Interpretacja 0111-KDIB2-3.4014.675.2025.1.BZ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 25 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) r. na podstawie aktu notarialnego Repertorium (…), notariusza w (…), Pani JK, kupiła Pani razem z partnerem, Panem S.Z., za łączną cenę (…) zł ((…)) od wszystkich współwłaścicieli nieruchomości, którzy sprzedali całe swoje udziały, tj. całą nieruchomość stanowiącą działkę nr (…), o powierzchni (...) ha, położoną w miejscowości (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym i budynkiem gospodarczym ((…)). Przedmiotową nieruchomość kupili Państwo w stosunku do nabywanych udziałów za łączną cenę wynoszącą (…) zł ((…)) na współwłasność w udziałach wynoszących po 1/2 części dla każdego z Państwa, tj. odpowiednio za ceny po (…) zł ((…)) dla każdego z kupujących.

Na chwilę zawarcia umowy sprzedaży, jak również przed tym dniem zarówno Pani, jak i Pani partnerowi nie przysługiwało (nie posiadali Państwo) prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, ani nie przysługiwał Państwu (nie posiadali Państwo) udziału: w prawie własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, w prawie własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu dotyczącym lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego.

Notariusz nie potrafił określić wprost, w związku z brzmieniem art. 9 pkt 17 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, czy zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych od umowy sprzedaży będzie Państwu przysługiwało.

W związku z powyższym notariusz jako płatnik, obliczył i pobrał podatek od czynności cywilnoprawnych w łącznej wysokości (…) zł, tj. 2% od kwoty (…) zł, odpowiednio od każdego z kupujących kwoty po (…) zł.

Pytania

1. Czy podatek od czynności cywilnoprawnych został słusznie pobrany?

2. Czy przysługiwało Pani zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, mając na uwadze fakt, że wszyscy współwłaściciele nieruchomości sprzedali całe swoje udziały, tj. przedmiotem umowy sprzedaży była cała nieruchomość stanowiąca jedną działkę nr (…), o powierzchni (...) ha, położoną w miejscowości (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), która to działka jest zabudowana budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, a także budynkiem gospodarczym, kupiła Pani razem z partnerem Panem S.Z. całą przedmiotową nieruchomość na współwłasność w udziałach wynoszących po 1/2 części dla każdego z kupujących.

Pozostaje Pani z Panem S.Z. w związku partnerskim, nieruchomość kupili Państwo w celu zamieszkania w niej, spełnili Państwo warunek nieposiadania wcześniej prawa własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawa własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielczego własnościowe prawa do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, ani udziału w prawie własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, w prawie własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu dotyczącym lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, a zatem uprawnieni byli Państwo do skorzystania ze zwolnienia z art. 9 pkt 17 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych co do łącznej ceny wynoszącej (…) zł ((…)), tj. odpowiednio cen wynoszących po (…) zł ((…)) od każdego z kupujących.

W związku z powyższym w Pani ocenie podatek został nienależnie pobrany przez płatnika (notariusza), a zatem zgodnie z brzemieniem art. 72 § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, wystąpiła nadpłata w kwocie (…) zł, o której zwrot może się Pani ubiegać.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.) :

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 5 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a obowiązek uiszczenia podatku ciąży na kupującym. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:

 

Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych będzie sprzedaż, której przedmiotem jest:

- prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,

- prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,

- spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,

jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach. W przypadku, w którym kupującemu przysługuje lub przysługiwał udział w opisywanych prawach nabyty tytułem dziedziczenia - by mogło być zastosowane zwolnienie - wielkość przysługującego mu udziału nie może przekroczyć 50%.

Stosownie do treści art. 10 ust. 2 i 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że (…) r. zakupiła Pani wraz z partnerem (w udziale po 1/2), nieruchomość zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, a także budynkiem gospodarczym od wszystkich współwłaścicieli ww. nieruchomości - sprzedających. Zakup został dokonany na podstawie sporządzonej umowy sprzedaży. Jest to Państwa pierwszy zakup nieruchomości. Pani oraz Pani partner na moment zawarcia umowy sprzedaży oraz przed tym dniem nie posiadali udziałów w prawie własności żadnych nieruchomości określonych w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Od ww. umowy sprzedaży notariusz pobrał od Państwa podatek od czynności cywilnoprawnych.

Pani wątpliwości dotyczą tego czy przysługiwało Pani prawo do zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych przy zawarciu umowy sprzedaży oraz czy podatek został słusznie pobrany od ww. czynności.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy zauważyć, że zwolnieniem od podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych objęta jest umowa sprzedaży, której przedmiotem jest m.in. prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

Aby skorzystać ze zwolnienia zawartego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych kupujący musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej nieruchomości mieszkaniowych czy też spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego/budynku mieszkalnego lub udziału w niej lub w ww. prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.

Przedmiotem ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych są czynności cywilnoprawne, w tym umowy sprzedaży. A zatem, również zwolnieniem objęta jest czynność cywilnoprawna, którą jest umowa sprzedaży a nie jej część. Zatem w sytuacji gdy przedmiotem sprzedaży jest budynek mieszkalny jednorodzinny, który kupujący nabywają na współwłasność w częściach ułamkowych, umowa taka podlega zwolnieniu, bowiem sprzedaży podlega własność całego budynku (nieruchomości) której właścicielami stają się wspólnie kupujący. Jednocześnie w przypadku, gdy nieruchomość - prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego nabywana jest na współwłasność, to każdy z kupujących (małżonkowie, rodzice z dzieckiem, rodzeństwo, osoby obce) musi spełniać warunki określone w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych dla możliwości objęcia zwolnieniem tej umowy sprzedaży.

Z wniosku wynika również, że w tej samej umowie sprzedaży oprócz budynku mieszkalnego jednorodzinnego nabyła Pani z partnerem budynek gospodarczy, który znajduje się na tej samej działce ewidencyjnej co ww. budynek mieszkalny.

Należy zwrócić uwagę, że z ewidencji gruntów i budynków wynika, że działka ewidencyjna jest najmniejszą jednostką powierzchniową podziału kraju dla celów ewidencji. Działka ta (lub udział w niej) może być przedmiotem obrotu (w tym sprzedaży). Jednakże zgodnie z zasadą superficies solo cedit, gdy na działce takiej znajdują się budynki i inne urządzenia trwale związane z gruntem, stanowią one części składowe gruntu i bez wyjątku ustawowego nie mogą być odrębnym od gruntu przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

W przypadku sprzedaży budynku mieszkalnego jednorodzinnego - na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych - objęta jest także sprzedaż gruntu zabudowanego ww. budynkiem mieszkalnym wraz z innymi naniesieniami, jeżeli stanowią one część składową tego gruntu i znajdują się na tej samej działce.

Skoro więc przedmiotem opisanej we wniosku sprzedaży był budynek mieszkalny jednorodzinny (zakupiony na współwłasność) oraz budynkiem gospodarczym, który znajduje się na tej samej działce co budynek oraz spełnili Państwo (Pani oraz Pani partner) pozostałe przesłanki z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych - to, zawierając umowę sprzedaży ww. nieruchomości mogła Pani skorzystać ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych określonego w art. 9 pkt 17 ustawy. Tym samym, na Pani jako kupującym - nabywcy 1/2 udziału w ww. nieruchomości nie ciążył obowiązek zapłaty podatku z tego tytułu.

W myśl art. 72 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 75 § 1 cyt. ustawy:

Mając na uwadze powyższe, może Pani ubiegać się o „zwrot” (stwierdzenie nadpłaty) podatku od czynności cywilnoprawnych, poprzez wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku pobranego i wpłaconego przez notariusza

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Przedmiotowa interpretacja - zgodnie ze złożonym wnioskiem, została wydana wyłącznie dla Pani. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, tylko Pani może czerpać z wydanej interpretacji ochronę prawną. Interpretacja ta stanowi ocenę Pani stanowiska wyłącznie w zakresie powstania po Pani stronie skutków podatkowych w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Nie przeprowadzam postępowania dowodowego, w związku z czym nie jestem uprawniony do oceny załączonych dokumentów; jestem związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Panią we wniosku i Pani stanowiskiem. Oznacza to, że dokumenty dołączone przez Panią do wniosku nie były brane pod uwagę.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

 

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

 

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

  - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

  - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa.