Interpretacja 0111-KDIB2-3.4014.45.2026.4.BZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

28 stycznia 2026 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z naniesieniami na tym gruncie. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 2 marca 2026 r.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

AA. (Kupujący)

zagr. nr identyfikacyjny: (…)

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

BB. sp. z o. o. (Sprzedający)

NIP: (…)

Opis zdarzenia przyszłego

AA. (odpowiednik polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) (dalej: Kupujący) jest spółką utworzoną zgodnie z prawem (…), posiadającą siedzibę na terytorium (…). Kupujący jest spółką celową będącą częścią (...) grupy kapitałowej (…), prowadzącej działalność inwestycyjną na rynku nieruchomościowym.

Kupujący zamierza m.in. prowadzić działalność, w ramach której planuje czerpać zyski z wybudowanych w przyszłości budynków usługowych wraz z towarzyszącą infrastrukturą. W ramach omówionej w dalszej części opisu transakcji, Kupujący będzie działał za pośrednictwem oddziału zarejestrowanego w Polsce, który będzie wpisany do rejestru przedsiębiorców KRS (tj. AA. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością oddział w Polsce), oraz będzie działać jako zarejestrowany czynny podatnik podatku od towarów i usług w Polsce.

BB. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Sprzedający; Kupujący oraz Sprzedający razem dalej: Zainteresowani) jest wpisany do rejestru przedsiębiorców KRS oraz jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce. Podstawowym przedmiotem działalności Sprzedającego jest realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków.

Sprzedający jest użytkownikiem wieczystym gruntów zlokalizowanych w (…) w dzielnicy (…) z obrębu (…), w skład których wchodzą:

(i)    prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę o numerze ewidencyjnym (…), powstałej z podziału części działek o numerze ewidencyjnym (…) oraz (…) na działki (…) oraz (…) oraz połączenia wskazanych działek z działką (…), o łącznej powierzchni ok. (...) m², dla których aktualnie Sąd Wieczystoksięgowy prowadzi odpowiednio księgę wieczystą nr (…) (dla działek nr (…) oraz (…)) oraz księgę wieczystą nr (…) (dla działki nr (…)) ((dalej: Nieruchomość 1),

(ii)  prawo użytkowania wieczystego działki gruntu o numerze ewidencyjnym (…), która powstała z podziału części działek o numerze ewidencyjnym (…) oraz (…) na działki (…) oraz (…), o łącznej powierzchni ok. (...) m² dla których aktualnie Sąd Wieczystoksięgowy prowadzi księgę wieczystą nr KW (…) (dalej: Nieruchomość 2),

– Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 dalej razem jako: Nieruchomości.

Sprzedający nabył prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości na podstawie umowy przeniesienia prawa użytkowania wieczystego gruntu z (…) r., Rep. A nr (…).

Kupujący planuje nabyć od Sprzedającego prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości 1 oraz udział wynoszący 1/2 w prawie użytkowania wieczystego Nieruchomości 2 (dalej: Transakcja). Na moment składania wniosku nie doszło jeszcze do zawarcia w tym przedmiocie umowy, w tym również umowy przedwstępnej lub warunkowej, oraz nie nastąpił jeszcze podział geodezyjny wyodrębniający Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 z aktualnie istniejących działek. Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 będą wyodrębnione przed dniem Transakcji.

Nieruchomości nie są i nie będą na moment Transakcji zabudowane. Teren Nieruchomości będzie na dzień Transakcji ogrodzony (dalej: Ogrodzenie). Ogrodzenie nie stanowi budowli w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Przez Nieruchomość 1 przechodzi nieczynny wodociąg (dalej: Wodociąg), który nie jest własnością Sprzedającego. Zgodnie z przepisami Prawa budowlanego, Wodociąg stanowi obiekt liniowy wchodzący w zakres pojęcia „budowli”. Tym samym Wodociąg stanowi budowlę w rozumieniu Prawa budowlanego, niemniej zgodnie z oświadczeniem właściciela Wodociągu, docelowo zostanie on zlikwidowany. Kupujący pragnie zatem podkreślić, że Wodociąg nie stanowi własności Sprzedającego, nie będzie przedmiotem Transakcji i docelowo ma zostać zlikwidowany.

Dla Nieruchomości obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (dalej: MPZP), tj. uchwała nr (…) Rady Miasta (…) z (…) r. (Dz. Urz. (…) z (…) r. poz. (…)), który wyznacza linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu.

Przeznaczenia według MPZP w odniesieniu do Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji są następujące:

a)  dla terenów oznaczonych symbolami C3.U – usługi (usługi z zakresu biur, handlu detalicznego, gastronomii i turystyki – hotel);

b)  dla terenów oznaczonych symbolami C4.ZP – zieleń urządzona;

c)  dla terenów oznaczonych symbolami 1.1.KD-GP – drogi publiczne klasy głównej ruchu przyśpieszonego.

Zgodnie z MPZP teren o symbolu C3.U jest przeznaczony pod usługi z zakresu biur, handlu detalicznego, gastronomii i turystyki - hotel. Warunki zabudowy i zagospodarowania terenu:

a)    zakazuje się realizacji obiektów handlowych o powierzchni sprzedaży powyżej 2000 m²;

b)    nakazuje się realizację lokali usługowych z zakresu handlu i gastronomii w parterach budynku od strony 4.KD-L projektowana 1;

c)    dopuszcza się realizację lokalnej dominanty wysokościowej w rejonie oznaczonym symbolem graficznym na rysunku planu, przy czym ustala się powierzchnię zabudowy ww. dominanty nie większą niż 20% powierzchni terenu;

d)    ustala się minimalną powierzchnię działki budowlanej – 2000 m²;

e)    ustala się zasady tworzenia działek budowlanych zgodnie z § 15;

f)     ustala się wskaźnik minimalnej powierzchni biologicznie czynnej – 10%;

g)    ustala się wskaźnik maksymalnej intensywności zabudowy – 5,7;

h)    ustala się maksymalną wysokość zabudowy:

-        nie więcej niż 30,0 m z zastrzeżeniem lit. b),

-        nie więcej niż 46,5 m dla lokalnej dominanty wysokościowej w rejonie oznaczonym symbolem graficznym na rysunku planu;

i)     ustala się minimalną wysokość zabudowy – 15 m;

j)     nakazuje się stosowanie dachów płaskich, tj. o maksymalnym kącie nachylenia połaci do 12°;

k)    ustala się obowiązujące i nieprzekraczalne linie zabudowy – zgodnie z rysunkiem planu;

l)     ustala się zasady realizacji ogrodzeń zgodnie z § 5;

m)  ustala się zasady realizacji reklam zgodnie z § 7 ust. 1;

n)    ustala się zasady realizacji szyldów zgodnie z § 7 ust. 2;

o)    ustala się zasady kolorystyki elewacji budynków zgodnie z § 8;

p)    ustala się zasady ochrony środowiska, przyrody i krajobrazu kulturowego zgodnie z § 9.

Teren o symbolu C4.ZP przeznaczony jest pod zieleń urządzoną. Warunki zabudowy i zagospodarowania terenu:

a)    zakazuje się realizacji obiektów kubaturowych poza obiektami małej architektury;

b)    ustala się realizację ciągów pieszych w formie alej parkowych i placyków pieszych;

c)    ustala się realizację głównych ciągów pieszo-rowerowych w rejonach oznaczonych na rysunku planu;

d)    dla terenu jako przestrzeni publicznej:

-        nakazuje się dostosowanie do potrzeb osób niepełnosprawnych urządzeń i powierzchni przeznaczonych dla ruchu pieszego, takich jak: chodniki, pochylnie, schody zgodnie z § 11 pkt 2,

-        nakazuje się stosowanie jednakowych elementów wyposażenia powtarzalnego zgodnie z § 11 pkt 2;

e)    ustala się wskaźnik minimalnej powierzchni biologicznie czynnej – 70%;

f)     nakazuje się zachowanie zwartych grup zadrzewień na 60% powierzchni terenu;

g)    dopuszcza się częściowo rekompozycję istniejących drzew, po spełnieniu przepisów odrębnych;

h)    nakazuje się kształtowanie zwartych grup zieleni od strony dróg publicznych 1.1. KDGP, 16 KD-L;

i)     zakazuje się grodzenia terenu;

j)     zakazuje się rozmieszczenia reklam;

k)    zakazuje się rozmieszczenia szyldów;

l)     ustala się zasady ochrony środowiska, przyrody i krajobrazu kulturowego zgodnie z § 9.

Teren o symbolu 1.1.KD-GP przeznaczony jest pod drogę publiczną klasy głównej ruchu przyśpieszonego. Warunki zabudowy i zagospodarowania terenu:

(i)    ustala się szerokość w liniach rozgraniczających według rysunku planu;

(ii)  ustala się przekroje dla następujących dróg:

a)    dwujezdniowy z pasem dzielącym dla trasy mostowej (…),

b)    jednojezdniowy dla: -jezdni serwisowej 1, -ul. (…), dla odcinka przebiegającego w linach rozgraniczających trasy mostowej (…),

(iii) ustala się zakończenie ul. (…), w rejonie ul. (…), placem do zawracania;

(iv) ustala się powiązania trasy mostowej (…) poprzez skrzyżowania wielopoziomowe z następującymi drogami:

a)    2.1.KD-G ul. (…),

b)    3.KD-Z ul. (…),

c)    4.KD-L (...),

d)    6.KD-L ul. (…)";

(v)  ustala się powiązania 13.KD-L ul. (…) z 1.1.KD-GP trasą mostową (…) poprzez skrzyżowanie na „prawe skręty";

(vi) ustala się powiązanie 6.KD-L ul. (…) z 8.KD-L ul. (…), poprzez skrzyżowanie;

(vii)      nakazuje się realizację jezdni serwisowej 1, przebiegającej w liniach rozgraniczających trasy mostowej (…), niezbędnej do obsługi przyległego zagospodarowania, w momencie budowy wyżej wymienionej trasy;

(viii)     ustala się przebieg trasy tramwajowej:

a)    na odcinku ul. (…),

b)    na odcinku „(…)" – (...)

 (…);

(ix) wskazuje się rejony lokalizacji przystanków: tramwajowych i autobusowych, na rysunku planu;

(x)  ustala się przebieg ścieżek rowerowych, dwukierunkowych;

(xi) ustala się prowadzenie chodników po obu stronach trasy mostowej (…);

(xii)      ustala się rejon lokalizacji bezkolizyjnego, nadziemnego przejścia dla pieszych nad trasą mostową (…), w rejonie wskazanych przystanków tramwajowych, według rysunku planu.

(xiii)     Warunki zagospodarowania terenu niezwiązane z urządzeniami drogowymi:

a)    ustala się zasady realizacji reklam zgodnie z § 7 ust. 1;

b)    ustala się zasady realizacji szyldów zgodnie z § 7 ust. 2;

c)    dopuszcza się nasadzenia zieleni – rzędów drzew w pasie drogi;

d)    ustala się zasady ochrony środowiska, przyrody i krajobrazu kulturowego zgodnie z § 9;

e)    teren stanowi przestrzeń publiczną zgodnie z § 11 pkt 1 i obowiązują dla niego przepisy § 11 pkt 2;

f)     obowiązują ogólne zasady rozbudowy, przebudowy i budowy systemów infrastruktury technicznej zgodnie z § 17.

W stosunku do terenu obejmującego częściowo również Nieruchomość 2, Sprzedający złożył wniosek w przedmiocie wydania decyzji o pozwoleniu na budowę dla zamierzenia o nazwie (...) dla obszaru Nieruchomości jako składającej się części działek ewidencyjnych nr (…), (…) i (…) z obrębu (…) w dzielnicy (…)  (…)”. Natomiast w stosunku do Nieruchomości 1, Sprzedający ma zamiar złożyć wniosek w przedmiocie wydania decyzji o pozwoleniu na budowę. Sprzedający zamierza uzyskać obie ostateczne decyzję o pozwoleniu na budowę dla Nieruchomości przed dniem Transakcji (łącznie dalej: PnB).

Nieruchomości będące przedmiotem Transakcji nie są i nie będą na moment jej dokonywania wyodrębnione organizacyjnie (w tym szczególności w drodze statutu, regulaminu wewnętrznego, uchwały, czy decyzji) oraz finansowo w przedsiębiorstwie Sprzedającego.

Sprzedający nie zatrudnia pracowników.

Niezależnie od zawarcia Transakcji, Sprzedający będzie nadal posiadał zestaw składników majątkowych umożliwiających dalsze prowadzenie dotychczasowej działalności. W szczególności, przedmiotem Transakcji nie będą m.in.:

-        umowa o przygotowanie projektu komercyjnego;

-        umowa zlecenia dotycząca m.in. koordynacji oraz zarządzania pracami projektowymi i budowlanymi, pozyskiwania klientów na najem powierzchni komercyjnych, doradztwa finansowego, obsługi księgowej, obsługi obowiązków sprawozdawczych, wsparcia procesu pozyskiwania finansowania, prowadzenie rozliczeń podatkowych oraz sporządzanie zeznań i deklaracji podatkowych dla Sprzedającego;

-        umowy na obsługę prawną, czy też umowy najmu lokalu, gdzie zarejestrowana jest siedziba Sprzedającego;

-        środki pieniężne na rachunkach bankowych Sprzedającego;

-        prawa i obowiązki z rachunków bankowych Sprzedającego;

-        know-how Sprzedającego;

-        księgi rachunkowe Sprzedającego;

-        prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono Sprzedającemu finansowania dłużnego związanego z Nieruchomościami.

Niezależnie od powyższego, przedmiotem Transakcji nie będą żadne wierzytelności, jak i zobowiązania Sprzedającego ani inne nieruchomości posiadane przez Sprzedającego.

Ponadto, Sprzedający posiada inne nieruchomości, które nie będą przedmiotem Transakcji.

W związku z zawieraną Transakcją, Sprzedający oraz Kupujący zawrą niezależnie umowę o zarządzanie inwestycją (z ang. „(…)”) (dalej: DMA). DMA zawarta zostanie w dniu zawarcia warunkowej umowy sprzedaży w przedmiocie Transakcji. W myśl DMA, Sprzedający będzie jednocześnie działał w charakterze dewelopera i w związku z tym świadczył na rzecz Kupującego usługi m.in. zarządzania procesem przyszłej budowy budynku na Nieruchomości. Ponadto, w ramach DMA ustalone zostaną zasady rozliczeń z Kupującym poszczególnych kosztów, które Sprzedający poniósł lub poniesie, jak również zasady przeniesienia ewentualnych praw i obowiązków stron.

Kupujący po nabyciu prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości zobowiązuje się nie dokonywać działań mających na celu przeniesienie na rzecz Kupującego PnB, za wyjątkiem sytuacji, w której nastąpi rozwiązanie lub odstąpienie lub wygaśnięcie DMA.

Kupujący zamierza wykorzystywać Nieruchomości do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. W tym celu w przyszłości planowane jest wybudowanie na Nieruchomościach budynku zgodnie z MPZP i PnB i docelowo, czerpanie zysków w ramach odpłatnego udostępniania lokali znajdujących się w wybudowanym w przyszłości budynku.

Nieruchomości nie były wykorzystywane przez Sprzedającego do działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług.

Na moment zawarcia Transakcji, Sprzedający oraz Kupujący będą zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług.

Sprzedający i Kupujący nie są przedsiębiorcami przesyłowymi w rozumieniu art. 305¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny.

W związku z nabyciem Nieruchomości Sprzedający otrzymał interpretacje indywidualne z (…) r., sygn. (…) oraz z (…) sygn. (…), w której organ podatkowy potwierdził opodatkowanie podatkiem od towarów i usług dostawy Nieruchomości oraz wyłączenie z opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W piśmie uzupełniającym wskazali Państwo, że nieczynny wodociąg zostanie zlikwidowany (usunięty) przed dniem sprzedaży Nieruchomości 1 (działka nr (…)). W konsekwencji na dzień dokonania sprzedaży na Nieruchomości 1 (działka nr (…)) nie będzie już znajdował się ww. nieczynny wodociąg.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Państwa zdaniem, Transakcja będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług i tym samym nie będzie ona podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust. 1 pkt. 1 ww. ustawy) i przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym (art. 4 pkt. 1 ww. ustawy).

Stosownie do art. 2 pkt. 4 lit a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

a) opodatkowana podatkiem od towarów i usług;

b) zwolniona od podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

-        umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

-        umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z kolei zgodnie z art. 1a pkt. 7 ww. ustawy, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Biorąc pod uwagę, że sprzedaż Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych więc Kupujący nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu nabycia Nieruchomości.

Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191):

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której Kupujący nabędzie Nieruchomość, tj. prawo wieczystego użytkowania gruntu Nieruchomości 1 (działka nr (…) ) oraz udział w Nieruchomości 2 (działka nr (…)) (Transakcja). Nieruchomości są nieruchomościami niezabudowanymi. Teren Nieruchomości będzie na dzień Transakcji ogrodzony. Ogrodzenie nie jest budowlą w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane. 

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy
o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: (…) w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:

-        dostawa Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ww. ustawy;

-        ogrodzenie nie jest budowlą, zatem w przedmiotowej sprawie, nie znajdzie zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ww. ustawy, gdyż nie wystąpi dostawa budowli, do której można by „przypisać” grunt. Wobec tego, że na Nieruchomości nie znajdują się żadne inne budynki bądź budowle, to Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 w myśl ustawy o podatku od towarów i usług, jest gruntem niezabudowanym;

-        sprzedaż Nieruchomości 1 i Nieruchomość 2, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ww. ustawy, lecz będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki podatku od towarów i usług właściwej dla przedmiotu dostawy.

Zatem, skoro omawiana we wniosku Transakcja (sprzedaż Nieruchomości) będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, według właściwej stawki, to do opisanej transakcji sprzedaży znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku sprzedaż Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zatem Kupujący nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu nabycia Nieruchomości.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja znak: (…).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

AA. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.