Skutki podatkowe rozwiązania umowy darowizny oraz przeniesienia własności mieszkania w miejsce zwrotu środków pieniężnych.
Podatnik zawarł z córką szereg umów darowizn środków pieniężnych w określonych latach, które zostały wykonane poprzez przelewy bankowe i zgłoszone do urzędu skarbowego. Umowy były zawarte w formie pisemnej, ale nie notarialnej. Planują oni rozwiązać te umowy na podstawie swobody umów, co obliguje córkę do zwrotu darowizny zgodnie…
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
26 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zwrotu darowizny.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
W (…) r. i (…) r. zawarł Pan z córką X następujące umowy darowizn środków pieniężnych:
- umowa darowizny kwoty (…) zł zawarta (…) r., wykonana (…) r.;
- umowa darowizny kwoty (…) zł zawarta (…) r., wykonana (…) r.;
- umowa darowizny kwoty (…) zł zawarta (…) r., wykonana (…) r.;
- umowa darowizny kwoty (…) zł zawarta (…) r., wykonana (…) r.;
- umowa darowizny kwoty (…) zł zawarta i wykonana (…) r.;
- umowa darowizny kwoty (…) zł zawarta i wykonana (…) r.;
- umowa darowizny kwoty (…) zł zawarta i wykonana (…) r.
opiewających w sumie na kwotę (…) zł; Pan był Darczyńcą a córka Obdarowaną.
Umowy zostały zawarte w formie pisemnej, lecz nie w formie aktów notarialnych. Darowizny zostały wykonane poprzez przelew bankowy środków a następnie zostały zgłoszone przez córkę do właściwego urzędu skarbowego (druk SD-Z2).
Zamierzają Państwo, działając w oparciu o cywilnoprawną zasadę swobody umów (art. 3531 Kodeksu cywilnego) a nie z powodu rażącej niewdzięczności (art. 898 Kodeksu cywilnego), rozwiązać ww. umowy darowizn. W rezultacie rozwiązania umów Obdarowany (córka) będzie zobowiązana do zwrotu przedmiotu darowizny (tj. kwoty (…) zł) zgodnie z przepisami o bezpodstawnym wzbogaceniu się. Córka nie dysponuje kwotą (…) zł, ale posiada lokal mieszkalny o wartości (…) zł, którego wartość została określona na podstawie operatu szacunkowego z (…) r. Powstałe zobowiązanie córka ureguluje poprzez przeniesienie własności ww. lokalu mieszkalnego oraz poprzez przelew kwoty (…) zł.
Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych
Czy poprawna jest teza, że opisane zdarzenie przyszłe nie powoduje powstania obowiązku podatkowego z tytułu podatku od czynności cywilnoprawnych, gdyż umowa rozwiązująca umowy darowizn nie jest wskazana w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
Pana stanowisko
W Pana ocenie, opisane zdarzenie przyszłe nie powoduje powstania obowiązku podatkowego z tytułu podatku od czynności cywilnoprawnych, gdyż umowa rozwiązująca umowy darowizny nie jest wskazana w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Pana stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
Podatkowi podlegają następujące czynności:
a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
c) (uchylona),
d) umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
e) umowy dożywocia,
f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,
g) (uchylona),
h) ustanowienie hipoteki,
i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
j) umowy depozytu nieprawidłowego,
k) umowy spółki.
W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:
Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają również:
- zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4;
- orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.
Szczegółowe określenie zakresu przedmiotowego ma określone konsekwencje. Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, wyłączając od opodatkowania inne podobne, które nie zostały wyraźnie wskazane w ww. przepisie. Oznacza to, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu, nawet gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które zostały w nim wyliczone.
Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że w (…) r. i (…) r. zawarł Pan z córką umowy darowizn środków pieniężnych opiewających w sumie na kwotę (…) zł; Pan był darczyńcą a córka obdarowaną. Umowy zostały zawarte w formie pisemnej, lecz nie w formie aktów notarialnych. Darowizny zostały wykonane poprzez przelew bankowy środków a następnie zostały zgłoszone przez córkę do właściwego urzędu skarbowego na druku SD-Z2. Zamierzają Państwo, działając w oparciu o cywilnoprawną zasadę swobody umów a nie z powodu rażącej niewdzięczności, rozwiązać ww. umowy darowizn. W rezultacie rozwiązania umów Obdarowany (córka) będzie zobowiązana do zwrotu przedmiotu darowizny (tj. kwoty (…) zł) zgodnie z przepisami o bezpodstawnym wzbogaceniu się. Córka nie dysponuje kwotą (…) zł, ale posiada lokal mieszkalny o wartości (…) zł, którego wartość została określona na podstawie operatu szacunkowego. Powstałe zobowiązanie córka ureguluje poprzez przeniesienie własności ww. lokalu mieszkalnego oraz poprzez przelew kwoty (…) zł.
Zwrot darowizny nie został wymieniony w ustawowym katalogu czynności określonych w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jako podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Tym samym czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, bowiem nie mieści się w katalogu czynności ściśle wymienionych we wskazanym przepisie. A zatem opisana czynność nie rodzi obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych po Pana stronie.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Ta interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku od spadków i darowizn wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo