Interpretacja 0111-KDIB2-3.4014.648.2025.4.ASZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo samoistnie 28 listopada 2025 r. oraz – w odpowiedzi na wezwanie – 9 grudnia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. z siedzibą w (…) (dalej jako: „Sprzedający”) jest:

1)   użytkownikiem wieczystym działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym (…) oraz właścicielem budynku magazynowego, którego część położona jest na tej działce;

2)   użytkownikiem wieczystym działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym (…) oraz właścicielem budynku magazynowego, którego część położona jest na tej działce, oraz budynku biurowego, którego część również znajduje się na tej działce;

3)   użytkownikiem wieczystym działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym (…) oraz właścicielem budynku magazynowego, którego część położona jest na tej działce, oraz budynku biurowego, którego część również znajduje się na tej działce;

4)   użytkownikiem wieczystym działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym (…) oraz właścicielem budynku magazynowego, którego część położona jest na tej działce;

5)   użytkownikiem wieczystym działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym (…) oraz właścicielem budynku magazynowego, którego część położona jest na tej działce;

6)   użytkownikiem wieczystym działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym (…) oraz właścicielem budynku biurowego, którego część położona jest na tej działce;

7)   użytkownikiem wieczystym działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym (…) oraz właścicielem budynku biurowego, którego część położona jest na tej działce;

8)   użytkownikiem wieczystym działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym (…) oraz właścicielem budynku biurowego, którego część położona jest na tej działce;

9)   użytkownikiem wieczystym działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym (…), przez którą przebiega fragment sieci elektroenergetycznej niskiego napięcia, niebędący własnością Sprzedającego i należący do przedsiębiorstwa energetycznego świadczącego usługi przesyłowe, do którego jest przyłączony fragment sieci kanalizacyjnej o przekroju 200 mm oraz fragment sieci wodociągowej o przekroju 100 mm, będące własnością Sprzedającego i nienależące do przedsiębiorstwa wodno-kanalizacyjnego świadczącego usługi przesyłowe, poza tymi sieciami na działce o numerze ewidencyjnym (…) nie znajdują się żadne budynki lub budowle;

10) użytkownikiem wieczystym działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym (…), przez którą przebiega fragment sieci elektroenergetycznej niskiego napięcia niebędący własnością Sprzedającego i należący do przedsiębiorstwa energetycznego świadczącego usługi przesyłowe, do którego jest przyłączony, poza tą siecią na działce o numerze ewidencyjnym (…) nie znajdują się żadne budynki lub budowle;

11) użytkownikiem wieczystym działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym (…), przez którą przebiega fragment sieci elektroenergetycznej niskiego napięcia niebędący własnością Sprzedającego i należący do przedsiębiorstwa energetycznego świadczącego usługi przesyłowe, do którego jest przyłączony fragment sieci kanalizacyjnej o przekroju 200 mm oraz fragment sieci wodociągowej o przekroju 100 mm, będące własnością Sprzedającego i nie należące do przedsiębiorstwa wodno-kanalizacyjnego świadczącego usługi przesyłowe, poza tymi sieciami na działce o numerze ewidencyjnym (…) nie znajdują się żadne budynki lub budowle;

12) użytkownikiem wieczystym działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym (…), przez którą przebiega fragment sieci elektroenergetycznej niskiego napięcia niebędący własnością Sprzedającego i należący do przedsiębiorstwa energetycznego świadczącego usługi przesyłowe, do którego jest przyłączony fragment sieci kanalizacyjnej o przekroju 200 mm oraz fragment sieci wodociągowej o przekroju 100 mm, będące własnością Sprzedającego i nie należące do przedsiębiorstwa wodno-kanalizacyjnego świadczącego usługi przesyłowe, poza tymi sieciami na działce o numerze ewidencyjnym (…) nie znajdują się żadne budynki lub budowle;

13) użytkownikiem wieczystym działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym (…), przez którą przebiega fragment sieci elektroenergetycznej niskiego napięcia niebędący własnością Sprzedającego i należący do przedsiębiorstwa energetycznego świadczącego usługi przesyłowe, do którego jest przyłączony, poza tą siecią na działce o numerze ewidencyjnym (…) nie znajdują się żadne budynki lub budowle;

14) użytkownikiem wieczystym działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym (…), przez którą przebiega fragment sieci elektroenergetycznej niskiego napięcia niebędący własnością Sprzedającego i należący do przedsiębiorstwa energetycznego świadczącego usługi przesyłowe, do którego jest przyłączony oraz fragment sieci kanalizacyjnej o przekroju 200 mm będący własnością Sprzedającego i nie należący do przedsiębiorstwa wodno-kanalizacyjnego świadczącego usługi przesyłowe, poza tymi sieciami na działce o numerze ewidencyjnym (...) nie znajdują się żadne budynki lub budowle;

15) użytkownikiem wieczystym działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym (…), na której nie znajdują się żadne budynki, budowle lub ich części, w szczególności nie znajdują się fragmenty sieci elektroenergetycznych, kanalizacyjnych lub wodociągowych, działka ta jest w całości położona w obszarze znajdującym się poza nieprzekraczalną linią zabudowy ustaloną na mocy decyzji o warunkach zabudowy Nr (…) z (…) 2016 r. wydanej przez Prezydenta Miasta (…);

16) użytkownikiem wieczystym działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym (…), na której nie znajdują się żadne budynki, budowle lub ich części, w szczególności nie znajdują się fragmenty sieci elektroenergetycznych, kanalizacyjnych lub wodociągowych, działka ta jest w całości położona w obszarze znajdującym się poza nieprzekraczalną linią zabudowy ustaloną na mocy decyzji o warunkach zabudowy Nr (…) z (…) 2016 r. wydanej przez Prezydenta Miasta (…).

Sieci: elektroenergetyczna niskiego napięcia, kanalizacyjna o przekroju 200 mm oraz wodociągowa o przekroju 100 mm, których fragmenty znajdują się na działkach o numerach ewidencyjnych (…), (…), (…), (…), (…) oraz (…) są sieciami podziemnymi.

Fragmenty sieci kanalizacyjnej o przekroju 200 mm oraz fragmenty sieci wodociągowej o przekroju 100 mm położone na działkach o numerach ewidencyjnych (…), (…), (…), (…), które stanowią własność Sprzedającego, zostały oddane do użytkowania ponad dwa lata temu przed złożeniem wniosku, nie były i nie będą do dnia zaistnienia zdarzenia przyszłego przedmiotem ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Działki gruntu o numerach ewidencyjnych (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) (dalej łącznie jako: „Nieruchomość”) oraz budynek biurowy i budynek magazynowy położone są w (…).

Nieruchomość nie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Dla obszaru Nieruchomości wydane zostały dwie ostateczne decyzje o warunkach zabudowy:

-     decyzja o warunkach zabudowy nr (…) z (…) 2016 r. wydana przez Prezydenta Miasta (…) dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego wielorodzinnego z lokalami usługowo-handlowymi, garażem podziemnym, infrastrukturą techniczną i zagospodarowaniem terenu, oraz

-     decyzja o warunkach zabudowy nr (…) z (…) 2016 r. wydana przez Prezydenta Miasta (…) dla inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego wielorodzinnego z lokalami usługowo-handlowymi, garażem podziemnym, infrastrukturą techniczną i zagospodarowaniem terenu.

Wskazane powyżej budynek biurowy i budynek magazynowy, będące własnością Sprzedającego, są w całości położone na działkach o numerach ewidencyjnych (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) oraz (…), z tym że:

- budynek biurowy jest położony na działkach o numerach ewidencyjnych (…), (…), (…), (…), (…),

- budynek magazynowy jest położony na działkach o numerach ewidencyjnych (…), (…), (…), (…), (…).

Budynek biurowy:

1) został wzniesiony w drugiej połowie lat dziewięćdziesiątych i w tym samym okresie rozpoczęto jego użytkowanie (pierwszym użytkownikiem budynku biurowego było (…)),

2) w ciągu dwóch lat poprzedzających złożenie tego wniosku i do czasu odpłatnej dostawy budynku biurowego, budynek ten nie ulegał i nie ulegnie ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Budynek magazynowy:

1) został wzniesiony w drugiej połowie lat dziewięćdziesiątych i w tym samym okresie rozpoczęto jego użytkowanie (pierwszym użytkownikiem budynku magazynowego było (…)),

2) w ciągu dwóch lat poprzedzających złożenie tego wniosku i do czasu odpłatnej dostawy budynku magazynowego, budynek ten nie ulegał i nie ulegnie ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Działki gruntu o numerach ewidencyjnych (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) oraz budynek biurowy i budynek magazynowy, jak również fragmenty sieci kanalizacyjnej o przekroju 200 mm oraz fragmenty sieci wodociągowej o przekroju 100 mm, od momentu nabycia do momentu odpłatnego zbycia na rzecz Wnioskodawcy nie służyły i nie będą służyć wyłącznie działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Sprzedający jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług posiadającym NIP: (…) i prowadzi działalność gospodarczą w zakresie hurtowej sprzedaży wyrobów farmaceutycznych i medycznych.

(…) 2025 r., Sprzedający oraz B. (dalej jako: „Wnioskodawca”) zawarli, w formie aktu notarialnego Rep. (…) warunkową umowę sprzedaży o skutku zobowiązującym, której przedmiotem jest zdarzenie przyszłe w postaci sprzedaży przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy prawa użytkowania wieczystego działek gruntu oznaczonych numerami (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), budynku biurowego i budynku magazynowego położonych w całości na działkach o numerach ewidencyjnych (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) oraz fragmentów sieci kanalizacyjnej o przekroju 200 mm i fragmentów sieci wodociągowej o przekroju 100 mm, położonych na działkach gruntu oznaczonych numerami (…), (…), (…), (…).

Jeżeli Prezydent Miasta (…) nie wykona ustawowego prawa pierwokupu przysługującego mu w stosunku do prawa użytkowania wieczystego działek gruntu o numerach (…), (…) i (…) na podstawie art. 109 ust. 1 pkt 2 ustawy o gospodarce nieruchomościami to wystąpi zdarzenie przyszłe objęte tym wnioskiem. Zdarzeniem przyszłym objętym tym wnioskiem jest sprzedaż (odpłatna dostawa) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy prawa użytkowania wieczystego działek gruntu oznaczonych numerami (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), budynku biurowego i budynku magazynowego, położonych w całości na działkach o numerach ewidencyjnych (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) oraz fragmentów sieci kanalizacyjnej o przekroju 200 mm i fragmentów sieci wodociągowej o przekroju 100 mm, położonych na działkach gruntu oznaczonych numerami (…), (…), (…), (…). Przedmiotem sprzedaży ze strony Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy nie będą natomiast fragmenty sieci elektroenergetycznej niskiego napięcia, znajdujące się na działkach o numerach ewidencyjnych (…), (…), (…), (…), (…) oraz (…), należące i przyłączone do przedsiębiorstwa elektroenergetycznego świadczącego usługi przesyłowe.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych. Wnioskodawca zamierza zrealizować na Nieruchomości inwestycję w postaci budynków mieszkalnych wielorodzinnych z garażami podziemnymi, lokalami usługowymi, konieczną infrastrukturą, zjazdami oraz zagospodarowaniem terenu (dalej jako: „Planowana Inwestycja”).

Po zrealizowaniu Planowanej Inwestycji, Wnioskodawca będzie zbywać, w ramach czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, lokale mieszkalne i niemieszkalne w wybudowanym budynku.

W umowie sprzedaży, która będzie zawarta w formie aktu notarialnego, Sprzedający oraz Wnioskodawca złożą oświadczenie o wyborze opodatkowania odpłatnej dostawy budynku biurowego i budynku magazynowego, położonych w całości na działkach o numerach ewidencyjnych (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) oraz części budowli położnych na działkach o numerach ewidencyjnych (…), (…), (…), (…) w (…), podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

Sprzedający wystawi do Wnioskodawcy faktury VAT z tytułu sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działek gruntu o numerach ewidencyjnych (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (...), (…), (…), (…) oraz własności budynku biurowego i budynku magazynowego w całości położonych na działkach o numerach ewidencyjnych (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) oraz budowli położnych na działkach o numerach ewidencyjnych (…), (…), (…), (…), które zawierać będą, w szczególności, kwotę sprzedaży netto czyli ustaloną przez Sprzedającego oraz Wnioskodawcę cenę sprzedaży netto, stawkę podatku od towarów i usług oraz kwotę podatku od towarów i usług naliczonego od podstawy opodatkowania, którą będzie kwota sprzedaży netto.

Sprzedający z tytułu sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działek gruntu o numerach ewidencyjnych (…) oraz (…) nie wystawi do Wnioskodawcy faktury VAT.

W uzupełnieniu wniosku z (…) 2025 r. doprecyzowali Państwo opis zdarzenia przyszłego, dotyczącego działek gruntu o numerach ewidencyjnych (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) oraz (…), których użytkownikiem wieczystym jest Sprzedający.

Wskazali Państwo, że Sprzedający jest:

1) użytkownikiem wieczystym działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym (…) oraz właścicielem budynku magazynowego, którego część położona jest na tej działce. Ponadto na działce nr (…) położony jest fragment podziemnej sieci elektroenergetycznej niskiego napięcia niebędący własnością Sprzedającego i stanowiący własność przedsiębiorstwa energetycznego świadczącego usługi przesyłowe, do którego jest przyłączony fragment podziemnej sieci kanalizacyjnej o przekroju 150 mm oraz 200 mm oraz fragment podziemnej sieci wodociągowej o przekroju 100 mm oraz 50 mm, stanowiące własność Sprzedającego i nie stanowiące własności przedsiębiorstwa wodno-kanalizacyjnego świadczącego usługi przesyłowe, do którego są przyłączone, oraz fragment sieci teletechnicznej niebędący własnością Sprzedającego, do którego są przyłączone;

2) użytkownikiem wieczystym działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym (…) oraz właścicielem budynku magazynowego, którego część położona jest na tej działce oraz budynku biurowego, którego część również znajduje się na tej działce. Ponadto na działce nr (…) położony jest fragment podziemnej sieci elektroenergetycznej niskiego napięcia niebędący własnością Sprzedającego i stanowiący własność przedsiębiorstwa energetycznego świadczącego usługi przesyłowe, fragment podziemnej sieci kanalizacyjnej o przekroju 150 mm oraz 200 mm oraz fragment podziemnej sieci wodociągowej o przekroju 100 mm oraz 50 mm stanowiące własność Sprzedającego i nie stanowiące własności przedsiębiorstwa wodno-kanalizacyjnego świadczącego usługi przesyłowe, do którego są przyłączone, oraz fragment podziemnej sieci ciepłowniczej o przekroju 60 mm stanowiące własność Sprzedającego i nie stanowiące własności spółki (…), do których są przyłączone, oraz fragment sieci teletechnicznej niebędący własnością Sprzedającego, do którego są przyłączone;

3) użytkownikiem wieczystym działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym (…) oraz właścicielem budynku magazynowego, którego część położona jest na tej działce, oraz budynku biurowego, którego część również znajduje się na tej działce. Ponadto na działce nr (…) położony jest fragment podziemnej sieci elektroenergetycznej niskiego napięcia niebędący własnością Sprzedającego i stanowiący własność przedsiębiorstwa energetycznego świadczącego usługi przesyłowe, fragment podziemnej sieci kanalizacyjnej o przekroju 150 mm, 200 mm, oraz fragment podziemnej sieci wodociągowej o przekroju 50 mm, 100 mm stanowiące własność Sprzedającego i nie stanowiące własności przedsiębiorstwa wodno-kanalizacyjnego świadczącego usługi przesyłowe, do którego są przyłączone, oraz fragment podziemnej sieci ciepłowniczej o przekroju 60 mm stanowiące własność Sprzedającego i nie stanowiące własności spółki (…), oraz fragment sieci teletechnicznej niebędący własnością Sprzedającego;

4) użytkownikiem wieczystym działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym (…) oraz właścicielem budynku magazynowego, którego część położona jest na tej działce. Ponadto na działce nr (…) położony jest fragment podziemnej sieci elektroenergetycznej niskiego napięcia niebędący własnością Sprzedającego i stanowiący własność przedsiębiorstwa energetycznego świadczącego usługi przesyłowe, fragment podziemnej sieci kanalizacyjnej o przekroju 150 mm, 200 mm, 250 mm, 300 mm oraz fragment podziemnej sieci wodociągowej o przekroju 100 mm stanowiące własność Sprzedającego i nie stanowiące własności przedsiębiorstwa wodno-kanalizacyjnego świadczącego usługi przesyłowe, do którego są przyłączone, oraz fragment podziemnej sieci ciepłowniczej o przekroju 60 mm stanowiące własność Sprzedającego i nie stanowiące własności spółki (…);

5) użytkownikiem wieczystym działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym oraz właścicielem budynku magazynowego, którego część położona jest na tej działce. Ponadto na działce nr (…) położony jest oraz fragment podziemnej sieci elektroenergetycznej niskiego napięcia niebędący własnością Sprzedającego i stanowiący własność przedsiębiorstwa energetycznego świadczącego usługi przesyłowe, fragment podziemnej sieci kanalizacyjnej o przekroju 150 mm, 200 mm oraz 250 mm oraz fragment podziemnej sieci wodociągowej o przekroju 100 mm stanowiące własność Sprzedającego i nie stanowiące własności przedsiębiorstwa wodno-kanalizacyjnego świadczącego usługi przesyłowe, do którego są przyłączone;

6) użytkownikiem wieczystym działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym (…) oraz właścicielem budynku biurowego, którego część położona jest na tej działce. Ponadto na działce nr (…) położony jest fragment podziemnej sieci elektroenergetycznej niskiego napięcia niebędący własnością Sprzedającego i stanowiący własność przedsiębiorstwa energetycznego świadczącego usługi przesyłowe, fragment podziemnej sieci kanalizacyjnej o przekroju 150 mm oraz 200 mm oraz fragment podziemnej sieci wodociągowej o przekroju 100 mm stanowiące własność Sprzedającego i nie stanowiące własności przedsiębiorstwa wodno-kanalizacyjnego świadczącego usługi przesyłowe, do którego są przyłączone, oraz fragment podziemnej sieci ciepłowniczej o przekroju 60 mm stanowiące własność Sprzedającego i nie stanowiące własności spółki (…), do których są przyłączone, oraz fragment sieci teletechnicznej niebędący własnością Sprzedającego, do którego są przyłączone;

7) użytkownikiem wieczystym działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym (…) oraz właścicielem budynku biurowego, którego część położona jest na tej działce. Ponadto na działce nr (…) położony jest fragment podziemnej sieci elektroenergetycznej niskiego napięcia niebędący własnością Sprzedającego i stanowiący własność przedsiębiorstwa energetycznego świadczącego usługi przesyłowe, fragment podziemnej sieci kanalizacyjnej o 150 mm stanowiąca własność Sprzedającego i nie stanowiące własności przedsiębiorstwa wodno-kanalizacyjnego świadczącego usługi przesyłowe, do którego są przyłączone, oraz fragment podziemnej sieci ciepłowniczej o przekroju 80 mm stanowiące własność Sprzedającego i nie stanowiące własności spółki (…), do których są przyłączone;

8) użytkownikiem wieczystym działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym (…) oraz właścicielem budynku biurowego, którego część położona jest na tej działce. Ponadto na działce nr 196 położony jest fragment podziemnej sieci elektroenergetycznej niskiego napięcia niebędący własnością Sprzedającego i stanowiący własność przedsiębiorstwa energetycznego świadczącego usługi przesyłowe, fragment podziemnej sieci kanalizacyjnej o przekroju 150 mm oraz 200 mm stanowiące własność Sprzedającego i nie stanowiące własności przedsiębiorstwa wodno-kanalizacyjnego świadczącego usługi przesyłowe, do którego są przyłączone, oraz fragment podziemnej sieci ciepłowniczej o przekroju 60mm oraz 80mm stanowiące własność Sprzedającego i nie stanowiące własności spółki (…), do których są przyłączone, oraz fragment sieci teletechnicznej niebędący własnością Sprzedającego, do którego są przyłączone.

Znajdujące się na działce nr (…): fragment podziemnej sieci kanalizacyjnej o przekroju 150 mm oraz 200 mm oraz fragment podziemnej sieci wodociągowej o przekroju 100 mm oraz 50 mm stanowiące własność Sprzedającego zostały wybudowane ponad dwa lata przed datą złożenia wniosku i w okresie dwóch lat poprzedzających złożenie wniosku i do czasu odpłatnej zaistnienia zdarzeń przyszłych objętych wnioskiem, fragmenty te nie ulegały i nie ulegną ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Znajdujące się na działce nr (…): fragment podziemnej sieci kanalizacyjnej o przekroju 150 mm oraz 200 mm oraz fragment podziemnej sieci wodociągowej o przekroju 100 mm oraz 50 mm stanowiące własność Sprzedającego oraz fragment podziemnej sieci ciepłowniczej o przekroju 60 mm stanowiące własność Sprzedającego zostały wybudowane ponad dwa lata przed datą złożenia wniosku i w okresie dwóch lat poprzedzających złożenie wniosku i do czasu odpłatnej zaistnienia zdarzeń przyszłych objętych wnioskiem, fragmenty te nie ulegały i nie ulegną ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Znajdujące się na działce nr (…): fragment podziemnej sieci kanalizacyjnej o przekroju 150 mm, 200 mm, oraz fragment podziemnej sieci wodociągowej o przekroju 50 mm, 100 mm stanowiące własność Sprzedającego oraz fragment podziemnej sieci ciepłowniczej o przekroju 60 mm stanowiące własność Sprzedającego zostały wybudowane ponad dwa lata przed datą złożenia wniosku i w okresie dwóch lat poprzedzających złożenie wniosku i do czasu odpłatnej zaistnienia zdarzeń przyszłych objętych wnioskiem, fragmenty te nie ulegały i nie ulegną ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Znajdujące się na działce nr (…): fragment podziemnej sieci kanalizacyjnej o przekroju 150 mm, 200 mm, 250 mm, 300 mm oraz fragment podziemnej sieci wodociągowej o przekroju 100 mm stanowiące własność Sprzedającego oraz fragment podziemnej sieci ciepłowniczej o przekroju 60 mm stanowiące własność Sprzedającego zostały wybudowane ponad dwa lata przed datą złożenia wniosku i w okresie dwóch lat poprzedzających złożenie wniosku i do czasu odpłatnej zaistnienia zdarzeń przyszłych objętych wnioskiem, fragmenty te nie ulegały i nie ulegną ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Znajdujące się na działce nr (…): fragment podziemnej sieci kanalizacyjnej o przekroju 150 mm, 200 mm oraz 250 mm oraz fragment podziemnej sieci wodociągowej o przekroju 100 mm stanowiące własność Sprzedającego zostały wybudowane ponad dwa lata przed datą złożenia wniosku i w okresie dwóch lat poprzedzających złożenie wniosku i do czasu odpłatnej zaistnienia zdarzeń przyszłych objętych wnioskiem, fragmenty te nie ulegały i nie ulegną ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Znajdujące się na działce nr (…): fragment podziemnej sieci kanalizacyjnej o przekroju 150 mm oraz 200 mm oraz fragment podziemnej sieci wodociągowej o przekroju 100 mm stanowiące własność Sprzedającego oraz fragment podziemnej sieci ciepłowniczej o przekroju 60 mm stanowiące własność Sprzedającego zostały wybudowane ponad dwa lata przed datą złożenia wniosku i w okresie dwóch lat poprzedzających złożenie wniosku i do czasu odpłatnej zaistnienia zdarzeń przyszłych objętych wnioskiem, fragmenty te nie ulegały i nie ulegną ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Znajdujące się na działce nr (…): fragment podziemnej sieci kanalizacyjnej o 150 mm stanowiąca własność Sprzedającego oraz fragment podziemnej sieci ciepłowniczej o przekroju 80 mm stanowiące własność Sprzedającego zostały wybudowane ponad dwa lata przed datą złożenia wniosku i w okresie dwóch lat poprzedzających złożenie wniosku i do czasu odpłatnej zaistnienia zdarzeń przyszłych objętych wnioskiem, fragmenty te nie ulegały i nie ulegną ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Znajdujące się na działce nr (…): fragment podziemnej sieci kanalizacyjnej o przekroju 150 mm oraz 200 mm stanowiące własność Sprzedającego oraz fragment podziemnej sieci ciepłowniczej o przekroju 60mm oraz 80mm stanowiące własność Sprzedającego zostały wybudowane ponad dwa lata przed datą złożenia wniosku i w okresie dwóch lat poprzedzających złożenie wniosku i do czasu odpłatnej zaistnienia zdarzeń przyszłych objętych wnioskiem, fragmenty te nie ulegały i nie ulegną ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego w zakresie oświadczenia o wyborze opodatkowania, które będzie złożone w akcie notarialnym oraz zakresu faktury.

W umowie sprzedaży, która będzie zawarta w formie aktu notarialnego, Sprzedający oraz Wnioskodawca złożą oświadczenie o wyborze opodatkowania odpłatnej dostawy budynku biurowego i budynku magazynowego położonych w całości na działkach o numerach ewidencyjnych (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) oraz części budowli położnych na działkach o numerach ewidencyjnych (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) w (…), podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o podatku od towarów i usług.

Sprzedający wystawi do Wnioskodawcy faktury VAT z tytułu sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działek gruntu o numerach ewidencyjnych (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), własności budynku biurowego i budynku magazynowego w całości położonych na działkach o numerach ewidencyjnych (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), części budowli położonych na działkach o numerach ewidencyjnych (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), które zawierać będą, w szczególności, kwotę sprzedaży netto czyli ustaloną przez Sprzedającego oraz Wnioskodawcę cenę sprzedaży netto, stawkę podatku od towarów i usług oraz kwotę podatku od towarów i usług naliczonego od podstawy opodatkowania, którą będzie kwota sprzedaży netto.

Sprzedający z tytułu sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działek gruntu o numerach ewidencyjnych (…) oraz (…) nie wystawi do Wnioskodawcy faktury VAT.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego w zakresie przedmiotu sprzedaży w związku z uzupełnieniem opisu działek w zakresie sieci położonych na działkach nr (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) oraz (…).

Zdarzeniem przyszłym objętym wnioskiem jest sprzedaż (odpłatna dostawa) przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy:

a) prawa użytkowania wieczystego działek gruntu oznaczonych numerami (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…);

b) budynku biurowego i budynku magazynowego położonych w całości na działkach o numerach ewidencyjnych (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…);

c) fragmentów sieci kanalizacyjnej o przekroju 200 mm i fragmentów sieci wodociągowej o przekroju 100 mm. położonych na działkach gruntu oznaczonych numerami (…), (…), (…), (…);

d) fragmentu sieci kanalizacyjnej o przekroju 150 mm oraz 200 mm oraz fragmentu sieci wodociągowej położonych na działce o numerze (…); fragmentu sieci kanalizacyjnej o przekroju 150 mm oraz 200 mm oraz fragmentu podziemnej sieci wodociągowej o przekroju 100 mm oraz 50 mm oraz fragmentu podziemnej sieci ciepłowniczej o przekroju 60 mm położonych na działce o numerze (…); fragmentu sieci kanalizacyjnej o przekroju 150 mm, 200 mm, oraz fragmentu podziemnej sieci wodociągowej o przekroju 50 mm, 100 mm oraz fragmentu podziemnej sieci ciepłowniczej o przekroju 60 mm położonych na działce o numerze (…); fragmentu sieci kanalizacyjnej o przekroju 150 mm, 200 mm, 250 mm, 300 mm oraz fragmentu podziemnej sieci wodociągowej o przekroju 100 mm oraz fragmentu podziemnej sieci ciepłowniczej o przekroju 60 mm położonych na działce o numerze (…); fragmentu podziemnej sieci kanalizacyjnej o przekroju 150 mm, 200 mm oraz 250 mm oraz fragmentu podziemnej sieci wodociągowej o przekroju 100 mm położonych na działce o numerze (…); fragmentu podziemnej sieci kanalizacyjnej o przekroju 150 mm oraz 200 mm oraz fragmentu podziemnej sieci wodociągowej o przekroju 100 mm oraz fragmentu podziemnej sieci ciepłowniczej o przekroju 60 mm położonych na działce o numerze (…); fragmentu podziemnej sieci kanalizacyjnej o 150 mm oraz fragment podziemnej sieci ciepłowniczej o przekroju 80 mm położonych na działce o numerze (…); fragmentu podziemnej sieci kanalizacyjnej o przekroju 150 mm oraz 200 mm oraz fragmentu podziemnej sieci ciepłowniczej o przekroju 60mm oraz 80mm położonych na działce o numerze (…).

Przedmiotem sprzedaży ze strony Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy nie będą natomiast fragmenty sieci elektroenergetycznej niskiego napięcia, znajdujące się na działkach o numerach ewidencyjnych (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) oraz (…), należące i przyłączone do przedsiębiorstwa elektroenergetycznego świadczącego usługi przesyłowe.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego w związku z zawarciem przez Sprzedającego z Wnioskodawcą warunkowej umowy najmu.

W związku z tym, że znalezienie nowej nieruchomości dla potrzeb Sprzedającego na okres do dnia wybudowania przez Sprzedającego swojej nowej siedziby w nowej lokalizacji jest procesem długotrwałym, (…) 2025 r. Sprzedający oraz Wnioskodawca zawarli umowę najmu, zgodnie z którą po nabyciu przez Wnioskodawcę prawa użytkowania wieczystego działek gruntu oznaczonych numerami ewidencyjnymi (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) oraz (…) oraz własności budynków i części budowli położonych na tych działkach (dalej jako: „Siedziba”), Sprzedający będzie korzystać z Siedziby w terminie nie krócej niż do (…) 2026 r. z zastrzeżeniem ewentualnego przedłużenia tego terminu do (…) 2027 r., w tym także może oddać Siedzibę w podnajem na rzecz podnajemców pod warunkiem, że umowy podnajmu zawarte zostaną na czas nieoznaczony z możliwością ich wypowiedzenia z zachowaniem maksymalnie 30 dniowego okresu wypowiedzenia, podnajemcy poddadzą się rygorowi egzekucji na rzecz Wnioskodawcy w zakresie wydania przedmiotu podnajmu po wygaśnięciu umowy podnajmu a Sprzedający odpowiedzialny będzie w stosunku do Wnioskodawcy za opróżnienie Siedziby przez podnajemców.

Na podstawie tej umowy, Sprzedający będzie, w okresie trwania najmu (czyli maksymalnie (…) 2027 r.), uiszczać miesięczny czynsz na rzecz Wnioskodawcy w wysokości:

1) 1/12 opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego działek gruntu o numerach (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) oraz (…), oraz

2) 1/12 rocznego podatku od nieruchomości od Siedziby, powiększone o podatek od towarów i usług według stawki 23%.

Tak ustalony czynsz pokrywa koszty Wnioskodawcy w postaci opłat za użytkowanie wieczyste oraz podatku od nieruchomości należnego od Siedziby i nie przewiduje żadnego zysku na rzecz Wnioskodawcy. Wynika to z faktu, że oddanie Siedziby w opisany najem na rzecz Sprzedającego stanowi spełnienie przez Wnioskodawcę warunku, od którego Sprzedający uzależnił dokonanie sprzedaży Siedziby na rzecz Wnioskodawcy a nie jest komercyjnym wynajmem nieruchomości, której to działalności Wnioskodawca nie prowadzi, gdyż przedmiotem jego działalności, jak już wcześniej wspominano, jest realizacja inwestycji budowlanych i sprzedaż lokali w wybudowanych budynkach. Innymi słowy najem ten jest koniecznością, którą Wnioskodawca znosi z uwagi na ustalenia biznesowe poczynione ze Sprzedającym. Niezwłocznie po zakończeniu tej umowy, czyli najpóźniej (…) 2027 r. Wnioskodawca rozpocznie realizację Planowanej Inwestycji.

Opisana umowa najmu wejdzie w życie z dniem spełnienia się warunku zawieszającego to jest wystąpienia łącznie następujących zdarzeń:

1)   zawarcia umowy sprzedaży Siedziby przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy,

2)   doręczeniu Wnioskodawcy przez Sprzedającego w dniu zawarcia umowy wskazanej w pkt a) oświadczenia Sprzedającego oraz podnajemców, w formie aktu notarialnego o dobrowolnym poddaniu się egzekucji wprost z aktu notarialnego zgodnie z art. 777 § 4 Kodeksu postępowania cywilnego co do wydania Siedziby Wnioskodawcy w dacie rozwiązania umowy najmu.

Ponadto uzupełnili Państwo treść pytania 1 a także uzupełnili swoje stanowisko w zakresie pierwszego i drugiego pytania w związku z uzupełnieniem opisu działek.

W odpowiedzi na wezwanie wskazali Państwo, że na działce o numerze ewidencyjnym (…) nie znajdują się żadne budynki, budowle lub ich części, w szczególności nie znajdują się żadne fragmenty sieci elektroenergetycznych, kanalizacyjnych lub wodociągowych, działka (…) jest w całości położona w obszarze znajdującym się poza nieprzekraczalną linią zabudowy ustaloną na mocy decyzji o warunkach zabudowy Nr (…) z (…) 2016 r. wydanej przez Prezydenta Miasta (…).

Ponadto wskazali Państwo, że w opisie działki (…) wskazany został prawidłowy numer działki i prawidłowy jej opis, jednak w uzupełnieniu wniosku z (…) 2025 r. w części „Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego w zakresie przedmiotu sprzedaży w związku z uzupełnieniem opisu działek w zakresie sieci położonych na działkach nr (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) oraz (…)”, pod lit. d) omyłkowo został wpisany numer (…) zamiast (…).

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy odpłatna dostawa przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy prawa użytkowania wieczystego działek o numerach ewidencyjnych (…) oraz (…) będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług i w związku z tym będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych ze stawką 2% i Wnioskodawca będzie podatnikiem tego podatku? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Państwa zdaniem, odpłatna dostawa przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy prawa użytkowania wieczystego działek o numerach ewidencyjnych (…) oraz (…) będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, co ma istotne znaczenie dla opodatkowania tej dostawy podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

-    umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

-    umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Ponieważ sprzedaż przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy prawa użytkowania wieczystego działek o numerach ewidencyjnych (…) oraz (…) będzie podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, to nie zajdą żadne okoliczności wyłączające opodatkowanie tej sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o których mowa jest w powołanym wyżej art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy sprzedaży rzeczy i praw majątkowych. Stawka podatku od czynności cywilnoprawnych, w przypadku sprzedaży nieruchomości, wynosi 2%, zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy. Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnych a podatnikiem podatku od czynności cywilnoprawnych jest kupujący, zgodnie z art. 4 pkt 1 ww. ustawy.

Podsumowując, sprzedaż przez Sprzedającego na rzecz Wnioskodawcy prawa użytkowania wieczystego działek o numerach ewidencyjnych (…) oraz (…) będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych ze stawką 2% i Wnioskodawca będzie podatnikiem tego podatku.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość czy prawo wieczystego użytkowania gruntu. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której nabędą od Sprzedającego m.in. prawo użytkowania wieczystego działek  o numerach ewidencyjnych (…) oraz (…). Na ww. działkach nie znajdują się żadne budynki, budowle lub ich części, w szczególności nie znajdują się fragmenty sieci elektroenergetycznych, kanalizacyjnych lub wodociągowych.

Państwa wątpliwości w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych budzi kwestia opodatkowania sprzedaży działek o numerach ewidencyjnych (…) oraz (…).

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług skutkuje bowiem wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:

-     dostawa przez Sprzedającego na Państwa rzecz prawa użytkowania wieczystego niezabudowanych działek o numerach ewidencyjnych (…) oraz (…) będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług.

A zatem, skoro sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu (działek o numerach ewidencyjnych (…) oraz (…)) będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to powyższa czynność, zgodnie z uregulowaniem zawartym w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Umowa sprzedaży będzie więc podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych według stawki 2%. W takim przypadku będzie ciążył na Państwu obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. transakcji.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Państwa wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.