadal nie został w całości spłacony;

-     obsługa Nieruchomości jest realizowana przez podwykonawców zgodnie z ich specjalizacją na podstawie umów serwisowych (dalej „Umowy serwisowe”), m.in. w zakresie ochrony, sprzątania wew./zew., usuwania odpadów oraz śniegu, dezynsekcji i deratyzacji, ochrony ppoż., obowiązkowych przeglądów i konserwacji budynku oraz zainstalowanych w nim urządzeń (jak windy, system wentylacji, klimatyzacji, dostęp do systemu zarządzania budynkiem i inne);

-     Sprzedawca zawarł we własnym imieniu umowy o dostawę mediów na rzecz Nieruchomości i najemców;

-     Sprzedawca zawarł szereg umów na świadczenie usług doradczych, prawnych, księgowych, niezbędnych do prowadzenia jego działalności niezwiązanych wyłącznie z Nieruchomością;

-     działalność Sprzedawcy jest w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie jest od tego podatku zwolniona.

4.  Przedmiot sprzedaży i planowana Transakcja.

Sprzedawca sprzeda (dalej: „Transakcja”) na rzecz Nabywcy własność Nieruchomości (m.in. grunt, Budynki, Budowle), Ruchomości oraz Prawa.

Przedmiotem sprzedaży nie będą objęte prawa i obowiązki wynikające z umów najmu i dzierżawy, które to prawa i obowiązki przejdą na Nabywcę z mocy prawa w związku z wstąpieniem w miejsce wynajmującego wraz z nabyciem Nieruchomości (stosowanie do art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego). Sprzedawca posiada złożone przez najemcę zabezpieczenie wykonania jego zobowiązań z tytułu umowy najmu. W ramach wstąpienia w istniejący stosunek najmu przez Nabywcę, jako wynajmujący, Sprzedawca przekaże mu otrzymane od najemców zabezpieczenia wraz z obowiązkiem ich rozliczenia.

W ramach sprzedaży nie zostaną przeniesione żadne inne umowy ani prawa i obowiązki inne niż wskazane powyżej, ściśle związane z Nieruchomością (Prawa) oraz wynikające z wstąpienia Nabywcy z mocy prawa w miejsce wynajmującego w stosunki najmu.

Sprzedawca w szczególności nie przeniesie na rzecz Nabywcy umowy ubezpieczenia (polisy) Nieruchomości, umów księgowych, doradczych oraz wszelkich innych umów dotyczących działalności Sprzedawcy.

Nabywca nie przystąpi w żadnej roli do umowy finansowania Sprzedawcy (długu) ani tej umowy nie przejmie.

Nabywca nie przejmie w ramach Transakcji żadnych pracowników należących do Sprzedawcy, czy to z mocy prawa, czy też na podstawie umów.

Przedmiot sprzedaży nie będzie obejmował żadnych środków pieniężnych, zobowiązań czy wierzytelności Sprzedawcy.

Przedmiot sprzedaży nie będzie obejmował umów o dostawę mediów, Umów serwisowych, Umowy o zarządzanie. Umowy te zostaną rozwiązane przez Sprzedawcę, zaś Nabywca planuje zawrzeć umowy niezbędne do obsługi Nieruchomości we własnym zakresie.

Intencją Sprzedawcy i Nabywcy w ramach Transakcji będzie to, by korzyści i ciężary związane z Nieruchomością w całości przeszły na Nabywcę od dnia dokonania dostawy Nieruchomości, tj. z chwilą jej wydania (dalej „Dzień transakcji”). W tym celu strony zawrą odpowiednie postanowienia umowne służące rozliczeniu ciężarów i korzyści, w przypadku jeśli Dzień transakcji nastąpi w trakcie okresu rozliczeniowego oraz związane z rozliczeniem zaliczek wpłacanych przez najemców.

Zamiarem stron jest brak kontynuacji dotychczasowych umów dotyczących Nieruchomości. Wyłącznie umowy o dostawę mediów mogą być kontynuowane po Dniu transakcji w zakresie niezbędnym dla utrzymania ciągłości dostaw mediów dla Nieruchomości w celu niezakłóconego jej używania. Jeśli taki będzie wymóg jedynego dostępnego dostawcy (np. woda, ścieki, ciepło) może dojść do cesji umowy pomiędzy Sprzedawcą i Nabywcą, jako sposób zawarcia nowej umowy, przy czym taki sposób będzie niezależny od woli Sprzedawcy i Nabywcy tylko narzucony przez dostawcę.

W tym zakresie strony będą zgodnie współpracować by rozwiązać istniejące umowy na moment wydania Nieruchomości przez Sprzedawcę Nabywcy, zaś ten postara się zawrzeć we własnym zakresie odpowiednie umowy tak by zapewnić ciągłość dostaw mediów i usług serwisowych. Strony dopuszczają na zasadzie wyjątku sytuację, gdy rozwiązanie umów na Dzień transakcji nie będzie możliwe. W takim przypadku strony zobowiązują się zgodnie współdziałać by doprowadzić do zakończenia dotychczasowych umów w możliwie najkrótszym terminie i wyłącznie wówczas mogą być one przejściowo kontynuowane w okresie wypowiedzenia. W takim wypadku strony dokonają podziału wynikających z tego ciężarów i korzyści na Dzień transakcji.

Nie można wykluczyć, że Nabywca zawrze umowy z tym samym dostawcą określonych usług, jednak nastąpi to w ramach wolnego wyboru Nabywcy.

W ramach Transakcji zostaną wydane Nabywcy standardowe dokumenty przekazywane przy sprzedaży Nieruchomości (m.in. instrukcja dotycząca Budynków, czy poszczególnych urządzeń lub systemów, dokumenty gwarancyjne, dokumentacja budynku, dokumentacja projektowa, w tym dotyczące prac aranżacyjnych dla najemców oraz dokumentacja dotycząca Umów najmu oraz stanu rozliczeń z nimi), niezbędne do prawidłowego korzystania z nieruchomości i wywiązywania się z obowiązków wynikających z Umowy najmu, w które – w miejsce wynajmującego – wstąpi Nabywca, oraz obowiązków wynikających z powszechnie obowiązujących przepisów prawa (m.in. budowlanego).

Poza wyżej wskazanymi elementami przedmiotem Transakcji nie będą inne składniki majątkowe przedsiębiorstwa Sprzedawcy. Przedmiotem Transakcji nie będą w szczególności:

a)  należności oraz zobowiązania i wierzytelności pieniężne;

b)  know-how i tajemnica przedsiębiorstwa Sprzedawcy;

c)  oznaczenia indywidualizujące przedsiębiorstwo Sprzedawcy (firma Sprzedawcy);

d)  księgi rachunkowe Sprzedawcy, ani też dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Sprzedawcę (z wyłączeniem ww. wskazanej dokumentacji dotyczącej przedmiotów Transakcji i dokumentów związanych z Umową najmu);

e)  inne zobowiązania Sprzedawcy i przysługujące mu roszczenia (inne niż te, które przejdą z mocy prawa jako wynikające z Umów najmu);

f)   środki pieniężne Sprzedawcy, czy umowy rachunków bankowych Sprzedawcy;

g)  prawa i obowiązki Sprzedawcy wynikające z zawartych przez niego umów (innych niż te, które przejdą z mocy prawa jako wynikające z Umowy najmu);

h)  prawa i obowiązki (w tym zobowiązania) wynikające z umów o pracę w związku z przejściem części zakładu pracy w rozumieniu art. 23¹ Kodeksu pracy (nie będą przejmowani żadni pracownicy Sprzedawcy);

i)    prawa i obowiązki wynikające z postępowań sądowych w ramach sporu prawnego z byłymi najemcami.

W celu kontynuacji Umowy najmu Nabywca jest zobowiązany co najmniej do: (1) zawarcia umowy ubezpieczenia Nieruchomości; (2) objęcia Nieruchomości obsługą księgową niezbędną do wykonywania najmu; (3) zarządzania najmem we własnym zakresie lub zatrudnienia podmiotu zarządzającego; (4) zapewnienia obsługi Nieruchomości; (5) zapewnienia finansowania zakupu Nieruchomości we własnym zakresie oraz ewentualnych prac w zakresie remontów lub modernizacji; (6) zawarcia we własnym zakresie Umów serwisowych dla Nieruchomości.

Na moment dokonania Transakcji zarówno Sprzedawca, jak i Nabywca będą nadal zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

Sprzedawca (zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług) oraz Nabywca (zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług) w Umowie zawartej w formie aktu notarialnego zrezygnują ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług dla dostawy Budynku i Budowli oraz ich części objętych umową.

Zawierając Transakcję Nabywca będzie działał w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a nabytą Nieruchomość będzie wykorzystywał do swojej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stawką podstawową. Nabywca nie planuje wykorzystywania Nieruchomości do działalności innej niż opodatkowana podatkiem od towarów i usług, w tym w szczególności działalności zwolnionej lub niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zawarcie Transakcji jest planowane w 2026 r.

Sprzedawca oraz Nabywca nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pomiędzy Zainteresowanymi nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

5.  Działalność Nabywcy.

Przedmiotem działalności gospodarczej Nabywcy jest m.in. 41.10.Z Realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków; 41.20.Z Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych; 68.10.Z Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek; 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

Nabywca zamierza podjąć działania w celu wynajęcia Budynku 2 i 3 (komercjalizacja), które nie są wynajęte od 4 lat (2022 r.) co może wymagać ich remontu lub przebudowy po uzyskaniu odpowiednich decyzji.

Powyższe działania pozwolą zwiększyć wartość rynkową Nieruchomości, ze względu na stopień komercjalizacji (objęcie najmem całej Nieruchomości), oraz wysokość stawek czynszowych w celu uzyskania wyższej ceny sprzedaży i osiągnięcia dochodu.

Przyszła sprzedaż Nieruchomości pozwoli na spłatę zaciągniętego na jej zakup finansowania oraz osiągniecie zysku jako celu prowadzonej przez Nabywcę działalności gospodarczej.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że:

-     wszystkie budowle wskazane we wniosku (przyłącza, drogi i chodniki, oświetlenie zewnętrzne, wiata rowerowa i wiata palarnia) są trwale związane z gruntem i jako takie, zgodnie z przepisem art. 48 Kodeksu cywilnego, stanowią części składowe gruntu;

-     nieruchomość została wybudowana przez Sprzedawcę i oddana do użytkowania w 2017 r.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy sprzedaż Nieruchomości, Ruchomości i Praw będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Państwa zdaniem, sprzedaż Nieruchomości, Ruchomości i Praw nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wskazali Państwo, że zarówno orzecznictwo sądów administracyjnych, jak i orzecznictwo organów interpretacyjnych potwierdzają, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają jedynie enumeratywnie określone w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych typy czynności cywilnoprawnych. Innymi słowy, wskazany przepis ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera numerus clausus czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wymieniono jako czynność opodatkowaną umowę sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 4 pkt 1 ww. ustawy, obowiązek podatkowy ciąży w takim przypadku na kupującym, który jest zobowiązany, w przypadku nabycia nieruchomości, do zapłaty podatku w wysokości 2% (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy), obliczonego od wartości rynkowej zbywanych rzeczy (art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy).

Stosownie jednak do dyspozycji art. 2 pkt 4 ww. ustawy, podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a)  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b)  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem, w szczególności, umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część.

Mając na uwadze treść przywołanego przepisu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w Państwa ocenie, w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, sprzedaż Nieruchomości, Ruchomości i Praw nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) ww. ustawy. Powyższe wynika z faktu, że zbycie Nieruchomości, Ruchomości i Praw będzie podlegało przepisom ustawy o podatku od towarów i usług oraz będzie opodatkowane tym podatkiem (szczegółowe uzasadnienie tej kwestii przedstawili Państwo w części wniosku dotyczącej podatku od towarów i usług).

Zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym w zakresie pytania 1 (dotyczącego podatku od towarów i usług), sprzedaż Nieruchomości, Ruchomości i Praw nie będzie stanowiła ani zorganizowanej części przedsiębiorstw (ZCP), ani przedsiębiorstwa i będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Sprzedaż Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym w zakresie pytania 2 (dotyczącego podatku od towarów i usług).

Sprzedaż Ruchomości i Praw z kolei nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w przypadku, gdy jak w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niezależnie od tego, czy jest opodatkowana czy zwolniona od podatku od towarów i usług. Przy czym opodatkowanie podatkiem od towarów i usług dostawy rzeczy ruchomych (Ruchomości) i Praw nie ulega wątpliwości, bowiem nie były one wykorzystywane wyłącznie do działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług u Sprzedawcy i tym samym nie korzystają ze zwolnienia od towarów i usług.

Podsumowując, sprzedaż Nieruchomości, Ruchomości i Praw nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wskazali Państwo na interpretacje indywidualne i orzecznictwo sądowe, które – Państwa zdaniem – potwierdza Państwa stanowisko.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191):

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Według treści art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ww. ustawy:

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo kupić, tj. zawrzeć umowę sprzedaży (Transakcja) działek zabudowanych naniesieniami, tj. budynkami i budowlami (Nieruchomość), rzeczy ruchomych i praw. Rzeczy ruchome stanowią wyposażenie Nieruchomości lub są niezbędne do jej funkcjonowania, zgodnie z jej przeznaczeniem a nie stanowią części składowych ani przynależności („Ruchomości”). Przedmiotem transakcji będą także prawa ściśle związane z Nieruchomością niezbędne do prawidłowego i niezakłóconego korzystania z Nieruchomości oraz dokonywania jej remontów czy modernizacji (…) („Prawa”).

Należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: (…) w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:

-     planowana Transakcja (sprzedaż Nieruchomości, Ruchomości i Praw) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług;

-     dostawa Naniesień (tj. Budynków i Budowli) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy;

-     dostawa Gruntu na którym posadowione są Budynki i Budowle – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ww. ustawy – również będzie opodatkowana według właściwej stawki podatku od towarów i usług;

-     gdy strony transakcji skorzystają z możliwości wyboru opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 10 ustawy dla dostawy Naniesień (tj. Budynków i Budowli) korzystających ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, dostawa Nieruchomości będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zatem, skoro sprzedaż Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona (Strony transakcji zrezygnują ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w zakresie, które im przysługuje), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie także pozostała część transakcji dotycząca ruchomości i praw majątkowych. Skoro bowiem cała transakcja (sprzedaż Nieruchomości, Ruchomości i Praw) będzie podlegała przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, to bez względu na to, czy sprzedaż ruchomości i praw majątkowych będzie opodatkowana właściwą stawką podatku od towarów i usług, czy też będzie z tego podatku zwolniona – będzie korzystała ze zwolnienia na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (lit. a) lub lit. b)). W konsekwencji sprzedaż Nieruchomości, Ruchomości i Praw nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Państwa wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – znak: (...).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.