Interpretacja 0111-KDIB2-3.4014.340.2025.6.BZ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

27 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwania - pismami z 5 sierpnia 2025 r. oraz z 1 września 2025 r.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. sp. z o. o. („Sprzedawca”)

NIP: (…)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B. sp. z o. o. („Nabywca”)

NIP: (…)

Opis zdarzenia przyszłego

1. Zainteresowani

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Sprzedawca”) ma miejsce siedziby i zarządu na terytorium Polski oraz podlega w Polsce tzw. nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych.

Sprzedawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w Polsce (i będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług na moment zawarcia transakcji będącej przedmiotem wniosku).

Sprzedawca prowadzi w Polsce działalność gospodarczą polegającą na wynajmie nieruchomości, która podlega opodatkowaniu 23% stawką VAT.

B. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej „Nabywca”) jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w Polsce (i będzie zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług na moment zawarcia transakcji będącej przedmiotem wniosku).

Nabywca prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest m.in. 68.20.Z Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub Dzierżawionymi; 70.12.Z Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek; 70.20.Z Wynajem nieruchomości na własny rachunek. Sprzedawca oraz Nabywca (dalej łącznie: „Zainteresowani”) nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025.278 z dnia 7 marca 2025 r.). Pomiędzy Zainteresowanymi nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w art. 32 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

2. Opis nieruchomości

Sprzedawca jest właścicielem nieruchomości budynkowej, tj. zabudowanej działki numer (…), o powierzchni (...) m², położonej w miejscowości (…), przy (…) oraz ulicy (…) numer (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…) dla której Sąd Rejonowy dla (…) prowadzi księgę wieczystą numer (…) (dalej: „Działka”) oraz zabudowy tj. budynku-kamienicy „(…)” z (...) we (…), która wpisana jest do Rejestru Zabytków Miasta (…) pod nr (…) rej. grunt. (…) na podstawie opisu i mapy z (…) r. (…) na podstawie decyzji Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków we (…) z (…) r. (…) wpisano (…) r. (dalej: „Budynek”). Działka zabudowana Budynkiem dalej łącznie określana jest jako Nieruchomość.

Na Nieruchomości znajdują się następujące budowle: (...) m² (dalej: „Budowle”).

Sprzedawca nabył Nieruchomość (…) r. na podstawie umowy przeniesienia własności nieruchomości sporządzonej przez (...), notariusza w (…) (Repertorium A nr (…)), a nabycie zostało udokumentowane fakturą z wykazanym podatkiem od towarów i usług, który podlegał odliczeniu przez Sprzedawcę. Do dnia planowanej sprzedaży upłynie zatem okres ponad 10 lat od dnia nabycia Nieruchomości przez Sprzedawcę.

Nieruchomość jest wykorzystywana przez Sprzedawcę na potrzeby oddania w używanie najemcom na podstawie umów najmu oraz dzierżawy (wraz z częściami wspólnymi służącymi prawidłowemu korzystaniu z nieruchomości) w okresie dłuższym niż dwa lata przed dniem planowanej sprzedaży i z tego tytułu Sprzedawca wystawia faktury z 23% VAT.

Dla Nieruchomości Prezydent (…) wydał (…) r. decyzję nr (…) zatwierdzającą projekt budowlany i udzielającą pozwolenia na budowę dla inwestycji obejmującej przebudowę, rozbudowę, remont i zmianę sposobu użytkowania Budynku na budynek mieszkalny wielorodzinny z usługami w parterze wraz z zagospodarowaniem terenu (...), a wskazana decyzja jest ostateczna i prawomocna.

Budynek nie był i nie będzie ulepszany (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) przez Sprzedawcę, w tym w okresie ostatnich dwóch lat przed planowaną sprzedażą, o ponad 30% wartości początkowej Budynku. Sprzedawca poniósł koszty sporządzenia projektu architektonicznego, których wysokość nie przekroczyła 30% wartości początkowej Budynku.

3. Działalność Sprzedawcy

Sprzedawca jest spółką, której przedmiotem działalności jest najem powierzchni użytkowej znajdującej się w Budynku (głównie powierzchnia biurowa oraz handlowa).

Sprzedawca nie zatrudnia pracowników. Wszelkie czynności związane z realizacją jego działalności gospodarczej są wykonywane na podstawie umów usługowych, zawartych z innymi podmiotami. Sprzedawca w celu zapewnienia obsługi Nieruchomości korzysta przede wszystkim z infrastruktury oraz zasobów kadrowych zewnętrznych podmiotów świadczących usługi zarządzania nieruchomościami i obsługi nieruchomości.

Obsługa Nieruchomości jest realizowana przez umowy z podmiotami zewnętrznymi (dalej: „Umowy serwisowe”), które obejmują usługi oraz dostawy takie jak sprzątanie, wywóz odpadów, dezynsekcja, deratyzacja, ochrona fizyczna, dostawa energii elektrycznej, dostawa wody i odprowadzanie ścieków, monitoring ppoż, konserwacja wind, obsługa techniczna, dostawa ciepła.

Jednocześnie, Sprzedawca zawierał umowy na świadczenie usług doradczych, prawnych, księgowych, PR i reklamowych dotyczących Nieruchomości.

Sprzedawca prowadzi działalność w zakresie wynajmu oraz dzierżawy powierzchni w Nieruchomości. Działalność ta jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług według standardowej stawki 23%. Sprzedawca nie wykorzystuje Nieruchomości wyłącznie do celów działalności gospodarczej zwolnionej z podatku od towarów i usług.

Sprzedawca jest zarejestrowany w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz dokonuje zakupów towarów i usług, w odniesieniu do których odlicza podatek naliczony stosownie do art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług.

Sprzedawca nie prowadzi innej działalności gospodarczej niż opisano powyżej, tj. działalności innej niż komercyjny wynajem powierzchni znajdujących się w Nieruchomości.

Sprzedawca nie posiada aktywów innych niż związane z opisaną wyżej działalnością gospodarczą. W szczególności, Sprzedawca nie posiada aktywów trwałych innych niż Nieruchomość wraz z przynależnościami oraz prawami związanymi z Nieruchomością.

Sprzedawca nie dokonał ani nie będzie dokonywał wyodrębnienia organizacyjnego Nieruchomości jako wydziału, oddziału czy innej jednostki organizacyjnej, ani formalnie poprzez rejestrację oddziału w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego ani wewnętrznie w drodze przyjęcia uchwał lub regulaminów.

Przychody i koszty oraz należności i zobowiązania związane z działalnością gospodarczą Sprzedawcy polegającą na wynajmie powierzchni użytkowej w ramach Nieruchomości są ewidencjonowane zgodnie z ogólnymi przepisami o rachunkowości.

4. Umowy Najmu

Na dzień transakcji sprzedaży Nieruchomości obowiązywać będzie kilka umów dotyczących najmu, użytkowania lub dzierżawy powierzchni Nieruchomości (dalej: „Umowy najmu”) w tym:

1) Umowy najmu powierzchni użytkowych zawartych z klientami biznesowymi;

2) Umowa dzierżawy zawarta ze spółką telekomunikacyjną;

3) Umowa o udostępnieniu nieruchomości w celu budowy i eksploatacji sieci telekomunikacyjnej.

Umowy najmu bazują na standardowym modelu rozliczenia najmu powierzchni, tj. wynagrodzenie Sprzedawcy z tytułu najmu obejmuje umówiony czynsz najmu oraz koszty mediów i utrzymania Nieruchomości w podziale na najemców. Ponadto, Umowy najmu co do zasady przewidują wpłatę przez najemcę kaucji zabezpieczającej.

5. Planowana Transakcja

Transakcja (dalej „Transakcja”) obejmie przeniesienie przez Sprzedawcę na Nabywcę:

1) własności zabudowanej Działki;

2) własności zabudowy, tj. Budynku i Budowli;

3) własności ruchomości stanowiących wyposażenie niezbędne do funkcjonowania Nieruchomości zgodnie z przeznaczeniem (przynależności), które nie stanowią odrębnego przedmiotu własności;

4) praw autorskich do dokumentacji projektowej, które Sprzedający nabył na podstawie umowy zawartej ze spółką (…) sp. z o.o. z (…) r. w zakresie w jakim Sprzedający je nabył (dalej „Prawa autorskie”).

Ruchomości inne niż stanowiące wyposażenie Nieruchomości lub służące jej funkcjonowaniu zgodnie z przeznaczeniem nie będą przedmiotem Transakcji.

W ramach Transakcji Sprzedawca wyda Nabywcy komplet dokumentacji projektowej związanej z uzyskanym pozwoleniem na budowę, w tym projekt budowalny, projekt wykonawczy, uzyskane warunki, odstępstwa, dziennik budowy itp.

Umowy najmu nie będą przedmiotem sprzedaży. Większość Umów najmu jest zawarta na czas określony, który skończy się przed planowaną datą sprzedaży Nieruchomości (jednak Strony dopuszczają możliwość, że okres najmu niektórych z nich zostanie przedłużony). Możliwe zatem, że w przypadku części Umów najmu Nabywca wstąpi w miejsce wynajmującego wraz z nabyciem Nieruchomości z mocy prawa (art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego).

Zgodnie z umową sprzedaży, Nabywca nie dokona wypowiedzenia żadnej z umów najmu na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego. Jeżeli którykolwiek z najemców wysunie zgodnie z art. 679 § 1 Kodeksu cywilnego roszczenie wobec Sprzedającego o naprawienie szkody wynikającej ze zwrotu przedmiotu najmu przed terminem przewidzianym w danej umowie najmu, Nabywca naprawi szkodę na rzecz Sprzedającego lub, według uznania Nabywcy, zapłaci bezpośrednio na rzecz takiego najemcy kwotę odszkodowania, jakie ma być zapłacone temu najemcy, wraz z wszelkimi racjonalnymi i udokumentowanymi kosztami doradztwa prawnego, jak również kosztami sądowymi i administracyjnymi itp.

Intencją Sprzedawcy i Nabywcy w ramach Transakcji będzie to, by korzyści i ciężary związane z Nieruchomością w całości przeszły na Nabywcę od dnia dostawy Nieruchomości (dalej „Dzień transakcji”).

Zamiarem stron jest wypowiedzenie przez Sprzedawcę Umów serwisowych i zawarcie ich we własnym zakresie przez Nabywcę. Umowy te mogą być kontynuowane po Dniu transakcji jedyne w zakresie niezbędnym dla utrzymania ciągłości najmu i przez możliwie najkrótszy okres z nich wynikający.

Zamiarem stron Transakcji będzie dokonanie rozliczenia ciężarów i korzyści na Dzień transakcji, w szczególności nie jest zamiarem stron przenoszenie żadnych umów, praw i obowiązków innych niż wyżej opisane wynikające z wstąpienia z mocy prawa w miejsce wynajmującego, z zastrzeżeniem postanowień ostrożnościowych. Jednakże nie będzie możliwe zapewnienie, że wszelkie umowy zostaną rozwiązane na Dzień transakcji. Strony będą współpracować aby zapewnić, żeby ich zakończenie nastąpiło to w możliwie szybkim terminie. Jedynie, jeśli taki będzie wymóg jedynego dostępnego dostawcy (np. woda, ścieki, ciepło) może dojść do cesji umowy pomiędzy Sprzedawcą i Nabywcą, jako sposób zawarcia nowej umowy, przy czym taki sposób będzie niezależny od ich woli.

Umowa nie będzie zawierać innych niż opisane powyżej szczegółowych postanowień dotyczących przejścia ze Sprzedawcy na Nabywcę praw i obowiązków z Umów najmu - w tym zakresie zastosowanie będą miały ogólne przepisy prawa.

Sprzedawca nie przeniesie na rzecz Nabywcy umowy ubezpieczenia (polisy) Nieruchomości, umów księgowych, doradczych oraz wszelkich innych umów dotyczących działalności Sprzedawcy.

W ramach Transakcji zostaną wydane Nabywcy standardowe dokumenty przekazywane przy sprzedaży Nieruchomości (m.in. dokumentacja projektowa, w tym dot. prac aranżacyjnych dla najemców oraz dokumentacja dotycząca Umów najmu oraz rozliczeń z nimi) niezbędne do prawidłowego korzystania z Nieruchomości i wywiązywania się z obowiązków wynikających Umów najmu, w które w miejsce wynajmującego wstąpi Nabywca (jeżeli taka sytuacja wystąpi).

Poza ww. przedmiotami Transakcji jej przedmiotem nie będą inne niż opisane powyżej składniki majątkowe przedsiębiorstwa Sprzedawcy. Przedmiotem Transakcji nie będą w szczególności:

a) należności oraz zobowiązania pieniężne;

b) know-how i tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedawcy;

c) oznaczenia indywidualizujące przedsiębiorstwo Sprzedawcy (firma Sprzedawcy);

d) księgi rachunkowe Sprzedawcy, ani też dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Sprzedawcę (z wyłączeniem ww. wskazanej dokumentacji);

e) zobowiązania Sprzedawcy (inne niż te, które przejdą z mocy prawa jako wynikające z Umów najmu);

f) środki pieniężne Sprzedawcy czy umowy rachunków bankowych Sprzedawcy (z wyjątkiem wpłaconych przez Najemców kaucji - jeżeli wystąpią);

g) prawa i obowiązki Sprzedawcy wynikające z zawartych przez niego umów (innych niż te, które przejdą z mocy prawa jako wynikające z Umów najmu);

h) prawa i obowiązki (w tym zobowiązania) wynikające z umów o pracę w związku z przejściem części zakładu pracy w rozumieniu art. 23¹ ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U. z 2023 r. poz. 1465) - Sprzedawca nie zatrudnia pracowników;

i) prawa i obowiązki wynikające z ewentualnych postępowań sądowych dotyczących sporów prawnych z byłymi najemcami.

W celu kontynuacji Umów najmu bez naruszenia warunków z nich wynikających Nabywca będzie zobowiązany co najmniej do:

1) zawarcia umowy ubezpieczenia Nieruchomości;

2) objęcia Nieruchomości obsługą księgową niezbędną do wykonywania najmu;

3) zarządzania najmem we własnym zakresie lub zatrudnienia podmiotu zarządzającego;

4) zapewnienia finansowania obsługi najmu;

5) zawarcia we własnym zakresie Umów serwisowych dla Nieruchomości.

Sprzedawca wykorzystuje Nieruchomość wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług i nie wykorzystywał jej do działalności zwolnionej.

Na moment dokonania Transakcji zarówno Sprzedawca jak i Nabywca będą zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

Sprzedawca (jako czynny zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług) oraz Nabywca (jako czynny zarejestrowany podatnik podatku od towarów usług) w Umowie zawartej w formie aktu notarialnego zrezygnują ze zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług dla dostawy Budynku.

6. Działalność Nabywcy

Zawierając Transakcję Nabywca działał będzie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a nabytą Nieruchomość będzie wykorzystywał do swojej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług stawką podstawową.

Głównym celem nabywcy jest zmodernizować Budynek i zmienić jego charakter, tak aby zmaksymalizować jego wartość rynkową. Nabywca zamierza w przypadku uzyskania odpowiednich decyzji i pozwoleń przebudować i zmodernizować Nieruchomość oraz zmienić jej charakter na Nieruchomość o funkcji hotelowej wraz z zapleczem gastronomiczno-usługowym. Nabywca planuje dostosowanie Budynku do funkcji hotelowych i osiąganie przychodów z działalności hotelarskiej, a gdyby okazało się to niemożliwe dostosowanie Budynku do funkcji mieszkaniowych oraz usługowych i osiąganie przychodów ze sprzedaży lokali mieszkalnych, które będą podlegać opodatkowaniu 8% stawką VAT i sprzedaży lokali usługowych opodatkowanych stawką 23%.

W pismach uzupełniających wskazali Państwo, że budowle (tj. utwardzenia dziedzińca i ciągów pieszych) są trwale związane z gruntem i nie stanowią ruchomości w rozumieniu Kodeksu cywilnego.

Przedmiotem transakcji jest własność Nieruchomości wraz z ruchomościami stanowiącymi jej przynależności, niebędącymi samodzielnym przedmiotem własności. Ruchomości inne niż służące funkcjonalnemu wykorzystaniu Nieruchomości nie będą przedmiotem sprzedaży.

Wniosek Spółki dotyczy planowanej sprzedaży Nieruchomości wraz z ruchomościami będącymi jej przynależnościami.

W ocenie Spółki, transakcja w zakresie sprzedaży przynależności (ruchomości) powinna dzielić skutki podatkowe sprzedaży Nieruchomości. Zatem, w ocenie Spółki, przepisy należy interpretować w ten sposób, że sprzedaż Nieruchomości wraz z ruchomościami stanowiącymi jej przynależności, których dotyczy wniosek będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Przez pojęcie przynależności użyte we wniosku Zainteresowani rozumieją występujące w budynku instalacje oraz urządzenia, które stanowią wraz z budynkiem jedną całość będącą przedmiotem sprzedaży, do których należą: urządzenia wentylacyjne, klimatyzatory, kurtyny powietrzne, instalacje ściekowe (w tym separator tłuszczów), rozdzielnie, transformatory, oświetlenie, windy i instalacje przeciw-pożarowe, a także urządzenia ruchome ściśle związane z budynkiem, które będą przedmiotem sprzedaży łącznie z budynkiem, do których należą meble.

Przedmiotowe elementy budynku stanowią towary w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i będą przedmiotem sprzedaży wraz z budynkiem, do którego przynależą.

Zaznaczam, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominęliśmy tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.

Pytania w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy sprzedaż Nieruchomości, ruchomości i Praw autorskich będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Państwa zdaniem, Sprzedaż Nieruchomości, ruchomości i Praw autorskich nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zarówno orzecznictwo sądów administracyjnych (por. np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 lutego 2008 r., sygn. II FSK 1737/06), jak i orzecznictwo organów interpretacyjnych (por. np. interpretacje indywidualne DIS w Warszawie z 16 kwietnia 2014 r., sygn. IPPB2/436-89/14-2/LS oraz z 27 stycznia 2015 r., sygn. IPPB2/436-791/14-3/AF) potwierdzają, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają jedynie enumeratywnie określone w art. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych typy czynności cywilnoprawnych. Innymi słowy, wskazany przepis ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera numerus clausus czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wymieniono jako czynność opodatkowaną umowę sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy ciąży w takim przypadku na kupującym, który jest zobowiązany, w przypadku nabycia nieruchomości, do zapłaty podatku w wysokości 2% (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych), obliczonego od wartości rynkowej zbywanych rzeczy (art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy).

Stosownie jednak do dyspozycji art. 2 pkt 4 omawianej ustawy, podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem, w szczególności, umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część.

Mając na uwadze treść przywołanego przepisu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w Państwa ocenie, w okolicznościach wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego, dostawa Nieruchomości i Praw autorskich nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Powyższe wynika z faktu, że zbycie Nieruchomości wraz z przynależnościami i Praw autorskich podlegać będzie przepisom ustawy o podatku od towarów i usług oraz będzie opodatkowana tym podatkiem. Zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym w zakresie podatku od towarów i usług sprzedaż Nieruchomości, przynależności i Praw autorskich nie stanowi ani ZCP, ani przedsiębiorstwa i podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponadto, sprzedaż Nieruchomości będzie opodatkowana tym podatkiem, zgodnie z Państwa stanowiskiem w zakresie podatku od towarów i usług.

Sprzedaż Praw autorskich nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych niezależnie od tego czy jest opodatkowana czy zwolniona z podatku od towarów i usług, przy czym podleganie opodatkowaniu świadczenia usług (Prawa autorskie) nie ulega wątpliwości, bowiem są one wykorzystywane do działalności opodatkowanej Sprzedawcy i nie korzystają ze zwolnienia z podatku od towarów i usług.

Podsumowując, sprzedaż Nieruchomości, ruchomości i Praw autorskich nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na potwierdzenie swojego stanowiska powołali się Państwo na interpretacje indywidualne.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stawki podatku wynoszą - przy umowie sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,

b) innych praw majątkowych - 1%.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).

Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Sprzedawca) zamierza zawrzeć z Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania (Nabywcą) umowę sprzedaży działki zabudowanej Budynkiem określonej we wniosku jako Nieruchomość, wraz ze znajdującymi się na niej Budowlami, Ruchomościami będącymi jej przynależnościami które nie stanowią odrębnego przedmiotu własności oraz Praw autorskich. Ruchomości inne niż stanowiące wyposażenie Nieruchomości lub służące jej funkcjonowaniu zgodnie z przeznaczeniem nie będą przedmiotem Transakcji.

Z interpretacji indywidualnej znak: (…) w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:

- przedmiot Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie wyłączony spod opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług;

- planowana dostawa Budynku i Budowli (grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy;

- w przypadku gdy spełnione zostaną warunki do rezygnacji ze zwolnienia, o których mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ww. ustawy, to Transakcja dostawy działki wraz z naniesieniami w postaci Budynku i Budowli będzie w całości opodatkowana właściwą stawką podatku dla przedmiotu dostawy i nie będzie korzystać ze zwolnienia;

- dostawa wyposażenia, którego elementy zostały umieszczone/zamontowane w budynku z wykorzystaniem w sposób istotny elementów konstrukcyjnych danego budynku i którego sposób zamocowania uniemożliwia ich demontaż bez uszkodzenia konstrukcji zabudowań, nie będzie stanowić odrębnej dostawy od dostawy danego budynku i będzie podlegać opodatkowaniu według stawki podatku właściwej dla dostawy tego budynku;

- z kolei dostawa wyposażenia, którego montaż nie nastąpił z wykorzystaniem w sposób istotny elementów konstrukcyjnych budynku, a jego demontaż nie spowoduje uszkodzenia budynku powinna zostać opodatkowana stawką podatku od towarów i usług właściwą dla tych towarów.

A zatem, skoro omawiana we wniosku cała planowana Transakcja będzie podlegała przepisom ustawy o podatku od towarów i usług, przy czym w części dotyczącej sprzedaży działki z Budynkami i Budowlami będzie podlegać faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona (bo Strony transakcji zrezygnują ze zwolnienia w podatku od towarów i usług), to do opisanej Transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Państwa wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie - interpretacja znak: 0111-KDIB3-1.4012.526.2025.5.KO.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa.