Interpretacja 0111-KDIB2-3.4014.642.2025.4.BZ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych darowizny na rzecz fundacji rodzinnej. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismami z 11 grudnia 2025 r. (wpływ: 15 grudnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego przeformułowany w uzupełnieniu

Wnioskodawca jest Fundacją Rodzinną w organizacji, (dalej ,,Wnioskodawca’’ lub ,,Fundacja’’), która została powołana na podstawie aktu założycielskiego sporządzonego w formie aktu notarialnego zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 stycznia 2024 r. o fundacji rodzinnej. Wniosek o rejestrację Fundacji został złożony do sądu rejestrowego, przy czym na dzień złożenia wniosku Fundacja nie uzyskała wpisu w rejestrze i funkcjonuje w obrocie prawnym jako fundacja rodzinna w organizacji. Co wynika wprost z treści art. 23 ust. 3 ustawa o fundacji rodzinnej - Fundator Fundacji Rodzinnej (dalej: „Fundator”), również będącej w organizacji, może zarządzać we własnym imieniu posiadanym majątkiem i zarządzać we własnym imieniu posiadanym majątkiem i zapewniać jego ochronę, w szczególności nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywanym. W chwili, w której Fundacja uzyska wpis w rejestrze, przestanie funkcjonować w obrocie prawnym jako fundacja rodzinna w organizacji.

Fundacja Rodzinna posiada jednego Fundatora (osoba fizyczna) będącego polskim rezydentem podatkowym, podlegającego nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, posiadającego pełną zdolność do czynności prawnych. W gronie Beneficjentów Fundacji Rodzinnej, poza Fundatorem, są wstępni oraz zstępni Fundatora.

Fundacja została powołana na czas nieoznaczony. Dla rodziny Fundatora oraz niego samego Fundacja ma stanowić mechanizm zabezpieczający zgromadzony majątek oraz zapobiec jego rozproszeniu. Celem Fundacji jest zapewnienie ciągłości zarządzania majątkiem w przypadku śmierci Fundatora lub jego niezdolności do podejmowania decyzji, co pozwoli ograniczyć ryzyko utraty wartości lub destabilizacji majątku rodzinnego. Fundacja Rodzinna ma na celu również zaspokojenie potrzeb Beneficjentów poprzez spełnienie świadczeń na ich rzecz na zasadach szczegółowo uregulowany w statucie oraz ustawie. Fundator zamierza wykorzystać rozwiązania przewidziane w ustawie o fundacjach rodzinnych pozwalające na gromadzenie i ochronę majątku, spełnianie świadczeń na rzecz beneficjentów, a także na zarządzanie sukcesją zgromadzonego majątku.

W związku z posiadaniem przez Fundatora akcji zarejestrowanych na rachunku maklerskim w Stanach Zjednoczonych, notowanych na nowojorskiej giełdzie papierów wartościowych (NYSE), Fundator zamierza dokonać darowizny tychże akcji na rzecz Fundacji. Akcje wniesione do Fundacji nie będą przeznaczone na pokrycie funduszu założycielskiego, lecz zostaną nieodpłatnie przekazane Fundacji i w rezultacie powiększą jej majątek. Fundator zakłada przyszłą, nieoznaczoną w konkretnych ramach czasowych sprzedaż akcji, a środki z ich sprzedaży mają zostać przeznaczone na kolejne inwestycje. Akcje zostały nabyte przez Fundatora w wyniku umowy o pracę zawartej ze Spółką, do której należą akcje.

W związku z darowizną akcji na rzecz Fundacji nie dojdzie do przejęcia przez Fundację długów, ciężarów bądź zobowiązań darczyńcy.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy prawidłowe jest Państwa stanowisko, zgodnie z którym wniesienie akcji w postaci darowizny do Fundacji lub Fundacji w organizacji nie będzie podlegało podatkowi od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

W Państwa ocenie, prawidłowe jest Państwa stanowisko, zgodnie z którym wniesienie akcji w postaci darowizny do Fundacji lub Fundacji w organizacji nie będzie podlegało podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Katalog czynności opodatkowanych podatkiem od czynności cywilnoprawnych został określony w art. 1 ustawy o od czynności cywilnoprawnych i jest to katalog zamknięty, co jest równoznaczne z tym, że czynności niewymienione w powyższym przepisie nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem, a wobec podatników nie jest dopuszczalna interpretacja rozszerzająca.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, umowa darowizny podlega powyższemu podatkowi wyłącznie w zakresie części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy. Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z przywołanymi przepisami, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają darowizny, ale wyłącznie te o określonym w ustawie charakterze. Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku. Jako istotną cechę darowizny, należy wskazać jej bezpłatny charakter.

Jak wyżej podkreślono, na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawarcie umowy darowizny podlega przepisom ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy.

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlega zatem umowa darowizny, o ile następuje przejęcie przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy. Dotyczy to takich długów, ciężarów i zobowiązań przejętych przez obdarowanego, które pozostają w ścisłym związku z przedmiotem darowizny i które w związku dokonaną darowizną obciążają obdarowanego i zwalniają darującego z obowiązku ich regulowania.

W związku z dokonaniem darowizny akcji na rzecz Fundacji nie dojdzie do przejęcia długów, ciężarów bądź zobowiązań darczyńcy przez Fundację. Przedmiotem darowizny dokonanej przez Fundatora będą akcje zarejestrowane na rachunku maklerskim w Stanach Zjednoczonych. W analizowanej sytuacji darowizna akcji na rzecz Fundacji nie obejmuje przejęcia długów, ciężarów ani zobowiązań Fundatora. W związku z tym, darowizna ta nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Fundacja nie jest zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Biorąc pod uwagę zaprezentowany opis zdarzenia przyszłego, należy stanowczo stwierdzić, że skoro umowa darowizny nie będzie wiązała się z przejęciem przez Fundację długów, ciężarów i zobowiązań darczyńcy (będącego jednocześnie Fundatorem), to umowa darowizny nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Po stronie Fundacji nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Na potwierdzenie swojego stanowiska powołali się Państwo na interpretację indywidualną.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. d) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu opodatkowaniu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa. Zatem, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób, to dla oceny czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikację pod względem prawnym.

Zgodnie z przywołanymi przepisami opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają darowizny, ale wyłącznie te o określonym w ustawie charakterze.

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego w tym zakresie należy odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Istotną cechą darowizny jest jej bezpłatny charakter. Oznacza to, że druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Przedmiotem darowizny mogą być rzeczy oraz zbywalne prawa majątkowe.

Jak wyżej wskazano, na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawarcie umowy darowizny podlega przepisom ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zgodnie z art. 4 pkt 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy :

 

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą od umowy zamiany, dożywocia, o dział spadku, o zniesienie współwłasności oraz darowizny:

 a) przy przeniesieniu własności nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,

 b) przy przeniesieniu własności innych praw majątkowych - 1%.

W oparciu o art. 7 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlega zatem umowa darowizny, o ile następuje przejęcie przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy oraz przejęcie to następuje w umowie darowizny. Chodzi przy tym o takie długi, ciężary i zobowiązania przejęte przez obdarowanego, które pozostają w związku funkcjonalnym z przedmiotem darowizny i które w związku z dokonaną darowizną obciążają obdarowanego i tym samym zwalniają darującego z obowiązku ich regulowania (ponoszenia).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Fundator zamierza dokonać darowizny akcji na rzecz Państwa - (…) Fundacji Rodzinnej w organizacji. Wniesione akcje zostaną nieodpłatnie przekazane Fundacji i w rezultacie powiększą jej majątek. W wyniku darowizny nie dojdzie do przejęcia przez Fundację długów, ciężarów bądź zobowiązań darczyńcy.

Z powyższego wynika, że Państwo, jako obdarowany - przyszły nabywca akcji w drodze darowizny - nie przejmą żadnego zadłużenia czy zobowiązań darującego.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro na dzień zawarcia umowy darowizny opisana umowa darowizny nie będzie wiązała się z przejęciem przez Państwa długów, ciężarów i zobowiązań darczyńcy (Fundatora), to umowa ta nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Wobec tego po Państwa stronie nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

 

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

 

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Państwa wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od spadków i darowizn, podatku od towarów i usług, podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych zostały/zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

 

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

 

    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

 

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

 

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

 

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

 

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.