Interpretacja 0111-KDIB2-3.4014.677.2025.4.LM

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 17 października 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa własności gruntu oraz prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z naniesieniami na tych gruntach posadowionymi. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 30 grudnia 2025 r. (data wpływu – 31 grudnia 2025 r.).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…) (Spółka, Sprzedający)

NIP: (…);

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

(…) (Kupujący)

NIP: (…)

Opis zdarzenia przyszłego

(…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka jawna – Zainteresowany będący stroną postępowania (dalej: „Spółka” lub „Sprzedający”) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, posiadającym siedzibę działalności gospodarczej w Polsce. Spółka prowadzi działalność między innymi w zakresie sprzedaży detalicznej (...).

Spółka jest użytkownikiem wieczystym nieruchomości położonej w (…), przy ul. (…) (dalej: „Nieruchomość 1”) oraz jest właścicielem nieruchomości położonych w (…), przy ul. (…) (dalej: „Nieruchomość 2”) i (…), przy ul. (…) i przy ul. (…) (dalej: „Nieruchomość 3”), łącznie zwanych „Nieruchomościami”.

Na Nieruchomości 1 Sprzedający wybudował oraz oddał do użytkowania i otworzył dla klientów, a na Nieruchomości 2 i Nieruchomości 3 jest w trakcie budowy, samoobsługowych obiektów handlowych pod marką „(…)” wraz z urządzeniami zewnętrznymi, zwanych dalej:

·      dla Nieruchomości 1 „Centrum Handlowe 1”,

·      dla Nieruchomości 2 „Centrum Handlowe 2”,

·      dla Nieruchomości 3 „Centrum Handlowym 3”

lub łącznie „Centrami Handlowymi”.

Sprzedający zamierza sprzedać Nieruchomości (dla celów wniosku, sprzedaż wieczystego użytkowania Nieruchomości 1, definiowana może być jako sprzedaż nieruchomości) po zakończeniu budowy wszystkich Centrów Handlowych oraz oddaniu ich do użytkowania i otwarciu dla klientów.

Podmiotem nabywającym Nieruchomości będzie (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – Zainteresowany niebędący stroną postępowania (dalej: „Kupujący”), prowadząca m.in. działalność gospodarczą w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek oraz wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi. Kupujący po nabyciu Nieruchomości planuje wykorzystywać je w prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie wynajmu nieruchomości opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

W związku z planowaną sprzedażą, (…) r. przed notariuszem zawarta została pomiędzy Spółką, a Kupującym umowa przedwstępna sprzedaży Nieruchomości (dalej: „Umowa Przedwstępna”).

Opis Nieruchomości 1.

Spółka jest użytkownikiem wieczystym Nieruchomości 1, położonej w (…), przy ul. (…), składającej się z działek nr (…) o łącznej powierzchni (…) m², oraz jest właścicielem Centrum Handlowego 1, dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą nr (…).

Sprzedający nabył tytuł prawny do Nieruchomości 1 na podstawie umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego oraz budynku i budowli stanowiących odrębne od gruntu przedmioty własności z (…) r.

Pozwolenie na użytkowanie wybudowanego przez Spółkę na Nieruchomości 1 Centrum Handlowego 1 zostało wydane (…) r. Spółka rozpoczęła użytkowanie Centrum Handlowego 1 na potrzeby własne, tj. prowadzenie działalności w zakresie między innymi sprzedaży detalicznej artykułów spożywczo-przemysłowych.

Sprzedaż na rzecz Kupującego prawa użytkowania wieczystego wraz z prawem własności Centrum Handlowego 1 , na warunkach opisanych w dalszej części wniosku jest przedmiotem transakcji planowanej przez Spółkę i Kupującego (dalej: „Transakcja 1”). Przedmiotem sprzedaży będzie Nieruchomość oraz obiekty budowlane stanowiące własność Sprzedającego, które zostały wybudowane przez Spółkę i które zostały objęte pozwoleniem na użytkowanie wydanym (…) r.

Przedmiotem sprzedaży nie będzie wyposażenie Centrum Handlowego 1, wyposażenie służące do prowadzenia działalności, urządzenia sterujące i inne wyposażenie (w tym instalacje), jeżeli stanowią one własność Sprzedającego lub osób trzecich i nie stanowią części składowych Nieruchomości 1.

Spółka ponosiła koszty związane z budową Centrum Handlowego 1 z zamiarem wykorzystywania tego obiektu do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług –między innymi do prowadzenia sprzedaży detalicznej artykułów spożywczo-przemysłowych.

Opis Nieruchomości 2.

Spółka jest właścicielem Nieruchomości 2 położonej w (…), przy ul. (…), składającej się z działek o nr (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…), (…) oraz (…), o łącznej powierzchni (…) m², dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą nr (…)

Spółka nabyła tytuł prawny do niezabudowanej Nieruchomości 2 na podstawie umowy sprzedaży z (…) r.

Zgodnie z zawartą Umową Przedwstępną, warunkiem zawarcia umowy przyrzeczonej jest:

·      wybudowanie przez Sprzedającego na Nieruchomości 2 – Centrum Handlowego 2,

·      uzyskanie ostatecznego i pozbawionego warunków uniemożliwiających (chociażby czasowo) prowadzenie przez Sprzedającego działalności dot. sprzedaży artykułów (...), pozwolenia na użytkowanie Centrum Handlowego 2,

·      doprowadzenie do otwarcia Centrum Handlowego 2 dla klientów.

Zgodnie z zawartą Umową Przedwstępną, Centrum Handlowe 2 będzie obejmowało:

·      samoobsługowy obiekt handlowy stanowiący właściwy budynek oraz

·      urządzenia zewnętrzne – należą do nich w szczególności układ komunikacyjny (np. sygnalizacja świetlna/rondo, drogi dojazdowe, zjazdy i drogi dostawcze), parkingi, tereny zielone oraz wszelkie konieczne przyłącza wyposażenia technicznego.

Umowa Przedwstępna przewiduje, że przedmiotem sprzedaży będzie Nieruchomość 2 wraz z posadowionym Centrum Handlowym 2. Przedmiotem sprzedaży nie będzie wyposażenie Centrum Handlowego 2, wyposażenie służące do prowadzenia działalności, urządzenia sterujące i inne wyposażenie (w tym instalacje), jeżeli stanowią one własność Sprzedającego lub osób trzecich i nie stanowią części składowych Nieruchomości 2.

Sprzedaż na rzecz Kupującego prawa własności Nieruchomości 2 wraz z wybudowanym przez Spółkę Centrum Handlowym 2 na warunkach opisanych w dalszej części wniosku jest przedmiotem transakcji planowanej przez Spółkę i Kupującego (dalej: „Transakcja 2”). Przedmiotem sprzedaży będzie Nieruchomość oraz obiekty budowlane stanowiące własność Sprzedającego, które zostaną wybudowane przez Sprzedającego. Transakcja 2 zostanie dokonana przed upływem 2 lat od daty oddania Centrum Handlowego 2 do użytkowania.

Spółka ponosi i będzie ponosiła koszty związane z budową Centrum Handlowego 2 z zamiarem wykorzystywania tych obiektów do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (sprzedaż na rzecz Kupującego).

Opis Nieruchomości 3.

Spółka jest właścicielem Nieruchomości 3 położonej w (…), przy ul. (…) i ul. (…), składającej się z działek nr (…) o łącznej powierzchni (…) m², dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą nr (…).

Spółka nabyła tytuł prawny do Nieruchomości 3 na podstawie warunkowej zobowiązującej umowy sprzedaży z (…) r. oraz umowy przenoszącej własność nieruchomości z (…) r.

Zgodnie z zawartą Umową Przedwstępną, warunkiem zawarcia umowy przyrzeczonej jest:

·      wybudowanie przez Sprzedającego na Nieruchomości 3 – Centrum Handlowego 3,

·      uzyskanie ostatecznego i pozbawionego warunków uniemożliwiających (chociażby czasowo) prowadzenie przez Sprzedającego działalności dot. sprzedaży artykułów spożywczo-przemysłowych, pozwolenia na użytkowanie Centrum Handlowego 3,

·      doprowadzenie do otwarcia Centrum Handlowego 3 dla klientów.

Zgodnie z zawartą Umową Przedwstępną, Centrum Handlowe 3 będzie obejmowało:

·      samoobsługowy obiekt handlowy stanowiący właściwy budynek oraz

·      urządzenia zewnętrzne – należą do nich w szczególności układ komunikacyjny (np. sygnalizacja świetlna/rondo, drogi dojazdowe, zjazdy i drogi dostawcze), parkingi, tereny zielone oraz wszelkie konieczne przyłącza wyposażenia technicznego.

Umowa Przedwstępna przewiduje, że przedmiotem sprzedaży będzie Nieruchomość 3 wraz z posadowionym Centrum Handlowym 3. Przedmiotem sprzedaży nie będzie wyposażenie Centrum Handlowego 3, wyposażenie służące do prowadzenia działalności, urządzenia sterujące i inne wyposażenie (w tym instalacje), jeżeli stanowią one własność Sprzedającego lub osób trzecich i nie stanowią części składowych Nieruchomości 3.

Sprzedaż na rzecz Kupującego prawa własności Nieruchomości 3 wraz z Centrum Handlowym 3 na warunkach opisanych w dalszej części wniosku jest przedmiotem transakcji planowanej przez Spółkę i Kupującego (dalej: „Transakcja 3”). Przedmiotem sprzedaży będzie Nieruchomość oraz obiekty budowlane stanowiące własność Sprzedającego, które zostaną wybudowane przez Sprzedającego.

Transakcja 3 zostanie dokonana przed upływem 2 lat od daty oddania Centrum Handlowego 3 do użytkowania.

Spółka ponosi i będzie ponosiła koszty związane z budową Centrum Handlowego 3 z zamiarem wykorzystywania tych obiektów do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (sprzedaż na rzecz Kupującego).

Status Nieruchomości w ramach przedsiębiorstwa Spółki.

Poza Nieruchomością 1, Nieruchomością 2 i Nieruchomością 3, Spółka jest właścicielem innych nieruchomości komercyjnych lub też jest na etapie budowy innych nieruchomości komercyjnych zlokalizowanych w różnych regionach Polski.

Spółka nie dokonała wyodrębnienia organizacyjnego żadnych z nieruchomości jako wydziałów, oddziałów czy innych jednostek organizacyjnych zarówno formalnie poprzez rejestrację oddziału w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, jak również wewnętrznie w drodze przyjęcia odpowiednich uchwał czy też regulaminów.

Spółka nie przygotowuje odrębnych bilansów dla poszczególnych nieruchomości będących własnością lub w użytkowaniu wieczystym Spółki, w tym dla Nieruchomości będących przedmiotem zapytania.

Planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości.

Cena sprzedaży ustalona w Umowie Przedwstępnej obejmować będzie sprzedaż Nieruchomości wraz z posadowionymi na nich Centrami Handlowymi.

Ponadto, w ramach ceny sprzedaży, Spółka planuje przenieść na Kupującego następujące prawa i obowiązki:

a)  wszelkie przysługujące jej majątkowe prawa autorskie do materiałów, schematów, rysunków, projektów i planów dotyczących Nieruchomości oraz Centrów Handlowych, w tym w szczególności do projektów budowlanych, wykonawczych i powykonawczych,

b)  wszelkie pozostające w mocy prawa i roszczenia z tytułu rękojmi i gwarancji wynikające z wszelkich umów dotyczących Nieruchomości oraz Centrów Handlowych z wykonawcami robót budowlanych i architektami. Wraz z cesją zostaną przeniesione na Kupującego wszystkie prawa dodatkowe i prawa wynikające z zabezpieczeń, które zostały udzielone Sprzedającemu (w szczególności z gwarancji zabezpieczających roszczenia z tytułu rękojmi),

c)  dokumenty związane z Nieruchomościami i ich zabudową oraz mające znaczenie dla budowy i funkcjonowania Centrów Handlowych będące w posiadaniu Sprzedającego, tj. oryginały (lub notarialne odpisy) wszystkich decyzji administracyjnych, zezwoleń, uzgodnień i warunków dotyczących Nieruchomości lub procesu budowlanego, w tym dokumentacja kontroli i przeglądów poprzedzających wydanie decyzji o pozwoleniu na użytkowanie; książkę Obiektu Budowlanego dla każdego z Centrów Handlowych (dostępne w wersji cyfrowej CKOB), świadectwo charakterystyki energetycznej budynków Centrów Handlowych, oryginały dokumentacji powykonawczej budynków i budowli Centrów Handlowych;

(wymienione powyżej prawa i obowiązki Spółki związane z Nieruchomością będą dalej łącznie zwane: „Przenoszonymi Prawami”).

Planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie obejmowała jakichkolwiek innych składników majątku Spółki poza opisanym powyżej prawem użytkowania wieczystego w odniesieniu do Nieruchomości 1 oraz prawa własności Nieruchomości 2 i Nieruchomości 3 wraz z wybudowanymi na tych Nieruchomościach Centrami Handlowymi oraz Przenoszonymi Prawami.

Przedmiotem umowy sprzedaży, która zostanie zawarta pomiędzy stronami w wykonaniu Umowy Przedwstępnej (dalej: „Umowa Sprzedaży”) nie będzie przeniesienie na Kupującego m.in.:

·      oznaczenia indywidualizującego przedsiębiorstwo Sprzedającego,

·      środków pieniężnych na rachunku bankowym oraz praw i obowiązków wynikających z jakichkolwiek umów rachunku bankowego zawartych przez Spółkę,

·      ksiąg rachunkowych i dokumentów związanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa,

·      ewentualnych zobowiązań finansowych Spółki związanych z finansowaniem Nieruchomości,

·      wierzytelności, praw z papierów wartościowych i środków pieniężnych w gotówce,

·      koncesji, licencji i zezwoleń,

·      patentów i innych praw własności przemysłowej,

·      majątkowych praw autorskich i majątkowych praw pokrewnych (innych niż wymienione powyżej Przenoszone Prawa),

·      tajemnic przedsiębiorstwa czy też ksiąg i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej,

·      praw i obowiązków z umów związanych z utrzymaniem i obsługą Nieruchomości,

·      praw i obowiązków z umów zarządzania Nieruchomością czy też aktywami Sprzedającego,

·      praw i obowiązków z umów nabycia towarów od Dostawców Sprzedającego.

W ramach Transakcji 1, Transakcji 2 i Transakcji 3 (dalej łącznie: „Transakcja”) nie jest przewidziane przejęcie przez Kupującego jakichkolwiek pracowników Spółki, w tym w szczególności pracowników odpowiedzialnych za zarządzanie Nieruchomością. Tym samym w ramach Transakcji strony nie przewidują również przeniesienia na Kupującego zakładu pracy zgodnie z art. 23⁽¹⁾ Kodeksu Pracy.

Na potrzeby wniosku, zawarcie Umowy Sprzedaży planowane jest w (…) r., z możliwością przedłużenia tego terminu nie później niż do (…) r.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że na moment Transakcji wszystkie działki składające się na Nieruchomość 1, Nieruchomość 2 i Nieruchomość 3 będą zabudowane budynkami i/lub budowlami w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane.

Spółka nie jest w stanie podać konkretnie jakie budynki lub budowle będą znajdowały się na poszczególnych działkach w zakresie Nieruchomości 2 i Nieruchomości 3, ponieważ proces budowlany nie został jeszcze zakończony. Spółka oświadcza, że na każdej z działek w zakresie Nieruchomości 2 lub Nieruchomości 3 będzie znajdowała się cześć zabudowy Centrum Handlowego albo infrastruktury towarzyszącej np. parkingu. Dodatkowo wskazali Państwo, że wszystkie działki składające się na Nieruchomość 2 i Nieruchomość 3 są objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako nieruchomości przeznaczone pod zabudowę.

W zakresie zaś działek składających się na Nieruchomość 1 tj. działek nr (…) – każda z tych działek zabudowana jest budynkiem Centrum Handlowego oraz parkingiem.

Żadne budynki/budowle nabyte (…) r. nie będą przedmiotem sprzedaży w ramach planowanej transakcji sprzedaży Nieruchomości 1.

Żadne z naniesień (znajdujących się na działce, której prawo wieczystego użytkowania będzie przedmiotem sprzedaży) nie jest częścią składową budynku.

Częścią składową gruntu (na działkach, których własność będzie przedmiotem sprzedaży) będzie budynek CH oraz budowle (np. parking).

Zaznaczam, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominąłem tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i nie dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych.

Pytania w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1. Czy planowana sprzedaż Nieruchomości 1 wraz ze znajdującym się na niej Centrum Handlowym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, w szczególności na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 10)

2. Czy planowana sprzedaż Nieruchomości 2 wraz ze znajdującym się na niej Centrum Handlowym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, w szczególności na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 11)

3. Czy planowana sprzedaż Nieruchomości 3 wraz ze znajdującym się na niej Centrum Handlowym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, w szczególności na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 12)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W Państwa ocenie, planowana sprzedaż Nieruchomości 1 wraz ze znajdującym się na niej Centrum Handlowym, Nieruchomości 2 wraz ze znajdującym się na niej Centrum Handlowym oraz Nieruchomości 3 wraz ze znajdującym się na niej Centrum Handlowym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, w szczególności na mocy art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, jako czynność opodatkowaną należy uznać umowę sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 4 pkt 1 ww. ustawy, obowiązek podatkowy ciąży w takim przypadku na kupującym, który jest zobowiązany – w przypadku sprzedaży nieruchomości i prawa użytkowania wieczystego do zapłaty podatku w wysokości 2% (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych), obliczonego od wartości rynkowej zbywanych rzeczy (art. 6 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy).

Zgodnie jednak z treścią art. 2 pkt 4 lit a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

W Państwa ocenie, mając na uwadze treść ww. przepisu, opisane w zdarzeniu przyszłym planowana Transakcja 1, Transakcja 2 i Transakcja 3 nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z tym, że Transakcja 1, Transakcja 2 i Transakcja 3 będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług i nie będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Tym samym, Kupujący nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z nabyciem Nieruchomości 1 wraz ze znajdującym się na niej Centrum Handlowym, Nieruchomości 2 wraz ze znajdującym się na niej Centrum Handlowym i Nieruchomości 3 wraz ze znajdującym się na niej Centrum Handlowym w opisanym zdarzeniu przyszłym.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191):

Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W myśl art. 10 ust. 2 cyt. ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo wieczystego użytkowania. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).

Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Sprzedający) zamierza zawrzeć z Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania (Kupującym) umowy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu – w odniesieniu do Nieruchomości 1 oraz prawa własności gruntu – w odniesieniu do Nieruchomości 2 i Nieruchomości 3 (razem łącznie jako: Nieruchomość) wraz z wybudowanymi na tych Nieruchomościach Centrami Handlowymi.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej znak: (...), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził Państwa stanowisko wskazując, że:

·         dostawa Nieruchomości 1 wraz z Centrum Handlowym 1, Nieruchomości 2 wraz z Centrum Handlowym 2 oraz Nieruchomości 3 wraz z Centrum Handlowym 3 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ww. ustawy;

·         dostawa budynków i budowli będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku; dostawa gruntu, na którym posadowione są ww. budynki i budowle również będzie opodatkowana według właściwej stawki podatku od towarów i usług;

·         urządzenia budowlane należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać zwolnienie dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne; do obiektów małej architektury nie mają zastosowania przepisy art. 2 pkt 14 ustawy oraz zwolnienia wynikające z ww. art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem, skoro omawiane we wniosku transakcje sprzedaży Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 oraz Nieruchomości 3 razem z naniesieniami będą podlegały faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku od towarów i usług, to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisane transakcje nie będą podległy opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja znak: (...).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.