Interpretacja 0111-KDIB2-3.4014.693.2025.3.JKU

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zakupu samochodu za granicą. Uzupełnił Pan wniosek – w odpowiedzi na wezwanie – w pismach z 5 stycznia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

3 października 2025 r. dokonał Pan zakupu samochodu osobowego poza granicami Polski, na terytorium Niemiec – w (…).

Umowa kupna-sprzedaży została zawarta oraz podpisana w (…), pomiędzy Panem (kupującym) a sprzedającym.

Przedmiotem umowy jest samochód osobowy, który:

-  jest zarejestrowany w Polsce,

-  posiada polskie tablice rejestracyjne,

-  posiada polski dowód rejestracyjny,

-  fizycznie znajdował się w Niemczech w chwili zawarcia umowy i tam był przez poprzedniego właściciela użytkowany.

Transakcja została wykonana poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – zarówno podpisanie umowy, jak i zapłata nastąpiły w Niemczech, w obcej walucie (Euro).

Pytanie

Czy opisania powyżej czynność polegająca na zakupie samochodu osobowego, którego umowa kupna została zawarta za granicą (w Niemczech), podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z ustawą o podatku od czynności cywilnoprawnych?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, opisana czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w Polsce.

Zgodnie z ustawą o podatku od czynności cywilnoprawnych, czynności dokonane poza terytorium Polski podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych wyłącznie wtedy, gdy dotyczą rzeczy znajdujących się na terytorium Polski, albo dotyczą praw majątkowych wykonywanych na terytorium Polski, a jednocześnie nabywca ma miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W opisanym stanie faktycznym:

-  umowa została zawarta za granicą (w Niemczech),

-  w chwili zawarcia umowy samochód fizycznie znajdował się w Niemczech, zatem przedmiot czynności (rzecz – samochód) nie znajdował się na terytorium Polski w chwili dokonania umowy.

Zarejestrowanie pojazdu w Polsce i polskie tablice nie mają wpływu na obowiązek opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ decydujące jest miejsce położenia rzeczy w momencie zawarcia umowy, a nie kraj rejestracji. W orzecznictwie i interpretacjach podatkowych KIS wielokrotnie potwierdzano, że zakup samochodu za granicą nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jeśli pojazd znajduje się poza Polską w momencie nabycia.

W związku z tym uważa Pan, że w opisanej sytuacji nie powstaje obowiązek podatkowy z tytułu podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):

Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Czynności cywilnoprawne zawarte w katalogu określonym w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych, o ile spełniają przesłanki zawarte m.in. w art. 1 ust. 4 ww. ustawy.

Stosownie do art. 1 ust. 4 cyt. ustawy:

Czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 4a i 5, jeżeli ich przedmiotem są:

1)  rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

2)  rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Podstawę opodatkowania – przy umowie sprzedaży – stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą – od umowy sprzedaży:

a)  nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b)  innych praw majątkowych – 1%.

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 cyt. ustawy:

Podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że kupił Pan w Niemczech samochód osobowy, który jest zarejestrowany w Polsce.

Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz przestawiony opis zdarzenia, nie można zgodzić się z Pana stanowiskiem, zgodnie z którym nie powstaje obowiązek podatkowy z tytułu podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle przywołanego powyżej art. 1 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, co do zasady nie podlega opodatkowaniu zawarta za granicą umowa sprzedaży rzeczy, które znajdują się za granicą. Przy czym, chodzi o taką umowę sprzedaży, której przedmiotem są rzeczy faktycznie znajdujące się na stałe za granicą, a nie takie, które tylko czasowo zostały tam przemieszczone. Aby rozstrzygnąć czy istotnie tak jest w przypadku samochodu, który jest środkiem transportu, a więc co do zasady, jego miejsce „przebywania” ciągle się zmienia, należy posiłkować się przepisami ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1251 ze zm.).

W przedmiotowej sprawie, samochód będący przedmiotem umowy sprzedaży był zarejestrowany w Polsce i tym samym oznaczony był polskimi tablicami.

W myśl art. 79 ust. 1 pkt 3 w zw. z ust. 3a ustawy Prawo ruchu drogowego:

Pojazd podlega wyrejestrowaniu przez organ właściwy ze względu na miejsce ostatniej rejestracji pojazdu, na wniosek jego właściciela, w przypadku wywozu pojazdu z kraju, jeżeli pojazd został zarejestrowany za granicą lub zbyty za granicę.

W przypadku otrzymania informacji od organu właściwego do rejestracji pojazdów państwa członkowskiego, innego niż Rzeczpospolita Polska, o zarejestrowaniu pojazdu, organ rejestrujący dokonuje wyrejestrowania pojazdu z urzędu.

Zgodnie z tymi przepisami – w przypadku, gdyby samochód został wywieziony z kraju, bo np. jego właściciel mieszka za granicą, to takie wywiezienie wiąże się z wyrejestrowaniem pojazdu.

Jeżeli więc miejsce użytkowania samochodu, który Pan kupił, było przez dotychczasowego właściciela zmienione na terytorium Niemiec, to samochód winien był być tam zarejestrowany. Jak wynika z wniosku, taka sytuacja nie miała miejsca; samochód miał polskie tablice rejestracyjne i polski dowód rejestracyjny.

Zatem, w przypadku sprzedaży pojazdu zarejestrowanego w Polsce trudno zaakceptować pogląd, że czasowe przemieszczenie samochodu – będącego ze swej istoty pojazdem mobilnym – za granicę jest równoznaczne z położeniem samochodu jako rzeczy za granicą. Przemieszczenie rzeczy ruchomej za granicę nie uprawnia bowiem do wyłączenia umowy sprzedaży z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, skoro takie przemieszczenie nie zostało urzędowo potwierdzone. Samochód w momencie zawarcia przez Pana umowy sprzedaży zarejestrowany był w Polsce (samochód miał polskie tablice rejestracyjne i polski dowód rejestracyjny), co oznacza, że znajdował się/znajduje się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W związku z powyższym, na Panu – jako kupującym – ciążył/ciąży obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych oraz złożenia deklaracji w sprawie tego podatku (PCC-3) z tytułu zawarcia umowy sprzedaży samochodu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.