Interpretacja 0111-KDIB2-3.4014.288.2026.4.BZ

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

 

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

 

3 czerwca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z naniesieniami na tym gruncie. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - w piśmie z 16 lipca 2026 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

 

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

 

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Nabywca)

NIP: (…)

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B.  spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Sprzedający, Zbywca)

NIP: (…)

 

Opis zdarzenia przyszłego

Sprzedający jest spółką celową, której działalność polega na realizacji projektów w sektorze nieruchomości, w szczególności na przygotowaniu oraz realizacji inwestycji budowlanych, obejmujących budowę obiektów magazynowych i przemysłowych, a następnie ich komercyjnym wykorzystaniu poprzez wynajem lub sprzedaż. W związku z prowadzoną działalnością Sprzedający działa jako podatnik podatku od towarów i usług.

Nabywca jest natomiast spółką z grupy (…), prowadzącą działalność inwestycyjną na rynku nieruchomości, obejmującą w szczególności nabywanie oraz komercyjne wykorzystywanie aktywów nieruchomościowych. Nabywca zamierza nabyć nieruchomość od Sprzedającego w celu jej wykorzystania w działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w szczególności poprzez jej wynajem komercyjny lub dalszą sprzedaż.

Sprzedający oraz Nabywca są i będą na moment dokonania Transakcji czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

Sprzedający oraz Nabywca określani są łącznie w dalszej części wniosku jako „Zainteresowani”.

1.1.Przedmiot i zakres Transakcji

Nabywca zamierza nabyć od Sprzedającego określone poniżej składniki majątku (dalej: „Transakcja”):

- prawo użytkowania wieczystego następującej działki gruntu:

   - działka o numerze ewidencyjnym (…) o powierzchni (...) ha, położona przy ul. (…) (dalej: „Działka”), objęta księgą wieczystą o nr (…), prowadzoną przez Sąd Rejonowy (…), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych;

- budynek znajdujący się na Działce:

budynek produkcyjno-magazynowy z zapleczem socjalno-biurowym (dalej: „Budynek”);

  - pozostałe zabudowania znajdujące się na Działce, na które składają się:

   - drogi wewnętrzne, place utwardzone;

   - parkingi;

   - stacje ładowania pojazdów elektrycznych;

   - zbiornik i pompownia przeciwpożarowa;

   - wiaty na rowery;

   - zewnętrzne instalacje wewnątrzzakładowe, przyłącza i instalacje mediów podłączonych do nieruchomości będące własnością Zbywcy - część z sieci i instalacji, będąca własnością Zbywcy, zlokalizowana jest na terenie sąsiadujących nieruchomości będących własnością Miasta Poznań lub w drodze publicznej, a tytuł prawny do zlokalizowania infrastruktury służącej Nieruchomości został zabezpieczony w drodze umów dzierżawy oraz decyzji administracyjnych dot. lokalizacji infrastruktury w drodze publicznej,

   - ogrodzenie;

   - elementy informacyjno-reklamowe - tablica reklamowa.

Przy czym Zainteresowani wskazują, że odrębne budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane stanowią: drogi wewnętrzne, place utwardzone, parkingi, zbiornik i pompownia przeciwpożarowa, wiaty na rowery, tablica reklamowa (dalej: „Budowle”), natomiast urządzenia budowlane i/lub pozostałe naniesienia stanowią: zewnętrzne instalacje wewnątrzzakładowe, przyłącza i instalacje mediów podłączonych do nieruchomości będące własnością Zbywcy, ogrodzenie, stacje ładowania pojazdów elektrycznych („Pozostałe Naniesienia”).

Budynek stanowi budynek w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego.

Budynek, Budowle oraz Pozostałe Naniesienia będą dalej łącznie określane jako „Zabudowania”, a Działka oraz Zabudowania będą określane łącznie jako „Nieruchomość”.

Dodatkowo należy zaznaczyć, że przez Działkę przechodzą sieci i instalacje gazociągowe i elektroenergetyczne, które pozostają we władaniu podmiotów trzecich (przedsiębiorstw przesyłowych) - z perspektywy prawnej, zgodnie z art. 49 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny obiekty takie nie są traktowane jako część składowa gruntu i w związku z tym nie będą przedmiotem Transakcji.

Zainteresowani pragną poinformować, że ich zamiarem jest przeniesienie wyłącznie wskazanych składników majątkowych, które określają zakres Transakcji, przy czym co do zasady inne składniki przedsiębiorstwa Sprzedającego nie będą objęte przeniesieniem w ramach Transakcji.

Kluczowym aktywem przenoszonym w ramach Transakcji będzie Nieruchomość. Ponadto, Zainteresowani wskazują, że na tym etapie nie została jeszcze sporządzona finalna wersja aktu notarialnego sprzedaży, która będzie szczegółowo określała przedmiot sprzedaży, natomiast Zainteresowani planują, że głównymi składnikami jakie poza Nieruchomością wejdą w skład przedmiotu Transakcji, będą:

    - dokumentacja budowlana Nieruchomości oraz prawa własności intelektualnej i prawo własności nośników związane z projektem Budynku, Budowli i/lub Pozostałych Naniesień;

    - w zakresie, w jakim będzie miało to zastosowanie - prawa wynikające z gwarancji budowlanych (tj. gwarancji jakości i praw z rękojmi) i zabezpieczeń budowlanych związanych z Nieruchomością wraz z odpowiednią dokumentacją;

    - wyposażenie Budynku będące własnością Sprzedającego;

    - uprawnienia i obowiązki wynikające z pozwoleń wodnoprawnych;

    - uprawnienia i obowiązki wynikające z otrzymanych decyzji związanych z lokalizacją oraz utrzymywaniem przyłączy wodociągowych i sanitarnych w drodze publicznej, wraz z prawami i obowiązkami wynikającymi z umów dzierżawy dotyczących tych przyłączy;

    - dostępna dokumentacja techniczna będąca w posiadaniu Sprzedającego w dacie dokonania Transakcji, dotycząca Nieruchomości, w tym dostępne kopie wszystkich decyzji administracyjnych dotyczących Nieruchomości będących w posiadaniu Sprzedającego oraz świadectwa charakterystyki energetycznej Budynku, a także inne dokumenty dotyczące utrzymania i funkcjonowania Nieruchomości;

    - w zależności od uzgodnień stron - uprawnienia i obowiązki wynikające z umowy zawartej 14 marca 2023 roku z Miastem Poznań dotyczącej realizacji inwestycji drogowej.

Nieruchomość wraz z pozostałymi rzeczami oraz prawami przekazywanymi w ramach Transakcji będzie w dalszej części wniosku nazywana „Przedmiotem Transakcji”.

Natomiast w ramach Transakcji na rzecz Nabywcy nie zostaną przeniesione w szczególności następujące składniki majątku Sprzedającego:

  - umowa o zarządzanie Nieruchomością;

  - należności i zobowiązania związane z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa Sprzedającego,

  - zobowiązania Sprzedającego z tytułu finansowania;

  - istniejące i wymagalne na dzień Transakcji wierzytelności pieniężne;

  - know-how Sprzedającego;

  - dokumentacja podatkowa i księgowa związana z przedsiębiorstwem Sprzedającego poza dokumentacją związaną z Nieruchomością;

  - prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych;

  - gotówka znajdująca się na wskazanych powyżej rachunkach bankowych;

  - prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności przez Sprzedającego, w szczególności prawa i obowiązki z umowy o prowadzenie ksiąg rachunkowych;

  - należności handlowe oraz należności podatkowe Sprzedającego (np. o zwrot nadwyżki podatku VAT naliczonego nad należnym);

  - firma Sprzedającego;

  - umowa dzierżawy tablicy reklamowej.

Zainteresowani wskazują, że na moment sporządzenia wniosku, Nieruchomość nie została jeszcze wynajęta tj. nie jest i nie była przedmiotem umów najmu ani innych umów o podobny charakterze (z wyjątkiem wskazanej powyżej dzierżawy tablicy reklamowej, która to dzierżawa zostanie rozwiązana przed Transakcją). Zbywca nie planuje także zawierać umów najmu Nieruchomości przed Transakcją. Tym samym, przedmiotem transakcji nie będą również takie elementy jak umowy najmu oraz związane z nimi prawa i obowiązki (z uwagi na ich brak).

Sprzedający nie zatrudnia również pracowników, a zatem w ramach Transakcji nie dojdzie do przejścia zakładu pracy w rozumieniu art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy.

Jednocześnie w zakresie umów serwisowych oraz umów o zarządzanie, Zainteresowani wskazują, że zasadniczo intencją Stron jest ich rozwiązanie za porozumieniem stron albo wypowiedzenie tych umów; nie jest planowane przeniesienie praw i obowiązków z nich wynikających w ramach Transakcji. Nie można jednak wykluczyć, że w zależności od sytuacji gospodarczej lub prawnej:

  - w wyjątkowych przypadkach, prawa i obowiązki wynikające z poszczególnych umów mogą zostać przeniesione na Nabywcę, w szczególności, jeżeli będzie to konieczne z przyczyn prawnych lub operacyjnych lub

  - Nabywca może zawrzeć nowe umowy z tymi samymi usługodawcami - przy czym takie rozwiązania będą miały charakter przejściowy i nie będą prowadziły do przejęcia działalności operacyjnej Sprzedającego.

Nie wyklucza się także tymczasowego korzystania przez Nabywcę z praw wynikających z powyższych umów, które nie zostaną przez Sprzedającego rozwiązane - na podstawie odpowiednich porozumień zawartych z dostawcami/ Sprzedającym, przy zachowaniu odpowiednich rozliczeń pomiędzy stronami - do czasu zawarcia odpowiednich umów przez Nabywcę.

1.2. Historia i status Nieruchomości

Prawo do użytkowania wieczystego Działki zostało nabyte przez Sprzedającego na mocy umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego z (…) 2022 roku, Rep. A nr (…). Przedmiotowa transakcja była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, a Sprzedającemu przysługiwało prawo odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu nabycia i z tego prawa skorzystał.

Na moment nabycia na Działce nie znajdowały się Zabudowania. Zabudowania zostały wybudowane po nabyciu Działki przez Sprzedającego. (…) 2024 r. Powiatowy Inspektorat Nadzoru Budowlanego dla Miasta (…) wydał decyzję o pozwoleniu na użytkowanie Budynku wraz z towarzyszącą infrastrukturą. Po uzyskaniu pozwolenia na użytkowanie Budynek został oddany do używania i wprowadzony do rejestru środków trwałych dla celów podatkowych. Jako taki, służył działalności gospodarczej Sprzedającego.

Działka znajduje się w obszarze, dla którego obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego wprowadzony uchwałą Rady Miasta (…) nr (…) z (...) 2009 r., zgodnie z którym Działka znajduje się na terenie oznaczonym symbolem 1 U/P (teren zabudowy usługowej lub obiektów produkcyjnych, składów i magazynów).

Sprzedającemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług od wydatków związanych z budową Zabudowań i Sprzedający z tego prawa skorzystał.

Sprzedający nie dokonywał w okresie 2 lat poprzedzających planowaną datę Transakcji oraz nie będzie dokonywał do daty planowanej Transakcji, ulepszeń Zabudowań, których wartość przekroczyłaby 30% wartości początkowej (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych) poszczególnych Zabudowań.

Działka została przez Sprzedającego nabyta w celu wybudowania inwestycji oraz jej sprzedaży lub wynajmu w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nieruchomość (wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi będącymi Przedmiotem Transakcji) nie była wykorzystywana przez Sprzedającego na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Co więcej, Nieruchomość była również wykorzystywana przez Sprzedającego w celu świadczenia usług wynajmu tablicy reklamowej zlokalizowanej na Działce - usługa świadczona w ramach działalności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

1.3. Inne okoliczności związane z Transakcją

Składniki majątku będące Przedmiotem Transakcji nie zostały wyodrębnione w strukturze organizacyjnej Sprzedającego (np. w formie działu lub oddziału). Co więcej, Sprzedający nie dokonał organizacyjnego wyodrębnienia Przedmiotu Transakcji poprzez przyjęcie jakichkolwiek dokumentów korporacyjnych, takich jak statut, regulaminy wewnętrzne czy polityki, które potwierdzałyby jego status jako niezależnej jednostki.

Sprzedający nie posiada również odrębnego planu kont dla Nieruchomości ani żadnej jej części, nie prowadzi odrębnych ksiąg rachunkowych dla Nieruchomości, ani żadnej jej części oraz nie sporządza odrębnego bilansu i rachunku zysków i strat oraz rachunku przepływów pieniężnych dla Nieruchomości lub jakiejkolwiek jej części. W teorii Sprzedający może przypisać poszczególne przychody lub koszty do Nieruchomości (i/lub inne przychody/koszty do ogólnej działalności spółki) jednak takie przyporządkowanie nie jest w praktyce robione.

Po nabyciu, Nabywca planuje wykorzystywać Nieruchomość dla celów wynajmu komercyjnego lub sprzedać ją w ramach prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym, po nabyciu przedmiotowej Nieruchomości, Nabywca planuje wykorzystywać ją w prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz niepodlegającej zwolnieniu z podatku od towarów i usług. W celu przedstawienia pełnego opisu zdarzenia przyszłego, Nabywca wskazuje, że po nabyciu może przeprowadzić prace mające na celu dostosowanie Nieruchomości do potrzeb i specyfiki prowadzonej przez niego działalności.

Zainteresowani są i będą na dzień Transakcji czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

Zainteresowani są podmiotami niepowiązanymi, zarówno w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zainteresowani zamierzają złożyć przed dniem dokonania Transakcji właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego albo zawrzeć w akcie notarialnym przenoszącym własność Nieruchomości, wspólne zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia dostawy Nieruchomości z podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11
ww. ustawy, wybierając opodatkowanie podatkiem od towarów i usług dostawy Nieruchomości w części, w której podlega pod zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy.

Końcowo Nabywca wskazuje, że ostateczna data Transakcji nie jest jeszcze znana, jednak planuje się przeprowadzić Transakcję w 2026 r., natomiast po upływie 2 lat od wydania decyzji o pozwoleniu na użytkowanie Budynku wraz z towarzyszącą infrastrukturą.

W piśmie uzupełniających wskazali Państwo, że urządzenia budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane, tj. urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem stanowią:

- zewnętrzne instalacje wewnątrzzakładowe,

- przyłącza i instalacje mediów oraz

- ogrodzenie.

Natomiast stacje ładowania pojazdów elektrycznych stanowią pozostałe naniesienia, nie zdefiniowane w Prawie budowlanym jako odrębna kategoria obiektu. Stacje te, zgodnie z art. 2 pkt 27 ustawy z dnia 11 stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych, stanowią wolnostojące obiekty budowlane z zainstalowanym co najmniej jednym punktem ładowania o normalnej lub dużej mocy, wyposażone w oprogramowanie umożliwiające świadczenie usług ładowania oraz stanowisko postojowe.

Wszystkie wskazane naniesienia, tj. opisane we wniosku Budowle oraz Pozostałe Naniesienia (zewnętrzne instalacje wewnątrzzakładowe, przyłącza i instalacje mediów, ogrodzenie oraz stacje ładowania pojazdów) nie stanowią części składowej Budynku.

Zaznaczam, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominąłem tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy nabycie przez Nabywcę Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z faktem, że będzie ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Państwa zdaniem, nabycie przez Nabywcę Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z faktem, że będzie ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają tylko enumeratywnie określone w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych typy czynności cywilnoprawnych. Innymi słowy, wskazany przepis ww. ustawy zawiera numerus clausus czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy) i przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym (art. 4 pkt 1 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, podatkowi temu podlegają, między innymi, umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości. Niemniej jednak, na mocy art. 2 pkt 4 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne w zakresie, w jakim opodatkowane są podatkiem od towarów i usług lub jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem, w szczególności, umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części.

Państwa zdaniem, Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (nie będzie z niego zwolniona).

Zatem w przypadku, gdy w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie oznaczone we wniosku nr 1 i 2), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uzna, że Transakcja nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji przez Zbywcę zostanie opodatkowana w całości podatkiem od towarów i usług, wówczas przeniesienie własności Nieruchomości na rzecz Nabywcy w formie umowy sprzedaży nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Jak wskazano powyżej, Państwa zdaniem, dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług, przez co - w Państwa ocenie - nabycie Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, na podstawie art. 2 pkt 4 ww. ustawy.

Na potwierdzenie swojego stanowiska powołali Państwo interpretacje indywidualną.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191):

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

 W myśl art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ww. ustawy:

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowy sprzedaży, na mocy których Nabywca nabędzie od Sprzedającego prawo użytkowania wieczystego gruntu (tj. Działki nr (…) wraz z prawem własności posadowionym na gruncie Budynku, Budowli oraz Pozostałych Naniesień (urządzeń budowlanych i stacji ładowania pojazdów). Budynek, Budowle oraz Pozostałe Naniesienia określono łącznie we wniosku jako Zabudowania, a Działkę oraz Zabudowania określono łącznie Nieruchomością. Na Nieruchomości znajdują się elementy sieci przesyłowych należące do przedsiębiorstwa przesyłowego, które nie będą przedmiotem Transakcji.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami - podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: (…) w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:

   - planowana Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ww. ustawy;

   - planowana dostawa tablicy reklamowej będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o podatku od towarów i usług;

   - jeśli Strony opisanej transakcji (Sprzedający i Nabywca) podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku i złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa tablicy reklamowej będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku VAT;

   - planowana dostawa Budynku i Budowli (z wyjątkiem tablicy reklamowej) będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT; urządzenia budowlane związane z tym Budynkiem i Budowlami również będą opodatkowane właściwą stawką podatku VAT;

   - dostawa działki nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ponieważ przedmiotem dostawy będzie grunt zabudowany;

   - stacja ładowania pojazdów stanowiąca pozostałe naniesienia nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy; będzie opodatkowana właściwą stawką podatku od towarów i usług;

   - dostawa Nieruchomości będzie w całości opodatkowana podatkiem VAT.

Zatem, skoro omawiana we wniosku Transakcja (sprzedaż Nieruchomości) będzie w całości podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona (bo Strony transakcji zrezygnują ze zwolnienia w takim zakresie, w jakim zwolnienie to im przysługuje), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Państwa wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie - interpretacje znak: (…).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. sp. z o. o. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.