Interpretacja 0111-KDIB2-3.4014.366.2026.2.ASZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lipca 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z prawem własności budynków i budowli.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. (dalej: Kupujący)

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B. (dalej: Sprzedający)

(...)

Opis zdarzenia przyszłego

(i) Opis Nieruchomości.

Planowana Transakcja obejmuje nabycie prawa użytkowania wieczystego nieruchomości położonej w (…), w obrębie: (…), obejmującej działki ewidencyjne o numerach (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) oraz (…), dla których prowadzona jest księga wieczysta o nr (…) oraz prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej położonej w (…), w obrębie (…), obejmującej działkę o numerze (…), dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze (…) – zwane dalej łącznie jako „Działki” wraz z prawem własności do znajdujących się na nich i stanowiących odrębne od gruntu przedmioty własności budynków, budowli i urządzeń.

Działki (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) oraz (…) zabudowane są kompleksem budynków biurowych i magazynowych wraz z infrastrukturą towarzyszącą, w tym w postaci urządzeń oraz budowli.

Poniżej Zainteresowani przedstawiają dokładny wykaz zabudowań znajdujących się na poszczególnych Działkach, stanowiących własność Sprzedającego.

 

Numer działki	Budynki	Budowle i urządzenia budowlane
(…)	brak	- droga asfaltowa, - chodnik betonowy, - sieć wodociągowa, - sieć kanalizacyjna
(…)	brak	- droga utwardzona
(…)	1 budynek magazynowy	- bocznica kolejowa wraz z utwardzeniami, - ściana oporowa, - sieć kanalizacyjna
(…)	budynek przemysłowy	- bocznica kolejowa wraz z utwardzeniami, - ściana oporowa, - utwardzenia, - zbiornik, - droga, - sieć wodociągowa, - sieć kanalizacyjna
(…)	(...) budynków, w tym: - (...) budynki biurowe, - (...) budynków oznaczonych jako pozostałe budynki niemieszkalne, - (...) budynki oznaczone jako zbiorniki, silosy i budynki, magazynowe, - (...) budynki przemysłowe	- bocznica kolejowa z utwardzeniami, - jezdnia, - utwardzenia, - zb. (...), - zbiornik, - komin, - mur oporowy, - pozostałości po budynkach (ruiny), - podest, - sieć wodociągowa, - sieć kanalizacyjna, - sieć gazowa
(…)	brak	- tory kolejowe, - pozostałości po budynkach (ruiny), - obiekt (...), - sieć elektroenergetyczna, - studzienki kanalizacyjne
(…)	brak	- infrastruktura kolejowa z utwardzeniami, - basen - zbiornik ppoż., - wiata, - pozostałości po budynkach (ruiny), - sieć wodociągowa, - sieć kanalizacyjna, - sieć gazowa
(…)	brak	- infrastruktura kolejowa z utwardzeniami
(…)	brak	brak

Wskazane powyżej obiekty nie stanowią ruchomości. Wskazane powyżej budynki (dalej: „Budynki”) stanowią budynki w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 524, dalej: „Prawo budowlane”), natomiast wskazane powyżej budowle stanowią budowle w rozumieniu Prawa budowlanego. Budynki oraz Budowle będą dalej łącznie określane jako „Zabudowania”.

Działki, na których znajdują się wskazane Zabudowania, będą dalej zwane „Działkami zabudowanymi”.

Dodatkowo, dla przedstawienia pełnego opisu zdarzenia przyszłego, Zainteresowani wskazują, że na Działkach zabudowanych będzie znajdować się ogrodzenie, które jednak nie stanowi budynku ani budowli na gruncie Prawa budowlanego.

Natomiast na Działce (…) (dalej: „Działka niezabudowana”) nie znajdują się zabudowania (poza wskazanymi niżej kablami od oświetlenia).

Działki wraz z Zabudowaniami będą dalej łącznie określane jako: „Nieruchomość”.

Dodatkowo, na części (zgodnie z wskazaniami niżej) z Działek Zabudowanych znajduje się następująca infrastruktura techniczna (w znacznej części nieużytkowana):

-  Sieci przesyłowe:

- Działka (…) – sieć elektroenergetyczna/przyłącze,

- Działka (…) – sieć elektroenergetyczna, sieć telekomunikacyjna, sieć ciepłownicza, sieć gazowa, sieć wod.-kan.,

- Działka (…) – sieć gazowa/przyłącze,

- Działka (…) – sieć telekomunikacyjna, sieć gazowa/przyłącze,

- Działka (…) – sieć elektroenergetyczna.

-  Instalacje:

- Działka (…) – wod.-kan.,

- Działka (…) – elektroenergetyczna, gazowa, wod.-kan., telekomunikacyjna,

- Działka (…) – elektroenergetyczna, kanalizacyjna oraz wodna,

- Działka (…) – elektroenergetyczna, telekomunikacyjna, ciepłownicza, gazowa, wod.-kan., sprężonego powietrza, tlenowa,

- Działka (…) – elektroenergetyczna, gazowa, wod.-kan.,

- Działka (…) – elektroenergetyczna, telekomunikacyjna,

- zwane dalej łącznie: „Sieciami przesyłowymi”).

Przez Działki (…), (…), (…) oraz (…) przebiegają również kable od oświetlenia (dalej: „Kable”).

Zainteresowani wskazują, że Sieci przesyłowe oraz Kable nie stanowią własności Sprzedającego. Tym samym, nie będą one przedmiotem Transakcji. Stanowią one budowle w rozumieniu Prawa budowlanego.

Tereny obejmujące Działki są objęte w całości miejscowymi planami zagospodarowania przestrzennego, tj.:

- „miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego ustalonego dla (…)”, zatwierdzonym Uchwałą Rady Miejskiej w (…) nr (…) z (…) (Dz. Urz. Woj. (…), dalej: „MPZP”), w którym:

a) Działki nr (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) zostały oznaczone jako tereny obiektów produkcyjnych, składów i magazynów (oznaczenie (…)),

b) Działka nr (…) została oznaczona jako teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oraz teren ulic głównych (oznaczenia (…)),

c) przeważająca część Działki nr (…) została oznaczona jako teren obiektów produkcyjnych, składów i magazynów oraz teren ulic dojazdowych (oznaczenia (…));

- „(…)” (uchwała nr (…) Rady Miejskiej w (…) z (…)), teren obejmujący pozostałą część działki nr (…) oznaczony jest jako tereny działalności produkcyjnej, składowania i magazynowania (symbol PP, PS), a przedmiotowa działka znajduje się w granicach terenu górniczego (…) i (…) oraz strefy „(…)”.

(ii) Charakterystyka Kupującego i Sprzedającego.

Kupujący jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.

Po nabyciu opisanej we wniosku Nieruchomości Kupujący zamierza przeprowadzić częściową rozbiórkę, przebudowę i rozbudowę wybranych Zabudowań oraz budowę hali produkcyjno-magazynowej i portierni w zespole przemysłowo – magazynowo – usługowym z towarzyszącą infrastrukturą oraz zespołami parkingów, w celu dostosowania Nieruchomości do potrzeb i specyfiki prowadzonej przez niego działalności (dalej: „Inwestycja”).

Po zrealizowaniu Inwestycji, Kupujący zamierza ją wynająć lub sprzedać w ramach działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym, po nabyciu przedmiotowej Nieruchomości, Kupujący planuje wykorzystywać ją w działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz niepodlegającej zwolnieniu z podatku od towarów i usług.

Na chwilę obecną, doszło do zawarcia przedwstępnej warunkowej umowy sprzedaży (…) 2026 r. pomiędzy Sprzedającym a Kupującym. Umowa ta szczegółowo określa warunki Transakcji.

Sprzedający w związku z prowadzoną działalnością jest zarejestrowany w Polsce jako podatnik podatku od towarów i usług czynny (i pozostanie zarejestrowany także na dzień Transakcji) oraz dokonuje zakupów towarów i usług, w odniesieniu do których odlicza podatek naliczony stosownie do art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług.

Na moment dokonania Transakcji, Nieruchomość nie będzie stanowić odrębnego działu, wydziału czy też oddziału wydzielonego w ramach działalności prowadzonej przez Sprzedającego. Sprzedający nie będzie prowadził również w stosunku do niej odrębnych ksiąg rachunkowych. Generalnie w przychodach i kosztach Sprzedającego będzie można teoretycznie wyodrębnić takie, które da się przypisać do konkretnej nieruchomości (i/lub Nieruchomości). Teoretycznie możliwe byłoby przyporządkowanie odpowiednich kosztów czy przychodów w celu przygotowania uproszczonego rachunku zysków i strat, jak również bilansu (a więc także do ogólnego przyporządkowania należności i zobowiązań). Niemniej, od strony praktycznej nie jest i nie będzie prowadzony odrębny plan kont, odrębne księgi rachunkowe, czy też odrębna sprawozdawczość finansowa.

Zainteresowani nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Pomiędzy Zainteresowanymi nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w ustawie o podatku od towarów i usług.

(iii) Historia nabycia przedmiotu Transakcji.

Prawo użytkowania wieczystego Działek wraz z prawem własności Zabudowań Sprzedający nabył na podstawie umowy sprzedaży i warunkowej umowy sprzedaży objętej aktem notarialnym z (…) 2020 r., repertorium (…). W odniesieniu do Działki Niezabudowanej, Sprzedający zawarł dodatkowo umowę przenoszącą prawo użytkowania wieczystego objętą aktem notarialnym z (…) 2020 r., repertorium (…) (w wyniku nieskorzystania z prawa pierwokupu przez Gminę (…) w odniesieniu do tej Działki). Nabycie Działek Zabudowanych podlegało przepisom ustawy o podatku od towarów i usług i było zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Natomiast nabycie Działki Niezabudowanej podlegało przepisom ustawy o podatku od towarów i usług i podlegało opodatkowaniu stawką 23%. Sprzedający dokonał odliczenia podatku od towarów i usług z tego tytułu.

Sprzedający wykorzystywał Działki oraz znajdujące się na nich Zabudowania na potrzeby własne w tym na potrzeby prowadzonej przez siebie działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług polegającej na wynajmie komercyjnym na rzecz podmiotów trzecich. Tym samym, Sprzedający nie wykorzystywał Nieruchomości wyłącznie na cele działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

Zabudowania znajdujące się na Działkach Zabudowanych zostały wzniesione w różnych okresach na przestrzeni lat (najstarszy budynek został wybudowany w 1892 r.). Zainteresowani wskazują jednak, że żadne z Zabudowań nie zostało wybudowane bądź ulepszone w kwocie równej lub przekraczającej 30% ich wartości początkowej od czasu ich nabycia przez Sprzedającego, tj. od (…) 2020 r. Dla uniknięcia wątpliwości, Zainteresowani podkreślają, że wszystkie Zabudowania będące przedmiotem Transakcji zostały nabyte przez Sprzedającego na podstawie wskazanej wyżej umowy z (…) 2020 r.

(iv) Zakres Transakcji.

Kluczowym aktywem przenoszonym w ramach Transakcji będzie Nieruchomość. Ponadto, Zainteresowani wskazują, że na tym etapie nie została jeszcze sporządzona finalna wersja aktu notarialnego sprzedaży, która będzie szczegółowo określała przedmiot sprzedaży, natomiast Zainteresowani planują, że głównymi składnikami jakie poza Nieruchomością wejdą w skład przedmiotu Transakcji, będą:

- Działki;

- Zabudowania;

- prawa i obowiązki wynikające z zawartych przez Sprzedającego umów najmu, w tym roszczenia z zabezpieczeń umów najmu (kaucje/depozyty), o ile będą obowiązywały w dacie dostawy;

- prawa i obowiązki wynikające z umowy przyłączeniowej dotyczącej dostawy energii elektrycznej do Nieruchomości;

- dokumentacja prawna i techniczna Zabudowań znajdujące się w posiadaniu Sprzedającego;

- pozostałe istniejące dokumenty dotyczące Nieruchomości, znajdujące się w posiadaniu Sprzedającego.

Dodatkowo, w celu przedstawienia pełnego opisu zdarzenia przyszłego, Zainteresowani wskazują, że Kupujący niezależnie od Transakcji nabędzie również od spółki z Grupy sprzedającego następujące składniki majątku:

- decyzję o uwarunkowaniach środowiskowych;

- pozwolenie na budowę wydane dla Inwestycji;

- prawa autorskie do dokumentacji projektowej dotyczącej Inwestycji;

- prawa i obowiązki wynikające z porozumienia drogowego stanowiącego podstawę realizacji inwestycji drogowej zapewniającej skomunikowanie Inwestycji;

- prawa i obowiązki wynikające z umowy zawartej z projektantem w zakresie opracowania dokumentacji projektowej dot. budowy hali produkcyjno-magazynowej.

Poza umowami wskazanymi wyżej, które będą przenoszone w ramach Transakcji, potencjalnie istnieje również możliwość, że w ramach Transakcji na Kupującego mogą też przejść prawa i obowiązki wynikające z innych zawartych umów o świadczenie usług lub dostawy mediów związane z Nieruchomością, choć nie jest to zamierzeniem stron. Zainteresowani przewidują, że Sprzedający w dniu Transakcji wypowie lub rozwiąże za porozumieniem stron powyższe umowy, ze skutkiem na dzień Transakcji lub na koniec okresu wypowiedzenia przewidzianego w odpowiednich umowach, a Kupujący podpisze nowe umowy w tym zakresie. Niemniej w sytuacji, gdyby nie było to możliwe, strony ustaliły, że istnieje możliwość zawarcia odpowiednich porozumień z dostawcami, na podstawie których na Kupującego zostaną przeniesione prawa z takich umów.

Nieruchomość wraz z pozostałymi rzeczami oraz prawami przekazywanymi w ramach Transakcji będzie w dalszej części wniosku nazywana „Przedmiotem Transakcji”.

Natomiast w ramach Transakcji na rzecz Kupującego nie zostaną przeniesione w szczególności następujące składniki majątku Sprzedającego:

- oznaczenie indywidualizujące Sprzedającego (czyli „firma” Sprzedającego w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego);

- prawa i obowiązki z umów rachunków bankowych Sprzedającego;

- prawa i obowiązki z umów prawnych, marketingowych;

- środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych;

- księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne) związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej;

- źródła finansowania działalności Sprzedającego, w szczególności kredytu bankowego;

- prawa i obowiązki wynikające ze stosunków pracy lub innych pokrewnych (Sprzedający nie zatrudnia obecnie pracowników).

Ponadto, Transakcja sprzedaży nie będzie obejmowała znajdujących się na terenie Działek ruchomości, w tym m.in. klimatyzatorów, urządzeń transmisji danych i teleinformatycznych, urządzeń do rejestracji obrazu, monitoringu wizyjnego, narzędzi warsztatowych, maszyn i mebli.

Końcowo Zainteresowani wskazują, że przed dniem Transakcji lub w akcie notarialnym, do zawarcia, którego dojdzie w związku z Transakcją, planują złożyć do urzędu skarbowego właściwego dla Wnioskodawcy oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy planowana transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Państwa zdaniem, planowana Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W Państwa ocenie, sprzedaż przedmiotowej Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zamiany w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towrów i usług.

Mając powyższe na uwadze oraz fakt, że sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała przepisom ustawy o podatku od towarów i usług oraz będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług i nie będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, Transakcja obejmująca sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191):

Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:

Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stawki podatku wynoszą – przy umowie sprzedaży:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b) innych praw majątkowych – 1%.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a)  w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b)  jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

-    umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

-    umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2025 r. poz. 775, 894, 896, 1203, 1541 i 1811) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której Kupujący nabędzie od Sprzedającego prawo użytkowania wieczystego działek zabudowanych i działki niezabudowanej określone łącznie jako: „Nieruchomość” a także składniki majątku szczegółowo wymienione we wniosku.

Z interpretacji indywidualnej znak: (…) w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:

-      Transakcja będzie podlegała opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ww. ustawy;

-     w rozpatrywanej sprawie zostaną spełnione przesłanki wymagane dla zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług w odniesieniu do budynków i budowli należących do Zbywcy, posadowionych na działkach zabudowanych nr (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) oraz (…);

-      jeśli Strony opisanej transakcji (Sprzedający i Kupujący) podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku i złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, to dostawa budynków i budowli należących do Sprzedającego będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku od towarów i usług;

-     dostawa prawa użytkowania wieczystego działek nr: (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) oraz (…), na których posadowione są budynki i budowle należące do Sprzedającego − przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy − również będzie opodatkowana według właściwej stawki podatku od towarów i usług; dostawa urządzeń budowlanych związanych z budynkami i budowlami, których dostawa będzie opodatkowana, również będzie opodatkowana właściwą stawką podatku od towarów i usług;

-     sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działki nr (…) nie będzie korzystała z żadnego ze zwolnień w ustawie o podatku od towarów i usług, a zatem jej dostawa będzie opodatkowana właściwą stawką podatku od towarów i usług.

Zatem, skoro omawiana we wniosku Transakcja będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona (bo Strony Transakcji zrezygnują ze zwolnienia w takim zakresie, w jakim zwolnienie to im przysługuje), to do opisanej Transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

-    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-    Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143, ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.