Interpretacja 0111-KDIB2-3.4014.440.2025.4.JS

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki. Uzupełnili go Państwo - samoistnie - w piśmie z 14 września 2025 r. oraz - w odpowiedzi na wezwanie - w pismach z 12 i 15 września 2025 r. (wpływ obu pism: 15 września 2025 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowana będąca stroną postępowania:

Pani A. B. (Pożyczkobiorca 1)

2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan C. D. (Pożyczkobiorca 2)

Opis zdarzenia przyszłego

Pożyczkobiorca 1 - Zainteresowana będąca stroną postępowania - prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Pożyczki dokonuje jako osoba prywatna, pozostaje w związku małżeńskim, nie posiada rozdzielności majątkowej, małżonek jest współpożyczkobiorcą. Podatnik (Pożyczkobiorca 1) zamierza zawrzeć umowę pożyczki z X. spółka z o.o. spółka komandytowa (zwaną dalej Pożyczkodawcą), która w zakresie prowadzonej przez siebie działalności nie ma ujętej pozycji pozostałe formy udzielanie kredytów, pożyczek, a pożyczka jakiej zamierza udzielić, jest zdarzeniem okazjonalnym. Jednocześnie Pożyczkodawca jest czynnym podatnikiem w zakresie podatku od towarów i usług. Umowa pożyczki zostanie oprocentowana odsetkami, które zostaną doliczone do rat kapitałowych. Pożyczkobiorcę 1 i Pożyczkodawcę łączy umowa o świadczeniu usług, przy czym to Pożyczkobiorca 1 świadczy usługi na rzecz Pożyczkodawcy (spółki X. sp. z o. o. sp. k.); małżonek i jednocześnie współpożyczkobiorca -„Pożyczkobiorca 2”, nie pozostaje w żadnym powiązaniu z Pożyczkodawcą.

W piśmie uzupełniającym - w odpowiedzi na pytanie, czy któraś ze stron umowy pożyczki będzie z tytułu jej zawarcia opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub z niego zwolniona - wskazali Państwo, że Pożyczkodawca (spółka X) rozpoznaje u siebie odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jednocześnie w myśl art. 43 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy czynność ta będzie zwolniona. Pożyczkodawca wykaże kwoty odsetek w stosownych deklaracjach podatkowych JPK VAT.

1. Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy w związku z powyższym Pożyczkobiorca może skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 2 ust. 4 (winno być: art. 2 pkt 4) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Państwa zdaniem, czynność otrzymania pożyczki od X Sp. z o. o. s. k. będzie czynnością zwolnioną, w myśl artykułu art. 2 ust. 4 (winno być: art. 2 pkt 4) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, zarówno dla Zainteresowanej będącej stroną postępowania, jak i dla współpożyczkobiorcy, tj. Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania.

Umowa pożyczki podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę, jednak w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Pożyczkodawca (spółka X.) rozpoznaje u siebie odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jednocześnie w myśl art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług czynność ta będzie zwolniona, pożyczkodawca wykaże kwoty odsetek w stosownych deklaracjach podatkowych.

Po stronie Pożyczkodawcy czynność ta jest czynnością okazjonalną, na przestrzeni lat prowadzenia działalności wystąpi jako zdarzenie jednorazowe. Strony są połączone umową współpracy, współpraca ma charakter ciągły a strony rozliczają się w cyklach miesięcznych. W związku z tym w Państwa ocenie umowa o udzielenie pożyczki będzie zwolniona z podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):

Ponieważ w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest definicji umowy pożyczki, w tym zakresie należy posiłkować się uregulowaniami zawartymi w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tj. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071).

Art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi:

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Na podstawie art. 4 pkt 7 ww. ustawy:

Na podstawie przywołanych wyżej regulacji prawnych należy stwierdzić, że umowy pożyczki podlegają generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności, z tytułu tej czynności, jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi).

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Z opisu sprawy wynika, że planują Państwo (Pożyczkobiorca 1 i Pożyczkobiorca 2) zawrzeć umowę pożyczki ze spółką komandytową (Pożyczkodawcą). Pożyczkodawca - w związku z umową - rozpoznaje u siebie odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, jednocześnie umowa ta będzie zwolniona z opodatkowania tym podatkiem, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest ustalenie czy powyższa umowa podlega regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności regulacjami w zakresie ustawy o podatku od towarów i usług skutkuje wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W związku z przytoczonymi przepisami oraz w oparciu o treść wniosku - z którego wynika, że w związku z udzieleniem Państwu pożyczki Pożyczkodawca rozpoznaje u siebie odpłatne świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług i jednocześnie umowa ta będzie zwolniona z opodatkowania tym podatkiem, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług - co przyjmujemy za Państwem jako kwestię, która nie jest przedmiotem interpretacji, gdyż interpretacja wydawana jest wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych - to na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawarta umowa pożyczki nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Reasumując, opisana pożyczka, w związku z treścią art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jest z tego opodatkowania wyłączona, a nie - jak Państwo piszą w swoim stanowisku - zwolniona.

W związku z powyższym uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe, jednakże częściowo z innych przyczyn niż wskazali Państwo w swoim uzasadnieniu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pani A. B. (Zainteresowana będąca stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.