Interpretacja 0111-KDIB2-3.4014.729.2025.4.JS

Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 10 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 6 lutego 2026 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.    Zainteresowany będący stroną postępowania:

X. sp. z o. o.  (Spółka Dzielona)

NIP: (…)

2.    Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Y. (Udziałowiec)

Nr identyfikacyjny (...)

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania – X. sp. z o.o. (dalej jako: „Spółka Dzielona”) prowadzi działalność gospodarczą w Polsce i jest polskim rezydentem podatkowym. Spółka Dzielona jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce.

Całościowym udziałowcem Spółki Dzielonej jest Y. (dalej jako: „Udziałowiec”) – Zainteresowany niebędący stroną postępowania – będący rezydentem podatkowym w Niemczech i posiadający tam siedzibę działalności gospodarczej.

Spółka Dzielona planuje dokonać reorganizacji prowadzonej działalności poprzez dokonanie podziału przez wydzielenie. Celem planowanego podziału jest wydzielenie części majątku Spółki Dzielonej do nowej (nowo powstałej) spółki. Nowa spółka będzie posiadać siedzibę w Polsce oraz będzie polskim rezydentem podatkowym, a także czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym dla celów podatku od towarów i usług w Polsce (dalej jako: „Spółka Nowa”, „Nowa Spółka”, „Spółka Przejmująca”).

Planowany podział zostanie przeprowadzony zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych (podział przez wydzielenie), tj. poprzez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej w postaci działu doradztwa Spółki Dzielonej świadczącego usługi inżynieryjne w zakresie robót budowlanych i doradztwa (dalej jako: „Część Doradcza”) do Spółki Nowej, w zamian za udziały w Spółce Nowej, które będą w całości objęte przez Udziałowca (jedynego wspólnika Spółki Dzielonej). W dalszej części wniosku transakcja ta będzie określana również jako: „Podział”.

Po podziale Spółka Dzielona będzie kontynuować część swojej dotychczasowej działalności polegającej na świadczeniu robót budowlanych i usług wspierających (dalej jako: „Część Budowlana”).

Aktualnie Spółka Dzielona w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się różnymi aktywnościami. Jako przeważający przedmiot działalności Spółki Dzielonej wpisany do KRS wskazana została działalność pod kodem PKD (…) tj. (…). Jednocześnie Spółka Dzielona prowadzi również działalność związaną z budownictwem, na co wskazują inne przedmioty działalności wskazane w KRS, tj. (…) – (…), (…) - (…), (…) – (…).

Jeżeli chodzi o pozostałe przedmioty działalności Spółki Dzielonej wskazane w KRS, to są to:

(...)

Działalność Spółki Dzielonej można więc zasadniczo podzielić na dwa obszary, tj. działalność w obszarze budownictwa oraz działalność w obszarze inżynierii i doradztwa (zarówno związanego z budownictwem jak i niezwiązanego, np. dotyczącego taksonomii, środowiska itp.).

Celem podziału jest wyodrębnienie dwóch rodzajów działalności prowadzonej obecnie przez Spółkę Dzieloną. Głównym kryterium podziału majątku będzie charakter prowadzonej działalności, tj. po podziale Spółka Dzielona zajmować się będzie działalnością głównie związaną z obszarem budownictwa i usług wspierających (Część Budowlana), natomiast Spółka Przejmująca głównie w obszarze usług inżynieryjnych oraz doradztwa (Część Doradcza).

W wyniku przeprowadzonego podziału przez wydzielenie, Spółka Dzielona nie zostanie wykreślona z Krajowego Rejestru Sądowego.

Podział przez wydzielenie nastąpi zgodnie z art. 530 § 2 zd. 2 Kodeksu spółek handlowych z dniem wpisania Spółki Nowej do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (dalej jako: „Dzień Podziału”).

Stosunek, w jakim jedyny wspólnik Spółki Dzielonej, uzyska udziały Spółki Nowej wynosi (...), co oznacza, że za każdy udział w Spółce Dzielonej o wartości nominalnej (...) zł (...) przypadać będzie około (...) udziału w kapitale zakładowym Spółki Nowej o wartości nominalnej (...) zł (...) każdy. Kapitał zakładowy nie ulegnie jednak zmniejszeniu.

W związku z planowanym podziałem Spółka Nowa będzie miała:

-        kapitał zakładowy w wysokości (...) zł (...), który zostanie utworzony poprzez ustanowienie (...) (...) równych i niepodzielnych udziałów o wartości nominalnej (...) zł (...) każdy, które zostaną w całości objęte przez jedynego wspólnika Spółki Nowej, tj. Udziałowca oraz

-        kapitał zapasowy w wysokości (...) zł (...).

W związku z planowanym podziałem kapitał własny Spółki Dzielonej zostanie obniżony o kwotę (...) zł (...), przy czym obniżenie to zostanie dokonane w całości poprzez obniżenie kapitału zapasowego. Wartość obniżenia kapitału własnego Spółki Dzielonej będzie odpowiadać wartości majątku Spółki Dzielonej przeniesionego do Spółki Nowej (wartość majątku pomniejszona o zobowiązania).

W związku z podziałem Spółki Dzielonej nie przewiduje się przyznania Udziałowcowi żadnych praw wykraczających poza zwykłe prawa wynikające z udziałów Spółki Nowej. Jednocześnie należy zauważyć, że obecna umowa Spółki Dzielonej nie przewiduje żadnych szczególnych uprawnień dla Udziałowca lub osób trzecich.

Wartość kapitałów własnych Spółki Nowej (suma kapitału zakładowego i kapitału zapasowego) będzie odpowiadać wartości aktywów Spółki Dzielonej przeniesionych do Spółki Nowej (aktywa pomniejszone o pasywa) i będzie przez nie pokryta.

Wartość aktywów Spółki Dzielonej została ustalona w planie podziału według wartości księgowej na (...) 2025 r. (wycena sporządzona przez Spółkę Dzieloną stanowi załącznik nr 2 do planu podziału). Wartość ta wynosi – (…) (słownie: minus (…)).

Wartość majątku Spółki Dzielonej ustalono na (...) 2025 r. na kwotę – (…) zł w oparciu o poniższą kalkulację:

Aktywa
	Przed podziałem (PLN)	Po podziale przez wydzielenie (PLN)
		Spółka Dzielona	Spółka Nowa
Rzeczowe aktywa trwałe	(…)	(…)	(…)
Należności długoterminowe	(…)	(…)	0
Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe podatek odroczony	(…)	(…)	0
Należności z tytułu dostawy towarów i usług oraz kaucje	(…)	(…)	(…)
Należności krótkoterminowe	(…)	(…)	(…)
Inwestycje krótkoterminowe – pieniądze w kasie i na rachunkach bankowych	(…)	(…)	(...)
Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe	(…)	(…)	(…)
Razem aktywa	(…)	(…)	(…)

 

Zobowiązania
	Przed podziałem (PLN)	Po podziale przez wydzielenie (PLN)
		Spółka Dzielona	Spółka Nowa
Zobowiązania długoterminowe	-	-	-
Zobowiązania krótkoterminowe	(…)	(…)	(…)
Rozliczenia międzyokresowe	(…)	(…)	(…)
Rezerwy na zobowiązania	(…)	(…)	(…)
Razem zobowiązania	(…)	(…)	(…)

 

Różnica
	Przed podziałem (PLN)	Po podziale przez wydzielenie (PLN)
		Spółka Dzielona	Spółka Nowa
Razem aktywa	(…)	(…)	(…)
Razem zobowiązania	(…)	(…)	(…)
Różnica	- (…)	- (…)	(…)

Aktywa przeniesione do Spółki Nowej o wartości księgowej (...) zł, słownie: (...) (aktywa pomniejszone o wartość przejętych zobowiązań) będą pochodzić w całości z kapitału zapasowego Spółki Dzielonej (w wysokości (...) zł).

Obecnie kapitał zapasowy wynosi (…) zł i zostanie podwyższony przez Udziałowca o kwotę (...) zł poprzez wpłatę dopłat (po zarejestrowaniu w rejestrze przedsiębiorców odpowiedniej zmiany umowy spółki umożliwiającej wpłatę takich dopłat).

Po wpłaceniu dopłat, jeszcze przed podziałem, kapitał zapasowy wyniesie (…) PLN, a wartość Spółki Dzielonej przed podziałem wyniesie (…) PLN, a po podziale wyniesie (…) PLN. Wartości te zostaną skorygowane o zmiany, które nastąpią w ramach zwykłej działalności Spółki Dzielonej w okresie od (...) 2025 r. do dnia wydzielenia Spółki Nowej.

Podstawą Podziału będą:

·         uchwała Zgromadzenia Wspólników Spółki Dzielonej w sprawie podziału oraz

·         uchwała Zgromadzenia Wspólników Spółki Nowej w organizacji w sprawie podziału

-        podjęte zgodnie z zasadami określonymi w art. 541 Kodeksu spółek handlowych.

Od dnia podpisania Planu Podziału (z (...)2025 r.) do dnia wydzielenia Spółki Nowej, Spółka Dzielona będzie prowadzić działalność w taki sposób, aby uniknąć istotnych zmian w strukturze bilansowej i wartości ekonomicznej części aktywów dzielącej się przypisanych Spółce Nowej, z uwzględnieniem normalnego toku działalności.

Zakłada się, że do Dnia Podziału, tj. do dnia wpisania Spółki Nowej do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego, Y. nie dokona zbycia swoich udziałów w Spółce Dzielonej na rzecz osób trzecich ani nie podwyższy kapitału zakładowego Spółki Dzielonej.

W okresie od dnia sporządzenia Planu Podziału do Dnia Podziału, Spółka Dzielona będzie nadal prowadziła działalność gospodarczą. W związku z tym, w tym okresie mogą nastąpić zmiany w składzie i strukturze aktywów i pasywów Spółki Dzielonej. Ponadto w tym okresie mogą nastąpić zmiany w składzie personelu (zarówno pracowników, jak i współpracowników) związanego z Częścią Doradczą. Wszelkie nowe prawa, obowiązki lub środki finansowe związane z wydzielaną działalnością, powstałe lub uzyskane w tym okresie w wyniku wykonywania praw i obowiązków, które zgodnie z planem podziału mają zostać przeniesione do Spółki Nowej, lub nowe prawa, obowiązki lub środki finansowe, które zostaną poniesione lub nabyte w celu wykorzystania w działalności prowadzonej przez Spółkę Nową, staną się składnikami majątku wydzielonego przeniesionego do Spółki Nowej (a pozostałe nowe prawa, obowiązki lub środki finansowe pozostaną w Spółce Dzielonej).

Ponadto pracownicy i współpracownicy Spółki Dzielonej, którzy będą wykonywać pracę/usługi związane lub głównie z wydzielaną działalnością, staną się wyłącznie pracownikami/współpracownikami Spółki Nowej (a pozostali pracownicy/współpracownicy pozostaną w Spółce Dzielonej).

Umowy i projekty.

W ramach podziału Spółka Nowa przejmie majątek Spółki Dzielonej, prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę Dzieloną, a także wszelkie inne prawa i obowiązki Spółki Dzielonej, które mogą podlegać częściowej sukcesji uniwersalnej na zasadach określonych w art. 531 Kodeksu spółek handlowych, związane w całości z działalnością wydzielaną, co obejmuje wszystkie projekty realizowane obecnie przez Spółkę Dzieloną, z wyjątkiem:

1)    modernizacji oczyszczalni ścieków na podstawie umowy zawartej z polską spółką akcyjną;

2)    projektów już wykonanych w całości (w tym takich, z których pozostały jeszcze zobowiązania gwarancyjne);

3)    umów zawartych po sporządzeniu planu podziału w ramach działalności kontynuowanej przez Spółkę Dzieloną.

Ponadto, Spółka Dzielona będzie zobowiązana utrzymywać wszelkie gwarancje bankowe wystawione w związku z umowami, które przechodzą na Spółkę Nową, chyba że druga strona gwarancji zażąda od Spółki Nowej wystawienia nowej gwarancji i gwarancja taka zostanie wystawiona.

Następujące umowy z klientami zawarte przez Spółkę Dzieloną w związku z wydzielaną działalnością, przejdą na Spółkę Nową (łącznie (...) umowy):

-        umowa dotycząca usług wsparcia dla klienta;

-        umowa dotycząca opracowania dokumentacji projektowo-kosztorysowej na wykonanie punktu odbioru zanieczyszczeń pochodzących z czyszczenie sieci kanalizacyjnej, wpustów ulicznych;

-        umowa na wykonanie dokumentacji projektowej, specyfikacji technicznej wykonania i odbioru robót oraz kosztorysu dotyczącej budowy przepompowni ścieków (…) wraz z budową sieci kanalizacyjnej;

-        umowa na opracowanie koncepcji oraz dokumentacji projektowo-kosztorysowej na przebudowę wylotów kanałów deszczowych odprowadzających wody opadowe i roztopowe;

-        umowa na wykonanie dokumentacji projektowej, specyfikacji technicznej wykonania i odbioru robót, przedmiaru oraz kosztorysu inwestorskiego dla zadania: „Budowa przepompowni ścieków”;

-        umowa na pomoc techniczną, wraz z przebudową obiektu zrzutowego oraz świadczeniem usług doradczych i pełnieniem nadzoru autorskiego;

-        umowa na opracowanie dokumentacji projektowo-kosztorysowej modernizacji układu przesyłowego wody uzdatnionej oraz układu sterowania pompowni;

-        umowa na usługi inżynieryjne;

-        umowa na opracowanie materiałów niezbędnych do uzyskania decyzji środowiskowych oraz świadczenia usług prowadzenia konsultacji społecznych dla przedsięwzięć inwestycyjnych na terenie rafinerii oraz terenach sąsiednich należących do zamawiającego;

-        umowa na zarządzanie Danymi GIS;

-        umowa dotycząca oceny oddziaływania na środowisko i dokumentacji dotyczącej decyzji środowiskowej;

-        umowa dotycząca przedsięwzięcia modernizacji awaryjnej pompowni przeciwpożarowej i przygotowanie raportu środowiskowego;

-        umowa dotycząca charakterystyki i badania wielkości środowiskowej;

-        umowa dotycząca kompleksowego świadczenia z zakresu opracowania dokumentacji środowiskowej dla przedsięwzięcia, których efektem będzie uzyskanie decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach;

-        umowa na opracowanie koncepcji i projektów modernizacji istniejącej oczyszczalni ścieków przemysłowych w zakładzie klienta;

-        umowa dotycząca poboru i analizy próbek wody;

-        umowa na opracowanie dokumentacji projektowo-kosztorysowej wraz z pozyskaniem wymaganych dla realizacji celu uzgodnień i decyzji administracyjnych oraz pełnienia nadzoru autorskiego w trakcie budowy i odbiorów kolektora ściekowego;

-        umowa na opracowanie dokumentacji projektowo-kosztorysowej na budowę dodatkowej instalacji dezodoryzacji;

-        umowa na przygotowanie wniosków o zmianę pozwoleń zintegrowanych oraz wsparcie i współudział w postępowaniu do momentu uzyskania ostatecznej i prawomocnej decyzji dla dwóch instalacji;

-        umowa na opracowanie wniosku o zmianę pozwolenia zintegrowanego;

-        umowa dotycząca (...);

-        umowa dotycząca opracowania raportu oddziaływania na środowisko (...);

-        umowa dotycząca konsultantów baz danych GIS;

-        umowa dotycząca zmiany wniosku;

-        umowa dotycząca opracowania dokumentacji projektowo-kosztorysowej na budowę sieci kanalizacyjnej wraz z przepompownią ścieków;

-        umowa na prace w zakresie inżynierii budownictwa lądowego przy opracowywaniu planów, raportów, obliczeń, szczegółów;

-        umowa dotycząca konsultanta BIM;

-        umowa na opracowanie materiałów niezbędnych do uzyskania decyzji środowiskowych (...);

-        umowa dotycząca PSC dla usług doradczych w zakresie projektowania strategicznych tuneli kanalizacyjnych;

-        umowa dotycząca wykonania kompleksowej oceny stanu środowiska oraz opracowania projektu planu poprawy stanu środowiska na wielkoobszarowym terenie zdegradowanym zakładów chemicznych;

-        umowa dotycząca identyfikacji presji antropogenicznych wraz z ich zobrazowaniem przestrzennym;

-        umowa na projekt budowlany, wykonawczy i nadzór autorski modernizacji oczyszczalni ścieków.

Następujące umowy pozostaną przy Spółce Dzielonej po podziale przez wydzielenie:

-        umowa z klientem dotycząca modernizacji oczyszczalni ścieków zawarta z polską spółką akcyjną;

-        umowa najmu powierzchni biurowej;

-        umowa o świadczenie usług prawnych;

-        umowa dotycząca usług telekomunikacyjnych;

-        umowa leasingu samochodów;

-        umowa dotycząca BHP;

-        umowa dotycząca przesyłek;

-        umowa dotycząca sprzątania biura;

-        umowa dotycząca utrzymania samochodów.

Umowa na rachunek bankowy w Polsce Spółki Dzielonej nie zostanie scedowana na rzecz Nowej Spółki. Nowa Spółka po podziale przez wydzielenie otworzy własny rachunek bankowy niezbędny do prowadzenia własnej działalności gospodarczej.

Po podziale Spółka Dzielona będzie kontynuować część swojej dotychczasowej działalności polegającej na świadczeniu robót budowlanych i usług wspierających (Część Budowlana). W wyniku podziału Spółka Dzielona zachowa te składniki majątku (aktywa, pasywa, w tym zobowiązania), prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych przez Spółkę Dzieloną, a także wszelkie inne prawa i obowiązki przysługujące Spółce Dzielonej, które nie są związane wyłącznie z wydzielaną działalnością (lub nie zostały w inny sposób przypisane Spółce Nowej zgodnie ze sporządzonym planem podziału) lub które są związane z działalnością inną niż wydzielana działalność.

Jeżeli którekolwiek z umów przypisanych Spółce Nowej w planie podziału wygasną lub zostaną rozwiązane w okresie od dnia podpisania planu podziału do dnia podziału, prawa i obowiązki wynikające z zawarcia lub wykonania takiej umowy, przejdą na Spółkę Nową. Jeżeli którakolwiek z umów przypisanych Spółce Nowej w planie podziału zostanie zastąpiona nową umową prawa i obowiązki wynikające z takiej nowej umowy zostaną przeniesione na Spółkę Nową.

Spółka Dzielona nie posiada żadnych zezwoleń, koncesji ani ulg w związku z tym Spółka Nowa nie będzie uprawniona do żadnych zezwoleń, koncesji ani ulg przyznanych Spółce Dzielonej.

Środki trwałe.

Następujące środki trwałe przejdą do Spółki Nowej w związku z wydzielaną działalnością:

-        przełączniki sieciowe switch;

-        zasilacze sieciowe;

-        zasilacz awaryjny;

-        ploter;

-        laptopy;

-        meble, tj. (...);

-        akcesoria RTV i AGD, tj.: (...).

Następujące środki trwałe pozostaną przy Spółce Dzielonej:

-        laptopy,

-        meble, tj. (...).

Jeżeli jakiekolwiek aktywa lub grupy aktywów Spółki Dzielonej nie zostały określone w planie podziału jako aktywa przypisane do Spółki Nowej, uznaje się je za pozostające w Spółce Dzielonej, chyba że są one związane z aktywami Spółki Dzielonej przypisanymi do Spółki Nowej w Planie Podziału, w szczególności z tymi przypisanymi do wydzielanej działalności lub które są ekonomicznie związane z wydzielaną działalnością.

Pracownicy.

Obecnie zarówno Część Budowlana jak i Część Doradcza, operują w ramach jednej organizacji (w Spółce Dzielonej) i posiadają odrębne struktury personalne i kierownicze. Pracownicy przypisani do każdej z części wykonują swoje obowiązki wyłącznie w ramach danego rodzaju działalności i po dokonaniu podziału zostaną formalnie zatrudnieni w odpowiednich spółkach.

Po podziale w Spółce Dzielonej pozostaną trzej pracownicy zatrudnieni na stanowiskach: wiceprezesa zarządu, księgowej, dyrektora ds. rozwoju.

Obecnie działalność związana z budownictwem jest koordynowana (zarządzana) przez osobę, która pozostanie zatrudniona w Spółce Dzielonej po dokonanym podziale przez wydzielenie. Natomiast osoba zarządzająca działalnością związaną z doradztwem, będzie po podziale przez wydzielenie zatrudniona w Nowej Spółce.

Spółka Nowa stanie się z mocy prawa, zgodnie z art. 23 ust. 1 Kodeksu pracy, stroną stosunków pracy pracowników Spółki Dzielonej, których praca jest związana wyłącznie z wydzielaną działalnością. Wobec tego do Spółki Nowej zostaną przetransferowani pracownicy zajmujący się działalnością głównie związaną z tym rodzajem działalności (łącznie (...) pracowników zatrudnionych na takich stanowiskach jak m.in.: (...)).

Biuro.

Spółka Dzielona aktualnie wynajmuje biuro. Jak zostało wspomniane wcześniej, umowa dotycząca wynajmu tego biura nie zostanie przeniesiona (scedowana) na Spółkę Nową po podziale. Planowane jest, że Spółka Nowa będzie podnajmować część powierzchni biurowej od Spółki Dzielonej.

Nie jest planowany fizyczny podział pomieszczeń w wynajmowanym biurze, jednak zarówno Spółka Dzielona jaki Spółka Nowa będą korzystać z wyznaczonej części powierzchni, zapewniającej im możliwość samodzielnego działania.

Usługi grupowe.

W wyniku podziału przez wydzielenie, zarówno Spółka Dzielona jak i Nowa Spółka będą posiadały dostęp do wsparcia w zakresie usług grupowych świadczonych przez Udziałowca (na podstawie umowy między podmiotami powiązanymi). Obecnie taka umowa jest zawarta pomiędzy Udziałowcem a Spółką Dzieloną. Po podziale przez wydzielenie ta umowa będzie zawarta również pomiędzy Udziałowcem i Spółką Nową.

Niezależność biznesowa.

Zdaniem Zainteresowanych, zarówno Spółka Dzielona (Część Budowlana) jak i Spółka Nowa (Część Doradcza), po zrealizowanym podziale będą prowadzić działalność operacyjną w sposób niezależny od siebie, tj. bez wzajemnego wsparcia w zakresie kluczowych zasobów.

Każda z części (tj. Część Budowlana oraz Część Doradcza) dysponuje odpowiednim zapleczem technicznym (sprzęt komputerowy, oprogramowanie), personelem, a także niezbędnym know-how oraz kontraktami pozwalającymi na samodzielne świadczenie usług i prowadzenie działalności gospodarczej.

Spółka Dzielona posiada plan rozwoju działalności budowlanej, którą zamierza kontynuować i rozwijać w przyszłości.

Rachunkowość.

Począwszy od momentu podziału przez wydzielenie, każda ze spółek (Nowa Spółka oraz Spółka Dzielona) prowadzić będzie własne księgi rachunkowe, co zapewni pełne rozdzielenie przychodów, kosztów, należności i zobowiązań. W odniesieniu do okresów sprzed podziału przez wydzielenie, szczegółowe przyporządkowanie danych finansowych (np. przychody, koszty, zobowiązania, należności) do poszczególnych działalności (tj. budowlanej i doradczej) w praktyce nie było prowadzone, ponieważ działy te funkcjonują w ramach jednego podmiotu, a Spółka dzielona nie identyfikowała istotnych korzyści biznesowych, które uzasadniałyby taki dodatkowy nakład pracy. Oznacza to, że Spółka Dzielona mogłaby dokonać odpowiedniego przyporządkowania danych finansowych za poprzednie okresy dla Części Doradczej oraz Części Budowlanej (tj. dla poszczególnych projektów). Mając jednak na uwadze brak uzasadnienia ekonomicznego i biznesowego, w praktyce nie planuje tego robić.

Po dokonaniu podziału każda ze spółek będzie posiadać odrębne rachunki bankowe. Istniejące rachunki bankowe pozostaną w Spółce Dzielonej. Nowa Spółka otworzy własne rachunki bankowe, uzyska nową linię kredytową oraz pożyczkę Udziałowca w celu finansowania bieżącej działalności.

Spółka Dzielona oraz Spółka Nowa będą sporządzać odrębne sprawozdania finansowe oraz prowadzić niezależne budżetowanie i raportowanie. W przeszłości nie było możliwe pełne rozdzielenie wyników finansowych poszczególnych części działalności, jednak od momentu podziału rozdzielenie to będzie całkowite.

Spółka Dzielona wskazuje, że możliwe jest przypisanie aktywów trwałych i obrotowych do działalności związanej z segmentem wydzielanym do Spółki Nowej oraz pozostających w Spółce Dzielonej.

Zobowiązania i należności.

Do Spółki Nowej przypisane zostaną również odpowiednie należności i zobowiązania stricte związane z działalnością wydzielaną.

Do Nowej Spółki zostaną przeniesione wyłącznie zobowiązania handlowe powstałe w związku z realizacją projektów przypisanych do działalności doradczej. Dodatkowo, do Nowej Spółki zostaną również przeniesione rezerwy oraz zobowiązania kadrowe dotyczące pracowników przypisanych do Nowej Spółki, przykładowo rezerwy na niewykorzystany urlop.

Zobowiązania handlowe wynikające z realizacji projektów budowlanych, a także tych projektów, które mają zostać zakończone do końca roku, pozostaną w Spółce Dzielonej.

Ponadto wszystkie pozostałe rezerwy oraz zobowiązania podatkowe związane z dotychczasową działalnością również pozostaną w Spółce Dzielonej.

Podsumowanie.

Powyższy opis i podział aktywów oraz umów zawarte zostały w załącznikach do planu podziału, które zostały sporządzone na dzień podpisania planu podziału i nie mają charakteru wyczerpującego. W przypadku wątpliwości co do statusu aktywów spółki podlegającej podziałowi zastosowanie mają następujące zasady:

a)    jeżeli jakiekolwiek aktywa lub grupy aktywów Spółki Dzielonej nie zostały określone w planie podziału jako aktywa przypisane do Spółki Nowej, uznaje się je za pozostające w Spółce Dzielonej, chyba że są one związane z aktywami Spółki Dzielonej przypisanymi do Spółki Nowej w planie podziału, w szczególności z tymi przypisanymi do wydzielanej działalności lub które są ekonomicznie związane z wydzielaną działalnością;

b)    w przypadku ujawnienia, w okresie od dnia podpisania planu podziału do dnia podziału przedmiotów, praw, obciążeń lub zobowiązań Spółki Dzielonej, przedmioty te, prawa, obciążenia lub zobowiązania włącza się do majątku przypisanego spółce uczestniczącej w podziale, której działalność po podziale jest związana z danym przedmiotem, prawem, obciążeniem lub zobowiązaniem;

c)    w przypadku ujawnienia, w okresie od dnia podpisania planu podziału do dnia podziału, roszczeń przysługujących Spółce Dzielonej lub wobec Spółki Dzielonej, postępowań w których Spółka Dzielona jest stroną lub uczestnikiem, lub roszczeń będących przedmiotem postępowania egzekucyjnego prowadzonego przeciwko dłużnikom Spółki Dzielonej lub przeciwko Spółce Dzielonej, roszczenia te wchodzą w skład majątku przypisanego spółce uczestniczącej w podziale, której działalność po podziale będzie związana z tym postępowaniem lub której prawo będące przedmiotem tego postępowania zostało przyznane na mocy planu podziału; na warunkach określonych w zdaniu poprzednim, z zastrzeżeniem postanowień planu podziału, każda ze spółek uczestniczących w podziale staje się, z dniem podziału, stroną roszczeń związanych z przypisanym jej majątkiem;

d)    w przypadku zbycia lub utraty przez Spółkę Dzieloną w okresie od dnia podpisania planu podziału do dnia podziału jakichkolwiek aktywów przypisanych w planie podziału którejkolwiek ze spółek uczestniczących w podziale, surogaty otrzymane w zamian za te aktywa, w szczególności wzajemne korzyści lub odszkodowania, traktuje się jako przypisane wyłącznie spółce uczestniczącej w podziale, której zgodnie z planem podziału aktywa danej spółki podzielonej zostały pierwotnie przypisane;

e)    jeżeli którekolwiek z umów przypisanych Spółce Nowej w planie podziału wygasną lub zostaną rozwiązane w okresie od dnia podpisania Planu podziału do dnia podziału, prawa i obowiązki wynikające z zawarcia lub wykonania takiej umowy, które mogą być wykonane lub spełnione po wygaśnięciu lub rozwiązaniu takiej umowy, przechodzą na Spółkę Nową; jeżeli którakolwiek z umów przypisanych Spółce Nowej w Planie Podziału zostanie zastąpiona nową umową, prawa i obowiązki wynikające z takiej nowej umowy zostaną przeniesione na Spółkę Nową;

f)     jeżeli w okresie po Dacie Podziału należności związane z wydzielaną działalnością zostaną zaksięgowane na rachunkach bankowych Spółki Dzielonej, Spółka Dzielona przekaże taką płatność na rachunek bankowy wskazany przez Spółkę Nową;

g)    jeżeli jakiekolwiek składniki majątkowe Spółki Dzielonej, w tym prawa lub obowiązki wynikające z umów lub decyzji administracyjnych, nie mogą zostać skutecznie przeniesione do Spółki Nowej zgodnie z planem podziału, spółki uczestniczące w podziale będą współpracować ze sobą i udzielać sobie wszelkich informacji i pomocy niezbędnych do skutecznego przeniesienia takich aktywów Spółki Dzielonej do Spółki Nowej lub do zawarcia przez Spółkę Nową nowych umów lub uzyskania nowych decyzji administracyjnych w tym zakresie, jeżeli ich przeniesienie w związku z podziałem ostatecznie nie będzie możliwe.

Pozostałe informacje.

Zdaniem Zainteresowanych, planowany podział poprzez wydzielenie jest podyktowany rzeczywistymi, gospodarczymi powodami a jego głównym lub jednym z głównych celów nie jest unikanie ani uchylanie się od opodatkowania. Głównym celem podziału jest rozdzielenie obszarów działalności z powodów wskazanych powyżej, co jest powszechną praktyką biznesową w ramach grupy kapitałowej, w której działa Spółka Dzielona. Przykładowo funkcjonująca w ramach grupy A. spółka z siedzibą w USA również posiada odrębną spółkę budowlaną. Spółka Dzielona spodziewa się znaczącego rozwoju działalności budowlanej w Polsce, ze względu na dodatkowe możliwości na rynku sektora energetycznego i obronnego. Ponadto działalność doradcza oraz budowlana różnią się zakresem wykonywanych prac, strukturą kosztów oraz ryzykiem gospodarczym. Oddzielenie tych działalności pozwoli na bardziej przejrzyste zarządzanie, lepsze dopasowanie struktury ubezpieczeń od odpowiedzialności zawodowej oraz zwiększenie możliwości rozwoju każdej ze spółek (Spółki Nowej oraz Dzielonej) w swoim obszarze.

Zdaniem Zainteresowanych, planowany Podział, ma uzasadnienie biznesowe. W praktyce gospodarczej powszechnie stosuje się rozdzielenie działalności budowlanej od doradczej, między innymi ze względu na warunki ubezpieczenia od odpowiedzialności zawodowej (professional indemnity insurance). Ryzyka biznesowe związane z działalnością budowlaną istotnie różnią się od ryzyk charakterystycznych dla działalności konsultingowej.

Po dokonaniu podziału obie spółki (Spółka Dzielona i Spółka Nowa) będą kontynuować działalność w zakresie odpowiadającym przypisanemu majątkowi.

Spółka Nowa przyjmie dla celów podatkowych wartość składników majątku Spółki Dzielonej w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Dzielonej (tzw. kontynuacja wartości podatkowej).

Spółka Nowa przypisze składniki majątku otrzymane od Spółki Dzielonej w ramach Podziału do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wartość rynkowa (emisyjna) udziałów Nowej Spółki, przydzielonych Udziałowcowi w ramach Podziału, będzie odpowiadać co najmniej wartości rynkowej majątku Części Doradczej wydzielanej do Spółki Nowej. Oznacza to, że Spółka Przejmująca dokona emisji udziałów na rzecz Udziałowca w wartości odpowiadającej wartości wydzielanego majątku, w związku z czym nie powstanie nadwyżka wartości rynkowej majątku przejmowanego ponad wartość emisyjną udziałów przydzielonych Udziałowcowi. Należy również zaznaczyć, że po podziale przez wydzielenie Udziałowiec pozostanie jedynym, 100% udziałowcem zarówno Spółki Dzielonej, jak i Nowej Spółki.

Udziały w Spółce Dzielonej (posiadane przez Udziałowca) nie zostały nabyte w wyniku wymiany udziałów ani przydzielone w związku z połączeniem lub podziałem podmiotów.

W wyniku planowanego Podziału i przeniesienia Części Doradczej do Spółki Przejmującej, Udziałowiec dla celów podatkowych przyjmie wartość udziałów przydzielonych mu przez Spółkę Przejmującą w takiej samej wysokości, co wartość udziałów w Spółce Dzielonej jaką by przyjął dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do planowanego Podziału.

W związku z faktem, że Spółka Nowa zostanie utworzona z Dniem Podziału, to oznacza to, że w okresie poprzedzającym podział, Spółka Przejmująca nie będzie posiadała jakichkolwiek udziałów Spółki Dzielonej.

W związku z planowanym Podziałem nie przewiduje się żadnych dopłat, o których mowa w art. 529 § 3 i 4 Kodeksu spółek handlowych.

Zakłada się, że do dnia podziału, tj. do dnia wpisania Spółki Nowej do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (Dzień Podziału), Udziałowiec nie dokona zbycia swoich udziałów w Spółce Dzielonej na rzecz osób trzecich ani nie podwyższy kapitału zakładowego Spółki Dzielonej.

W związku z planowanym Podziałem w Spółce Dzielonej nie dojdzie do zamknięcia ksiąg rachunkowych w rozumieniu ustawy o rachunkowości.

Aktywa majątkowe Spółki Dzielonej nie składają się głównie, bezpośrednio lub pośrednio z majątku nieruchomego położonego w Polsce lub z praw dotyczących majątku nieruchomego.

Przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominięto jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia, gdyż odnosi się ona wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych oraz w podatku od towarów i usług.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie Części Doradczej do Spółki Przejmującej nie będzie czynnością skutkującą powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 11)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Państwa zdaniem, podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie Części Doradczej do Spółki Nowej nie będzie czynnością skutkującą powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) oraz pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają umowy spółki, a także ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania.

W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się – przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty. Stosownie do art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się m.in. przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego.

Równocześnie, zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi temu nie podlegają umowy spółki i ich zmiany związane m.in.:

·         z łączeniem spółek kapitałowych,

·         przekształceniem spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową,

·         wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:

-        przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,

-        udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku, gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.

Powyższe przepisy nie zawierają jednak regulacji odnoszących się wprost do podziału spółki i dlatego też może powstać wątpliwość, czy czynność taka podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Biorąc pod uwagę przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oraz treść uzasadnienia ustawodawcy do zmian wprowadzonych do tejże ustawy z dniem 1 stycznia 2009 r. należy dojść do wniosku, że podział spółki kapitałowej nie mieści się w katalogu czynności objętych podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Powyższa nowelizacja implementowała do polskich przepisów zapisy dotyczące opodatkowania czynności restrukturyzacyjnych w świetle Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału, które wyłączają spod opodatkowania podziały spółek.

Takie stanowisko znalazło odzwierciedlenie w uzasadnieniu do projektu przytoczonej ustawy zmieniającej, w którym ustawodawca wskazał wyraźnie, że: „w zakresie opodatkowania spółek kapitałowych wprowadzono zmiany dotyczące katalogu czynności uznawanych za zmianę umowy spółki kapitałowej dla celów opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, w tym zniesienie opodatkowania podziału spółek jako czynności restrukturyzacyjnych w świetle dyrektywy.” (uzasadnienie projektu ustawy z 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – druk nr 748 Sejmu RP VI kadencji).

Przenosząc powyższe argumenty na analizowane zdarzenie przyszłe należy dojść do wniosku, że Podział nie powinien podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych został zawarty w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obejmuje m.in. zawarcie umowy spółki oraz jej zmiany. Jednocześnie, podział spółek kapitałowych nie został wymieniony jako czynność uznawana za zmianę umowy spółki.

Powyższe, w ocenie Zainteresowanych, przesądza, iż czynność podziału przez wydzielenie, o której mowa w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie stanowi czynności opodatkowanej podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym, stoją Państwo na stanowisku, iż przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego Podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie Części Doradczej do Spółki Nowej nie będzie czynnością skutkującą powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz aktualne stanowisko organów podatkowych, zdaniem Zainteresowanych, podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie Części Doradczej do Spółki Nowej nie będzie czynnością skutkującą powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec tego żaden z podmiotów (Spółka Dzielona, Spółka Przejmująca oraz Udziałowiec) nie będą zobowiązane do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z tym zdarzeniem.

Wskazali Państwo na kilka interpretacji, które – Państwa zdaniem – potwierdzają Państwa stanowisko.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Jednocześnie w myśl art. 1 ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy:

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Z powyżej zacytowanych przepisów wynika, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że podział Spółki Dzielonej (Zainteresowanego będącego stroną postępowania) nastąpi na podstawie przepisów ustawy Kodeks spółek handlowych przez wydzielenie (art. 529 § 1 pkt 4 ww. Kodeksu). Podział nastąpi poprzez przeniesienie części majątku Spółki Dzielonej – tj. Części Doradczej do Spółki Przejmującej (Spółki Nowej). W zamian za wydzielony do Spółki Przejmującej majątek Spółki Dzielonej Udziałowiec obejmie udziały w Spółce Przejmującej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że wskazany we wniosku podział spółki przez wydzielenie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Tym samym, podział Spółki Dzielonej przez wydzielenie Części Doradczej do Spółki Nowej (Spółki Przejmującej) nie będzie czynnością skutkującą powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Mają więc Państwo rację, że z tytułu opisanego podziału ani Spółki Dzielona, ani Spółka Przejmująca (Spółka Nowa), ani  Udziałowiec nie będą zobowiązani za zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle powyższego bezpodstawne jest analizowanie powołanego przez Państwa wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, określonego w art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z ww. art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatku od towarów i usług zostały/zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

X. sp. z o. o.  (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.