Interpretacja 0111-KDIB2-3.4014.744.2025.2.LM

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wyodrębnienie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wprowadzenie.

W pierwszej kolejności E. sp. z o.o. (dalej jako: „E.” lub „Spółka Przejmująca”) wskazuje, że wnioskiem z 5 września 2025 r. wystąpiły o potwierdzenie prawidłowości ich stanowiska na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych planowanej reorganizacji. Postanowieniem z (…) 2025 r. (znak sprawy: 0111-KDIB2-3.4014.494.2025.5.LM, UNP: (…)) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej odmówił wydania interpretacji indywidualnej, wskazując, że „istnieje uzasadnione przypuszczenie, że (elementy opisu zdarzenia przyszłego – dopisek E.) mogą stanowić czynność lub element czynności określonej w art. 119a § 1 Ordynacji podatkowej.”

Mając na uwadze powyższe E. podjęła decyzję o ponownym wystąpieniu z wnioskiem o wydanie interpretacji. Przy czym, w porównaniu do pierwotnie złożonego wniosku, opis zdarzenia przyszłego zawarty w treści obecnego wniosku został odpowiednio uzupełniony, tak aby mógł zostać uznany za wyczerpujący i precyzyjny.

Do kwestii, o które został uzupełniony wniosek, należy zaliczyć w szczególności:

1) precyzyjne wskazanie, że na moment dokonania planowanej reorganizacji ESA i E. będą członkami jednej podatkowej grupy kapitałowej,

2) precyzyjne wskazanie przyczyn i powodów zawarcia zakwestionowanych w postanowieniu z (…) 2025 r. umów najmu,

3) wskazanie skali przychodów i kosztów związanych z ww. umowami najmu, w zestawieniu z ogólnymi kosztami działalności Spółki Przejmującej.

E. S.A. (dalej: „ESA” lub „Spółka Dzielona”) ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

ESA planuje dokonać reorganizacji poprzez wyodrębnienie części majątku związanego z obrotem energią elektryczną i paliwami gazowymi do E., tj. dokonanie podziału ESA przez wyodrębnienie (dalej jako: „Podział”) obszaru operacyjnego, w ramach którego ESA prowadzi – w sposób bezpośredni – działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług z zakresu sprzedaży:

a) (…) – na rzecz klientów indywidualnych (konsumentów), biznesowych (przedsiębiorców) i instytucjonalnych oraz

b) (…) – na rzecz klientów biznesowych (przedsiębiorców) (dalej jako: „Obszar (…)”),

w trybie art. 529 § 1 pkt 5 ustawy Kodeks Spółek Handlowych.

Po Podziale ESA kontynuować będzie działalność w obszarze usługowym na rzecz pozostałych podmiotów tworzących Grupę Kapitałową (…) oraz w obszarze nadzoru właścicielskiego nad podmiotami wchodzącymi w skład Grupy Kapitałowej (…) (dalej jako: „Centrala”).

Spółka Przejmująca podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Jedynym udziałowcem Spółki Przejmującej jest ESA.

ESA oraz E. należą do jednej podatkowej grupy kapitałowej w rozumieniu art. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pod nazwą „(…)” (NIP: (…)), w której spółką dominującą jest Spółka Dzielona (dalej jako: „P.”). Umowa dotychczasowej P. ulegnie rozwiązaniu z końcem 2025 r.

W związku z kończącą się umową obecnej P., Spółka planuje założenie nowej P. (dalej jako: „P. 2”), której umowa będzie obowiązywać od (…) r. W ramach planowanej umowy o utworzeniu P. 2, Spółka Dzielona obejmie funkcję spółki dominującej w rozumieniu art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka Przejmująca również będzie należeć do tej P. 2. Podział nastąpi w czasie obowiązywania P. 2. W konsekwencji, opis zdarzenia przyszłego zawarty we wniosku dotyczy wyłącznie sytuacji, w której podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych jest P. 2, a nie spółki ją tworzące.

Przeprowadzenie Podziału, zgodnie z przygotowanym na moment składania wniosku planem podziału (dalej jako: „Planu Podziału”), pozostaje zgodne z założeniami działalności całej Grupy Kapitałowej (...) i ma pozwolić na poprawę efektywności operacyjnej Obszaru (…), w szczególności poprzez:

- odseparowanie funkcji zarządzania grupą i funkcji korporacyjnych w Grupie Kapitałowej (…) od działalności operacyjnej,

- minimalizację ryzyka regulacyjnego związanego z działalnością operacyjną po stronie ESA, poprzez przeniesienie go do wyspecjalizowanej spółki operacyjnej (E.),

- skoncentrowanie się na działalności biznesowej oraz rewizji występujących procesów w Departamencie Sprzedaży w celu zwiększenia wartości oferowanych produktów, usług oraz marży,

- reorganizację i dostosowanie struktur sprzedaży Obszaru (…), umożliwiając większą elastyczność w budowaniu stanowisk, pozyskaniu i wyodrębnieniu specjalistycznej kadry oraz nabyciu brakujących kompetencji,

- możliwość bardziej efektywnego dopasowania systemu wynagrodzeń do specyfiki pracy w działalności sprzedażowej, poprzez wprowadzenie bardziej elastycznego systemu prowizyjnego i bonusowego, który lepiej wspiera indywidualne wyniki oraz sprzedaż produktów dodatkowych,

- uproszczenie procedur decyzyjnych, mających na celu zwiększenie samodzielności oraz sprawności organizacyjnej zarządzania Obszarem (…),

- możliwość dostosowania organizacji, do zmieniających się w czasie oczekiwań klientów – zwiększenie perspektywy osób zarządzających specjalizujących się w obrocie na konkretny obszar biznesowy i jego otoczenie.

Co więcej, nowa struktura organizacyjna w jeszcze większym stopniu przyczyni się do funkcjonalno-prawnego rozdzielenia działalności związanej z dystrybucją, wytwarzaniem oraz obrotem energią elektryczną i paliwami gazowymi między spółkami z Grupy Kapitałowej (…), co dodatkowo wzmocni realizację wymogu tzw. unbundling’u nałożonego na dawne przedsiębiorstwa zintegrowane pionowo, zgodnie z przepisami ustawy Prawo energetyczne. Pozwoli to również na dodatkową ochronę niezależności spółek z Grupy Kapitałowej (…) i skoncentrowanie ich działań na realizacji przydzielonych zadań odrębnie z zakresu dystrybucji, wytwarzania oraz obrotu energią elektryczną i paliwami gazowymi.

Mając na uwadze przedstawiony cel planowanego Podziału, Wnioskodawca wskazuje, że głównym celem Podziału jest osiągnięcie zakładanych celów biznesowych z poziomu Grupy Kapitałowej (…) oraz zapewnienie odpowiedniej struktury dla dalszego funkcjonowania Obszaru (…) i Spółki Dzielonej, z której wspomniana działalność ma zostać wyodrębniona do E. Tym samym, Podział przeprowadzony zostanie z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a głównym celem Podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, rozumiane jako osiągnięcie korzyści podatkowej sprzecznej z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu. Dodatkowo, w sprawie nie wystąpi żadna korzyść podatkowa, która mogłaby prowadzić do odmiennych konkluzji, w szczególności nie wystąpi ona z uwagi na zawarcie wskazanych w dalszej części opisu zdarzenia przyszłego umów najmu pomiędzy ESA i E.

Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej Spółki Dzielonej jest (…). Pozostała działalność ESA obejmuje w szczególności obrót (…) i Centralę. Struktura Spółki Dzielonej, zgodnie z Regulaminem Jednostek Organizacyjnych (dalej jako: „RJO”), składa się łącznie z (…) departamentów oraz (…) biur, tj.:

- (…).

Jednocześnie, ESA pełni obecnie dwie funkcje:

- funkcję jednostki centralnej, będącej spółką najwyższego szczebla w Grupie Kapitałowej (…), świadczącej usługi na rzecz pozostałych podmiotów tworzących Grupę Kapitałową (…) oraz sprawującą nadzór właścicielski nad podmiotami wchodzącymi w skład tej Grupy; oraz

-funkcję jednostki operacyjnej, prowadzącej – w sposób bezpośredni – działalność gospodarczą w zakresie obrotu:

a) energią elektryczną z udziałem klientów indywidualnych (konsumentów), biznesowych (przedsiębiorców) i instytucjonalnych oraz

b) paliwami gazowymi z udziałem klientów biznesowych (przedsiębiorców).

Działalność mająca podlegać wyodrębnieniu jest realizowana w ramach jednostki organizacyjnej Obszaru (…) (szczegółowo określonego w ramach podtytułu „Wyodrębnienie Obszaru (…)” poniżej).

Część działalności Spółki Dzielonej podlega regulacjom Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki.

W wyniku Podziału dojdzie do rozdzielenia ww. funkcji w ten sposób, że Obszar (…) zostanie wyodrębniony do wyspecjalizowanej spółki zależnej, jaką jest E.

Obecnie, przedmiotem działalności gospodarczej E. jest przede wszystkim świadczenie usług w zakresie obligatoryjnego i nieobligatoryjnego zakupu (…) w imieniu i na rzecz ESA obejmujące m.in. przyjmowanie wniosków, przygotowywanie i zawieranie umów z kontrahentami, obsługę postępowania zgłoszeniowego przed Operatorem Systemu Dystrybucyjnego oraz nadzór nad rozliczeniami z kontrahentami i (…) S.A.

Dokonanie Podziału będzie uzależnione od podjęcia odpowiednich uchwał przez Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy ESA oraz Zgromadzenie Wspólników E., od wpisu przez Sąd Rejestrowy podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej do rejestru przedsiębiorców KRS (dalej jako: „Dzień Podziału”) a także od uzyskania zgody Rady Ministrów na podział, zgodnie z art. 13 ust. 5 w zw. z art. 13 ust. 1 pkt. 3) ustawy o zasadach zarządzania mieniem państwowym.

Podział nastąpi bez obniżenia kapitału zakładowego Spółki Dzielonej, z użyciem kapitałów własnych Spółki Dzielonej innych niż kapitał zakładowy. W zamian za przeniesienie części majątku (Obszar (…)) Spółki Dzielonej, ESA otrzyma udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Przejmującej.

Wyodrębnienie Obszaru (…).

Wskutek planowanego Podziału dojdzie do wyodrębnienia ze Spółki Dzielonej Obszaru (…). Obszar (…) tworzony jest przez Departament Sprzedaży, Biuro Prawne Obszaru (…) będące jednostką Departamentu Prawnego i Compliance (jako bezpośrednio związane z działalnością polegającą na sprzedaży energii elektrycznej i paliw gazowych) oraz dedykowane osoby wchodzące w skład Departamentu Controllingu, bezpośrednio związane z ww. działalnością (tj. wykonujące swoje zadania na rzecz Obszaru (…)).

Departament Sprzedaży podlega Regulaminowi Organizacyjnemu Przedsiębiorstwa Spółki (dalej jako: „ROPS”), który określa strukturę organizacyjną ESA w podziale na departamenty oraz ich kompetencje. Ponadto, Departament Sprzedaży podlega RJO, który precyzuje zasady kierowania, szczegółową strukturę organizacyjną ESA w podziale na poszczególne jednostki wchodzące w skład departamentów, a także zakres uprawnień i odpowiedzialności w ramach Departamentu Sprzedaży.

Obecnie, Obszar (…) (przy wykorzystaniu Departamentu Sprzedaży) realizuje własne zadania, do których należy zaliczyć m.in.:

- realizację strategii, planu oraz standardów sprzedaży w różnych kanałach (bezpośrednim, partnerskim, stacjonarnym, zdalnym i internetowym),

- inicjowanie działań w zakresie rozwoju sprzedaży oraz identyfikację możliwości współpracy,

- przygotowywanie ofert sprzedaży, negocjowanie oraz zawieranie umów, budowanie długotrwałych relacji z klientami oraz zarządzanie relacjami z klientami (w ramach systemu CRM),

- nadzór nad przestrzeganiem standardów sprzedaży przez pośredników oraz współpracę z partnerami handlowymi,

- zarządzanie portfelem projektów i procesami sprzedażowymi, w tym segmentację klientów,

- opracowywanie wzorców umownych oraz monitorowanie otoczenia prawnego w zakresie sprzedaży,

- rozwój oferty produktowej dla klientów biznesowych i masowych, w tym przygotowywanie kart produktowych,

- organizację współpracy z dostawcami produktów i usług oraz negocjowanie umów,

- monitorowanie potrzeb marketingowych,

- poszukiwanie innowacyjnych rozwiązań biznesowych oraz aktualizację strategii sprzedaży,

- planowanie marż i kalkulację cen (…) oraz stawek dla oferty produktowej,

- sporządzanie prognoz sprzedaży (…) oraz realizację zadań związanych z rynkiem bilansującym,

- opracowywanie i analizę planów sprzedaży oraz monitorowanie realizacji celów,

- zarządzanie budżetami jednostek organizacyjnych oraz raportowanie z obszaru sprzedaży,

- weryfikację danych handlowych z danymi księgowymi oraz organizację systemu (…),

- opracowywanie i monitorowanie standardów jakości obsługi klientów w różnych segmentach,

- koordynację realizacji umów oraz zleconych zadań wynikających z Kart Usług,

- administrację biznesową i rozwój systemów informatycznych w obszarze sprzedaży,

- weryfikację pozycji na rynku bilansującym oraz kompletność danych pomiarowych,

- opracowywanie profili branżowych dla grup klientów oraz alokację kosztów nabycia energii.

Departament Sprzedaży składa się z następujących pionów:

- (…).

Funkcję kierowniczą nad powyższymi pionami pełni Zarząd ESA, wspierany przez Dyrektora Departamentu Sprzedaży. Po dokonaniu Podziału Obszar (…) będzie w sposób niezakłócony mógł kontynuować prowadzoną dotychczas działalność, co gwarantuje m.in. uwzględnienie w jego strukturze Biura Prawnego Obszaru (…) oraz dedykowanych osób z Departamentu Controllingu, wykonujących swoje prace wyłącznie na rzecz Departamentu Sprzedaży, wchodzącego w skład Obszaru (…).

Ponadto, w związku z wyodrębnieniem części majątku Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej, pracownicy zatrudnieni w Spółce Dzielonej na stanowiskach pracy istniejących w Obszarze (…) przejdą do Spółki Przejmującej. Przejście pracowników nastąpi w trybie art. 23¹ Kodeksu pracy ze skutkiem na Dzień Podziału. Status pracodawcy względem wszystkich pracowników ESA przysługuje Spółce Dzielonej (departamenty lub biura Spółki Dzielonej nie posiadają statusu odrębnego pracodawcy).

Przejście pracowników dotychczas zatrudnionych w ESA do nowego pracodawcy jakim będzie Spółka Przejmująca, spowoduje konieczność podjęcia następujących działań względem zakładowego funduszu świadczeń socjalnych (dalej jako: „ZFŚS”):

- przejęcia do ZFŚS Spółki Przejmującej środków pieniężnych z ZFŚS Spółki Dzielonej w części przypadającej na liczbę przejmowanych pracowników, skorygowanych odpowiednio o należności i zobowiązania ZFŚS Spółki Dzielonej,

- zawarcia porozumienia dot. ZFŚS pomiędzy pracodawcami (tj. pomiędzy Spółką Dzieloną oraz Spółką Przejmującą) dotyczącego zasad podziału środków pieniężnych stanowiących równowartość odpisu podstawowego obciążającego koszty dotychczasowego pracodawcy, dotyczącego roku, w którym następuje przejście części zakładu pracy,

- udzielenia Spółce Przejmującej informacji o stanie księgowym Spółki Dzielonej w zakresie związanym z Obszarem (…), w tym w szczególności informacje konieczne do rachunkowego rozliczenia Podziału.

W treści Planu Podziału przyjęto zasadę, aby Spółce Przejmującej przypadły te składniki majątku Spółki Dzielonej, które są związane lub wykorzystywane do prowadzenia działalności wykonywanej w ramach Obszaru (…). Pozostałe składniki majątku Spółki Dzielonej pozostaną w ESA.

W tym zakresie, do Obszaru (…) zostaną przyporządkowane w szczególności następujące składniki majątku Spółki Dzielonej lub inne elementy z nimi związane:

- środki trwałe, zapasy, należności oraz zobowiązania związane z Obszarem (…),

- prawa i obowiązki z umów o prowadzenie rachunków bankowych, obejmujące w szczególności prawa do środków pieniężnych zdeponowanych na tych rachunkach, przypisane do Obszaru (…), oraz środki pieniężne należne Spółce z tytułu: (i) kaucji wpłacanych przez klientów Obszaru (…) (Departamentu Sprzedaży) oraz (ii) wadiów wpłacanych przez uczestników przetargów organizowanych przez Spółkę Dzieloną i związanych z Obszarem (…), zdeponowane na innych rachunkach bankowych,

- decyzje administracyjne, w tym koncesja na obrót (…), zezwolenia, a także inne tytuły publicznoprawne (z zastrzeżeniem poniższego),

- prawa majątkowe wynikające ze świadectw pochodzenia oraz świadectw efektywności energetycznej,

- tytuły prawne do nieruchomości wynikające z umów najmu,

- prawa i obowiązki ze wszelkich umów sprzedaży (…) zawartych przez Spółkę Dzieloną z klientami indywidualnymi (konsumentami), biznesowymi (przedsiębiorcami) i instytucjonalnymi, w tym, dla uniknięcia wątpliwości, ze wszelkimi aneksami i porozumieniami zawartymi do tych umów,

- prawa i obowiązki z umów innych niż sprzedaż (…) (w tym: umowy sprzedaży (…), generalne umowy dystrybucji, umowy na sprzedaż gwarancji pochodzenia, umowy o świadczenie usług, umowy o zachowanie poufności itp.), w tym, dla uniknięcia wątpliwości, ze wszelkimi aneksami i porozumieniami zawartymi do tych umów, oraz wszelkimi powiązanymi zgodami, w tym marketingowymi, na profilowanie i analizę danych w celach marketingowych lub analitycznych oraz na przesyłanie faktur w formie elektronicznej,

- prawa wynikające ze zgód marketingowych udzielonych przez osoby niebędące aktualnymi klientami Spółki,

- certyfikaty, świadectwa i referencje od dotychczasowych klientów,

- wierzytelności i zobowiązania wynikające z umów z partnerami handlowymi, które zostały zakończone tj. wygasły lub znajdują się w okresie wypowiedzenia,

- wierzytelności o naprawienie szkody wynikające z wyroków sądów w ramach postepowań karnych (toczących się i zakończonych),

- know-how (tj. procedury, wzory dokumentów itp.),

- bazy danych (tj. baza klientów, baza pracowników, baza dostawców itd.),

- zabezpieczenia i obciążenia związane z przenoszonymi umowami sprzedaży i kompleksowymi,

- prawa i obowiązki wynikające z uczestnictwa w postępowaniach o prawa objęte przeniesionym majątkiem, w szczególności postępowaniach sądowych, w tym windykacyjnych,

- prawa i obowiązki związane z udziałem Spółki Dzielonej w postępowaniach przetargowych, zarówno zakończonych, jak i będących w toku, dotyczących sprzedaży energii elektrycznej, paliw gazowych oraz usług powiązanych,

- dokumentacja księgowa, pracownicza, podatkowa, prawna oraz inna związana ze składnikami majątku, prawami, obowiązkami, należnościami i zobowiązaniami, decyzjami administracyjnymi, zezwoleniami oraz ulgami Spółki Dzielonej, które przypadną Spółce Przejmującej w ramach Podziału,

- wszelkie prawa i obowiązki związane z przetwarzaniem danych osobowych ciążące na Spółce Dzielonej, a związane z działalnością prowadzoną w ramach Obszaru (…),

- wszelkie: (i) prawa i obowiązki Spółki Dzielonej związane z pełnieniem funkcji tzw. „sprzedawcy z urzędu” (…), na podstawie art. 9ia ustawy Prawo energetyczne oraz art. 5 ust. 1 i 2 ustawy o zmianie ustawy Prawo energetyczne oraz niektórych innych ustaw, (ii) prawa i obowiązki Spółki Dzielonej wynikające z pełnienia funkcji tzw. „sprzedawcy rezerwowego” (…) zgodnie z art. 5ad ust. 10 ustawy Prawo energetyczne, jak również (iii) prawa i obowiązki Spółki Dzielonej związane z pełnieniem funkcji sprzedawcy zobowiązanego do zakupu (…) wytworzonej w instalacjach odnawialnych źródeł energii, na podstawie art. 40 ust. 9 ustawy o odnawialnych źródłach energii,

- prawo do prowadzenia rozliczeń z odbiorcami (…) na podstawie cen i stawek opłat ustalonych w taryfach Spółki Dzielonej przez okres, na który taryfy te zostały zatwierdzone przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki (o ile i w zakresie, w którym Spółka Dzielona jest stroną decyzji Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki o zatwierdzeniu takich taryf), zgodnie z § 33 Rozporządzenia Ministra Klimatu i Środowiska z dnia 29 listopada 2022 r. w sprawie sposobu kształtowania i kalkulacji taryf oraz sposobu rozliczeń w obrocie energią elektryczną,

- prawa i obowiązki Spółki Dzielonej związane z realizacją obowiązku uzyskania i przedstawiania do umorzenia świadectw pochodzenia energii elektrycznej i świadectw efektywności energetycznej za 2025 rok w zakresie niezrealizowanym przez Spółką Dzieloną do Dnia Podziału (w zakresie dopuszczonym prawem),

- prawa i obowiązki Spółki Dzielonej związane z rekompensatami udzielonymi Spółce Dzielonej z tytułu stosowania maksymalnych cen energii elektrycznych wobec odbiorców uprawnionych na podstawie przepisów ustawy o środkach nadzwyczajnych mających na celu ograniczenie wysokości cen energii elektrycznej oraz wsparciu niektórych odbiorców w latach 2023-2025, a także maksymalnej ceny paliwa gazowego wobec odbiorców uprawnionych na podstawie przepisów ustawy o szczególnej ochronie niektórych odbiorców paliw gazowych w 2023 r. oraz w 2024 r. w związku z sytuacją na rynku gazu.

Ponadto, w przypadku gdy Spółka Dzielona poniosła koszty usunięcia szkody lub zaciągnęła zobowiązania do ich poniesienia przed Dniem Wyodrębnienia, roszczenia o wypłatę odszkodowania przez ubezpieczycieli, w zakresie w jakim obejmują koszty obciążające Spółkę Dzieloną, powinny pozostać przy Spółce Dzielonej.

Dodatkowo, Wnioskodawca nie wyklucza, że mogą wystąpić sytuacje, w których z uwagi na określone ustalenia i warunki biznesowe, pojedyncze umowy związane z bieżącą działalnością Obszaru (…) nie zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału. W tym zakresie Spółka Przejmująca zawrze nowe umowy z dotychczasowymi partnerami handlowymi tak, aby zagwarantować możliwość niezakłóconego kontynuowania działalności gospodarczej przez Obszar (…).

Podobnie, w odniesieniu do praw i obowiązków administracyjnoprawnych, jeżeli zgodnie z odpowiednimi przepisami szczególnymi sukcesja w wyniku Podziału nie będzie możliwa – to takie prawa i obowiązki nie zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą.

Co również istotne, niektóre funkcje wsparcia (takie jak np. dostęp do systemów, licencji i sprzętu IT), które na ten moment świadczone są przez EC sp. z o.o. (dalej jako: „EC”) – podmiot świadczący usługi wsparcia na rzecz spółek z Grupy Kapitałowej (…) – będą po Podziale realizowane przez tę spółkę na rzecz Spółki Przejmującej, na podstawie dedykowanych kart usług.

Jednocześnie – w drodze wyjątku – wybrane aktywa i pasywa, które pomimo, że wykazują związek z Obszarem (…), nie będą stanowiły składników podlegających wyodrębnieniu do Spółki Przejmującej (aktywa wyłączone).

Powyższe wyłączenie dotyczy nieruchomości położonej, przy ul. (…) w (…) oraz jego wyposażenia, których właścicielem jest ESA (o czym szczegółowo poniżej).

Działalność Obszaru (…) prowadzona jest w ośrodku centralnym zlokalizowanym w (…). Dodatkowo, Obszar (…) prowadzi również działalność w innych ośrodkach zlokalizowanych w (…). W tym zakresie, wobec nieruchomości i wyposażenia współdzielonych m.in. przez Obszar (…) oraz Centralę przyjęto następujące podejście:

- w odniesieniu do budynku (…) w (…) położonego, przy ul. (…), którego właścicielem jest ESA, a który w części jest wynajmowany przez ET sp. z o.o. oraz EC – odpowiednia część tej nieruchomości (udział) nie zostanie wyodrębniona do Spółki Przejmującej w ramach Podziału. Obszar (…) będzie natomiast na Dzień Podziału kontynuował niezmienne wykorzystywanie tożsamych pomieszczeń wraz z wyposażeniem, które się w nich znajduje i które jest wykorzystywane przez Obszar (…) na podstawie odpowiedniej umowy najmu zawartej między ESA oraz E.,

- w odniesieniu do nieruchomości w innych lokalizacjach, tj. w (…) oraz miejsca postojowego (…), których ESA nie jest właścicielem, a z których korzysta na podstawie umów najmu – prawa i obowiązki wynikające z tych umów zostaną przeniesione do Spółki Przejmującej w ramach Podziału,

- w odniesieniu do wyposażenia budynków znajdujących się w (…), których właścicielem nie jest ESA i o których mowa w pkt powyżej, a które obecnie jest wykorzystywane przez Obszar (…) – nie zostanie ono wyodrębnione do Spółki Przejmującej w ramach Podziału. Natomiast Obszar (…) będzie kontynuował niezmienne wykorzystanie dotychczasowego wyposażenia na podstawie odpowiedniej umowy najmu mebli i wyposażenia, która zostanie zawarta między ESA a E. ze skutkiem na Dzień Podziału.

Tym samym, ze skutkiem na moment Podziału, Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca zawrą odpowiednie umowy, umożliwiające niezakłócone kontynuowanie działalności gospodarczej przez Obszar (…) w dotychczasowych ośrodkach prowadzenia tej działalności. Rozwiązanie polegające na zawarciu dedykowanych umów najmu zostało przyjęte z uwagi na fakt, że realizuje ono cele biznesowe i organizacyjne związane z przeprowadzeniem Podziału. Techniczne i prawne wydzielenie nieruchomości w zakresie w jakim pozostają one związane z działalnością Obszaru (…) celem ich przeniesienia (formalnego i prawnego) do Spółki Przejmującej pozostaje rozwiązaniem nadmiernie skomplikowanym i czasochłonnym w warstwie prawnej, a także nieekonomicznym. Podkreślenia wymaga także, że na potrzeby dokonywania Podziału ESA i E. nie mają obowiązku podejmowania działań nadmiernie obciążających cały proces, czym bez wątpienia jest prawne wyodrębnienie nieruchomości – w tym zakresie konieczne jest w szczególności wystąpienie ze stosownym projektem podziału do właściwego urzędu, wystąpienie z wnioskiem o wpis do księgi wieczystej, czy też oczekiwanie na uzyskanie stosownych decyzji i zaświadczeń. Ponadto, takie działanie pociąga za sobą dodatkowe koszty oraz wymaga znacznych nakładów czasu. Te kwestie, z perspektywy sprawnego i efektywnego przeprowadzenia procesu Podziału, przesądzają o tym, że wyodrębnienie tych lokali jedynie na potrzeby Podziału nie jest dla ESA i E. realną alternatywą. Z kolei zawarcie umów najmu jest działaniem bardziej elastycznym, wymagającym jedynie określenia wynajmowanej powierzchni oraz stosownych opłat z tego tytułu.

Jednocześnie, w nawiązaniu do powyższego, E. wskazuje, że zawarcie ww. umów najmu nie może być postrzegane jako działanie zmierzające do osiągnięcia hipotetycznej korzyści podatkowej, do której zastosowanie mogą znaleźć regulacje dot. klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania (art. 119a i następne Ordynacji podatkowej). Zgodnie z najistotniejszą okolicznością dla oceny tej kwestii, ESA i E. są obecnie członkami jednej P. Z kolei na moment dokonania planowanego Podziału podmioty te będą członkami nowej P. 2. Oznacza to, że przychody i koszty ponoszone przez ESA i E. będą wypływały na ostateczne rozliczenia P. 2, która będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Zgodnie bowiem z art. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przedmiotem opodatkowania P. jest nadwyżka sumy dochodów poszczególnych spółek nad sumą ich strat. Tym samym, żadna ze spółek tworzących P. 2 – w tym ESA i E. – nie będzie rozliczać się indywidualnie na potrzeby podatku dochodowego od osób prawnych, bowiem podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych będzie P. 2, a rozliczenia z tytułu ww. umów najmu będą wpływały ostatecznie na rozliczenia tej P. (i pozostaną one bez wpływu na rozliczenia podatkowe P. 2 w podatku dochodowym od osób prawnych, o czym mowa poniżej).

W świetle powyższego, w niniejszej sprawie nie można mówić o tym, że ESA i E. będą mieli hipotetyczną możliwość osiągnięcia korzyści podatkowej sprzecznej z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu, poprzez wygenerowanie podwyższonych kosztów uzyskania przychodu w E. Spółka Przejmująca nie będzie bowiem podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych – podatek dochodowy od osób prawnych będzie rozliczany przez P. 2 przy zastosowaniu stawki podatku w wysokości 19%.

Dodatkowo, koszty najmu ponoszone przez E. będą z drugiej strony bilansowane przychodami uzyskiwanymi przez ESA z tego tytułu. W konsekwencji tego, w zdarzeniu przyszłym opisanym w treści wniosku nie wystąpi jakakolwiek korzyść podatkowa – koszty i przychody wynikające z zawartych umów najmu pozostaną ostatecznie bez wpływu na rozliczenia podatkowe P. 2.

Na marginesie Spółka Przejmująca wskazuje, że z ogólnodostępnych danych wynika, iż zarówno ESA, jak i E. osiągają przychody istotnie przekraczające równowartość (…) rocznie, w konsekwencji czego zawarcie ww. umów najmu nie wpłynie na ich kwalifikację jako „małych” lub „dużych” podatników podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Innymi słowy, wskutek zawarcia tych umów żaden z podmiotów nie spełni przesłanek do uznania ich za „małego podatnika” podatku dochodowego od osób prawnych (abstrahując od faktu, że podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych – zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego – będzie P. 2). Koszty najmu powierzchni i wyposażenia biur będą miały marginalne znaczenie dla całości rozliczeń podatkowych tych podmiotów. Jedynie dla przykładu E. wskazuje, że koszty te – ponoszone tytułem czynszu na rzecz ESA – mogą oscylować w granicach (…) zł rocznie, podczas gdy na całość szacowanych kosztów E. związanych z działalnością Obszaru (…) składać się będą wydatki rzędu (…) zł rocznie (wartość szacunkowa na podstawie danych historycznych), ponoszone w szczególności na zakup energii, koszty własne sprzedaży (w tym koszty usług obcych, wynagrodzeń z narzutami, opłat koncesyjnych), koszty usług świadczonych przez spółki z Grupy Kapitałowej (…) (Centrum Usług Wspólnych). Oznacza to, że koszty najmu stanowić będą niespełna 0,01% całości ponoszonych kosztów. Z drugiej strony, przychody ESA – otrzymywane tytułem czynszu – z tych umów najmu będą oscylować w granicach (…) zł rocznie.

Co więcej, zawarcie omawianych umów najmu realizuje najistotniejsze cele z perspektywy przeprowadzenia Podziału, tj. jest jednym z elementów potwierdzających wyodrębnienie funkcjonalne i organizacyjne Obszaru (…) ze struktur ESA. Istotne przy tym pozostaje również, że w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora KIS takie rozwiązanie, polegające na pozostawieniu współdzielonych nieruchomości (lub innych aktywów) w jednym podmiocie wraz z następczym zawieraniem stosownych umów najmu, było historycznie akceptowane, tj. nie było uznawane za prowadzące do osiągnięcia korzyści podatkowej (do której zastosowanie mogą znaleźć przepisy dot. klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania) i za podważające wyodrębnienie organizacyjne i funkcjonalne ZCP.

Podsumowując powyższe, E. wskazuje ponownie, że Podział ma umożliwić osiągnięcie konkretnych celów biznesowych, w tym również celu w postaci wzmocnienia realizacji wymogu tzw. unbundling’u, a głównym celem Podziału nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Ponadto, przysługująca Spółce Dzielonej koncesja na (…) udzielona na mocy decyzji z (…) r. Nr (…) ze zm., w sprawie udzielenia Koncesjonariuszowi koncesji nie zostanie przejęta przez Spółkę Przejmująca z uwagi na treść art. 618 Kodeksu spółek handlowych. Spółka Przejmująca nie przejmie również decyzji Ministra Energii z (…) r. o (…).

Niezależnie od powyższego w przypadku, gdy składnik majątku Spółki Dzielonej dotyczy i jest związany z całą Spółką Dzieloną i nie jest możliwe jego funkcjonalne rozdzielenie pomiędzy spółkami (w szczególności dotyczy to praw, obowiązków, należności, zobowiązań, które nie mają charakteru podzielnego), taki składnik majątku w następstwie Podziału pozostanie w Spółce Dzielonej.

W okresie od dnia przyjęcia planu podziału do Dnia Podziału, Spółka Dzielona będzie prowadziła działalność gospodarczą. W związku z tym, we wskazanym okresie mogą wystąpić zmiany w składzie i strukturze aktywów i pasywów Spółki Dzielonej. Wszelkie składniki majątku Spółki Dzielonej, które zostaną, odpowiednio nabyte, zaciągnięte lub uzyskane w tym okresie w ramach Obszaru (…), zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą jako składniki Obszaru (…) wyodrębnianego do Spółki Przejmującej, natomiast pozostałe składniki majątku Spółki Dzielonej pozostaną w Spółce Dzielonej jako składniki działalności pozostającej w ESA. W tym zakresie Spółka Dzielona uwzględni ww. zmiany w szczegółowym zestawieniu aktywów i pasywów obejmującym składniki majątku przypadające Spółce Przejmującej, sporządzonym na dzień poprzedzający Dzień Podziału, i przekaże to zestawienie Spółce Przejmującej niezwłocznie po Dniu Podziału.

Przy czym od dnia przyjęcia planu podziału do Dnia Podziału, Spółka Dzielona oraz Spółka Przejmująca będą prowadziły swoją działalność w taki sposób, aby nie doszło do zmian struktury bilansu i wartości ekonomicznej części majątku Spółki Dzielonej przypadającego Spółce Przejmującej oraz struktury bilansu i wartości ekonomicznej Spółki Przejmującej, innych niż wynikające z normalnego toku działalności.

Tym samym, Wnioskodawca wskazuje, że Obszar (…) będzie wyposażony w niezbędne minimum składników majątkowych, które będzie umożliwiało mu dalsze, niezakłócone prowadzenie działalności – również w strukturze Spółki Przejmującej.

Spółka Dzielona będzie w stanie sporządzić odrębne elementy sprawozdania finansowego działalności Obszaru (…), w szczególności rachunek zysków i strat oraz bilans przedstawiający na moment Podziału przychody ze sprzedaży energii elektrycznej, a także związane z nimi koszty.

Dodatkowo:

- możliwe jest sporządzenie oddzielnych budżetów, strategii finansowej, dla Obszaru (…) i Centrali;

- dostawcy i klienci są co do zasady różni dla wymienionych powyżej poszczególnych obszarów działalności ESA, co pozwala na alokowanie zobowiązań i należności bezpośrednio do poszczególnych obszarów działalności funkcjonujących w Spółce Dzielonej;

- możliwe jest zidentyfikowanie przychodów i kosztów związanych z prowadzoną działalnością Obszaru (…) i Centrali, w szczególności poprzez weryfikację wydatków przypisanych do centrów kosztowych odpowiednich dla danego obszaru działalności oraz przychodów dotyczących prac realizowanych w danym obszarze działalności.

Dodatkowo, Obszar (…) dysponuje odrębnymi rachunkami pomocniczymi. W tym zakresie wpływy z działalności Obszaru (…) są przekierowywane na ww. rachunki bankowe bezpośrednio lub pośrednio z rachunku bieżącego ESA przez tzw. mechanizm sweep – zależnie od transakcji.

Wnioskodawca wskazuje także, że wyodrębnienie Obszaru (…) zostało także formalnie zatwierdzone w uchwale Zarządu ESA „w przedmiocie formalnego wyodrębnienia niezależnych zorganizowanych części przedsiębiorstwa Spółki” nr (…) z (…) r. (dalej jako: „Uchwała”). Z treści podjętej przez Zarząd ESA Uchwały wynika, że:

- Obszar (…) (który w Uchwale został zdefiniowany jako „(…)”) prowadzi działalność organizacyjnie odrębną od działalności prowadzonej przez Centralę a ESA identyfikuje – dla celów operacyjnych oraz zarządczych – aktywności przypisane do tych obszarów działalności,

- Spółka Dzielona, dla celów zarządczych, prowadzi odrębne ewidencje przychodów i kosztów z działalności w ramach Centrali i Obszaru (…), w celu ustalenia efektów ekonomicznych uzyskiwanych z tych działalności.

Wyodrębnienie Centrali.

W wyniku Podziału, w ESA pozostaną składniki majątku i inne elementy, składające się na Centralę. W tym zakresie, RJO określa również zasady kierowania, strukturę organizacyjną oraz zakres uprawnień i odpowiedzialności poszczególnych jednostek organizacyjnych realizujących działalność Centrali w ramach ESA.

Do podstawowych zadań realizowanych w ramach Centrali należą w szczególności:

- świadczenie usług na rzecz pozostałych spółek wchodzących w skład Grupy Kapitałowej (…), w tym niektórych usług wsparcia, takich jak usługi z obszaru IT i OT, usługi z obszaru cyberbezpieczeństwa czy też usługi wsparcia prawnego i obsługi prawnej,

- świadczenie usług zarządzania nieprodukcyjnym majątkiem Grupy Kapitałowej (…), w szczególności poprzez zapewnienie infrastruktury i narzędzi niezbędnych do realizacji jej działalności,

- świadczenie usług wynajmu powierzchni biurowych dla pozostałych spółek wchodzących w skład Grupy Kapitałowej (…),

- prowadzenie działalności inwestycyjnej, zmierzającej do powiększania majątku Grupy Kapitałowej (…),

- prowadzenie działalności w zakresie nadzoru właścicielskiego nad pozostałymi spółkami wchodzącymi w skład Grupy Kapitałowej (…), w tym poprzez:

– dążenie do uzyskania synergii podmiotów tworzących Grupę Kapitałową (…),

– wyznaczanie kierunków rozwoju długoterminowego Grupy Kapitałowej (...),

– kreowanie strategii Grupy Kapitałowej (...) w zakresie standardów ESG oraz CSR oraz jej wdrażanie i monitoring realizacji,

– dostarczanie wysokojakościowych informacji zarządczych, wspomagających podejmowanie decyzji operacyjnych i strategicznych z perspektywy ESA jak i Grupy Kapitałowej (...),

– zabezpieczenie płynności finansowej spółek Grupy Kapitałowej (...),

– tworzenie i utrzymanie efektywnego systemu zarządzania ryzykiem w Grupie Kapitałowej (...),

– budowanie relacji z otoczeniem i reputacji marki poprzez efektywne i spójne na poziomie Grupy Kapitałowej (...) komunikowanie z grupami interesariuszy,

– kreowanie wizerunku Grupy Kapitałowej (...) oraz zwiększanie jej rozpoznawalności,

– monitorowanie i analizę inicjatyw legislacyjnych oraz informowanie o ryzykach i skutkach ich wdrożenia, jak również koordynacja działań w zakresie pozyskiwania funduszy UE i krajowych,

– podnoszenie rentowności Grupy Kapitałowej (...) poprzez przeprowadzenie transformacji energetycznej,

– doskonalenie skuteczności procesów zarządzania ryzykiem, systemu kontroli wewnętrznej i ładu korporacyjnego w Grupie Kapitałowej (...).

Na płaszczyźnie organizacyjnej, Centrala składa się z (…) departamentów oraz (...) biur – określonych zgodnie z (…):

- (…).

Powyższe komórki organizacyjne podlegają bezpośrednio Członkom Zarządu ESA. Z kolei na czele każdej komórki stoi Dyrektor Departamentu lub Kierownik Biura.

Zgodnie z założeniami Planu Podziału, powyższa struktura zostanie zasadniczo zachowana i będzie kontynuować funkcjonowanie w sposób niezmienny po Dniu Podziału. Jak wskazano wcześniej, ewentualne zmiany, które mogą wystąpić w strukturze, będą dotyczyć przeniesienia wraz z Departamentem Sprzedaży, odpowiednich funkcji wsparcia związanych z prowadzoną w ramach niego działalnością gospodarczą. W szczególności, przeniesione zostanie Biuro (…), które jest częścią Departamentu (…). Podobnie, planowane jest przeniesienie trzech pracowników Departamentu (…) wykonujących swoje zadania na rzecz Obszaru (…) (co znajduje odzwierciedlenie w Kartach stanowiskowych tych pracowników). Niemniej jednak, w Spółce Dzielonej pozostaną wszyscy pracownicy związani z Centralą (z wyjątkiem dwóch powyższych zastrzeżeń, które wynikają z funkcjonalnego powiązania zadań realizowanych przez te osoby z Obszarem (…)).

W zakresie składników majątku i innych elementów związanych z tymi składnikami, w Spółce Dzielonej pozostaną w szczególności:

- środki trwałe i wartości niematerialne i prawne niezbędne do prowadzenia działalności w ramach Centrali, w tym urządzenia sieciowe, samochody, licencje (…), (…) oraz prawa do znaków towarowych (...) Partner i (...) i majątkowe prawa autorskie, licencje do utworów oraz inne prawa własności intelektualnej związane z Centralą,

- należności oraz zobowiązania związane z Centralą,

- tytuły prawne do nieruchomości, w tym w szczególności prawo własności nieruchomości znajdujących się przy ul. (…) oraz ul. (…) w (…), a także przy al. (…) w (…), a ponadto nieruchomości, na których posadowiony jest hotel „(…)” znajdujący się w (…) i inne ośrodki wykorzystywane w ramach działalności socjalnej,

- know-how oraz wzory dokumentów związane z Centralą,

- bazy danych związane z Centralą, w tym np. listy pracowników, dane kontaktowe,

- pracownicy związani z Centralą,

- środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bankowych Spółki w części dotyczącej Centrali, a także prawa i obowiązki wynikające z umów o prowadzenie rachunków bankowych, w tym prawa do środków pieniężnych zdeponowanych na tych rachunkach, związanych z działalnością Centrali,

- wszelkie prawa, obowiązki, należności i zobowiązania z umów pożyczek oraz umów kredytowych zawartych przez Spółkę, a także prawa i obowiązki wynikające z wyemitowanych przez Spółkę Dzieloną obligacji,

- prawa, obowiązki (również przyszłe i warunkowe), należności i zobowiązania z umów związanych funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo z Centralą,

- jednostki uczestnictwa, papiery wartościowe i inne podobne instrumenty związane z Centralą,

- dokumentacja księgowa oraz prawna związana z Centralą.

Wnioskodawca wskazuje przy tym, że umowy kredytów i pożyczek dotyczą wyłącznie Centrali, wobec czego nie będą podlegały ewentualnym podziałom w celu przyporządkowania części zobowiązania z tego tytułu do Obszaru (…). Dodatkowo, na Dzień Podziału Centrala będzie niezmiennie prowadzona w nieruchomościach dotychczas przez tę działalność wykorzystywanych.

Tym samym, Centrala na Dzień Podziału będzie dysponować odpowiednimi zasobami majątkowymi i niemajątkowymi, umożliwiającymi dalsze, niezakłócone prowadzenie działalności gospodarczej w dotychczasowym zakresie. Dodatkowo, składniki te są odpowiednio alokowane ze względu na ich przeznaczenie i wykorzystanie na rzecz Centrali.

Z perspektywy planowanego Podziału istotnym pozostaje również, że w ramach Centrali prowadzona jest działalność, która jest przedmiotowo oraz funkcjonalnie odrębna od pozostałej działalności Spółki Dzielonej (tj. działalności polegającej na sprzedaży energii elektrycznej i paliw gazowych) oraz że Centrala będzie kontynuowana w niezmienionej formie przez Spółkę Dzieloną po Podziale.

Spółka Dzielona jest i będzie w stanie sporządzić odrębne elementy sprawozdania finansowego Centrali, w szczególności rachunek zysków i strat oraz bilans, przedstawiający na moment Podziału przychody z prowadzonej działalności. Podkreślenia wymaga, że:

- do Centrali, w ramach systemu rachunkowo-księgowego, przypisane są poszczególne aktywa i zobowiązania oraz możliwe jest zidentyfikowanie przychodów i kosztów związanych z Centralą, w szczególności poprzez weryfikację wydatków przypisanych do centrów kosztowych odpowiednich dla danego obszaru działalności oraz przychodów dotyczących prac realizowanych w danym obszarze działalności,

- Spółka Dzielona już teraz przyporządkowuje, na podstawie ewidencji księgowej, poszczególne pozycje do Centrali. Tym samym, zarówno przed, jak i po Podziale, Centrala ma i będzie miała zdolność do generowania własnych przychodów, co zagwarantuje ciągłość prowadzenia działalności.

Co więcej:

- dla Centrali podejmowane są odrębne decyzje w zakresie planowania i budżetowania,

- funkcjonowanie składników materialnych i niematerialnych składających się na Centralę jest niezależne od funkcjonowania reszty przedsiębiorstwa (stanowiącej Obszar (…)).

Równocześnie, faktyczne wyodrębnienie Centrali wynika bezpośrednio z odrębności przedmiotu działalności oraz funkcji i realizowanych zadań względem Obszaru (…). Innymi słowy, Centrala generuje przychody oraz koszty związane z uzyskaniem przychodu, z tytułu wykonywania działalności polegającej na wykonywaniu nadzoru właścicielskiego nad pozostałymi spółkami wchodzącymi w skład Grupy Kapitałowej (...).

Wyodrębnienie Centrali zostało także formalnie potwierdzone w Uchwale. Z treści podjętej przez Zarząd ESA Uchwały wynika, że:

- Centrala (która w Uchwale została zdefiniowana jako „ZCP (...)”) prowadzi działalność organizacyjnie odrębną od działalności prowadzonej przez Obszar (…) a ESA identyfikuje – dla celów operacyjnych oraz zarządczych – aktywności przypisane do tych obszarów działalności,

- Spółka Dzielona, dla celów zarządczych, prowadzi odrębne ewidencje przychodów i kosztów z działalności w ramach Centrali i Obszaru (…) w celu ustalenia efektów ekonomicznych uzyskiwanych z tych działalności.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca pragnie potwierdzić konsekwencje podatkowe Podziału po stronie Spółki Przejmującej.

Pytanie

Czy opisany w zdarzeniu przyszłym Podział będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych po stronie Spółki Przejmującej?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, podział nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych po stronie Spółki Przejmującej.

W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych przepis art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi podlegają:

a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,

c) (uchylona),

d) umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

e) umowy dożywocia,

f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,

g) (uchylona),

h) ustanowienie hipoteki,

i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

j) umowy depozytu nieprawidłowego,

k) umowy spółki.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Jednocześnie, zgodnie z art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1) przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;

2) przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;

3) przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;

4) przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:

a) rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,

b) siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego - także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 5 Kodeksu spółek handlowych podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).

Z wyżej wskazanych przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają wyłącznie te umowy spółki oraz zmiany tych umów, które zostały literalnie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Tym samym, w Państwa ocenie, do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek. Co więcej, żaden inny przepis ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie stanowi o opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podziału przez wyodrębnienie.

Z opisu zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że planowany jest Podział Spółki Dzielonej przez wyodrębnienie i przeniesienie Obszaru (…) do Spółki Przejmującej.

Podział zostanie dokonany w trybie art. 529 § 1 pkt 5 Kodeksu spółek handlowych.

W związku z powyższym, w Państwa ocenie, Podział przez wyodrębnienie ESA, który zostanie przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 5 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnej – wynika to bowiem z faktu, że podziały spółek nie zostały wskazane w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W konsekwencji powyższego, w Państwa ocenie, podwyższenie kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, które nastąpi w wyniku omawianego Podziału przez wyodrębnienie, także nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na potwierdzenie swojego stanowiska przywołali Państwo interpretacje indywidualne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Podatkowi podlegają umowy spółki.

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Podatkowi podlegają zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Jednocześnie w myśl art. 1 ust. 3 ww. ustawy:

W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

1) przy spółce osobowej – wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania;

2) przy spółce kapitałowej – podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty;

3) przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej;

4) przeniesienie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z terytorium państwa niebędącego państwem członkowskim:

a) rzeczywistego ośrodka zarządzania spółki kapitałowej, jeżeli jej siedziba nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego,

b) siedziby spółki kapitałowej, jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium państwa członkowskiego

– także wtedy, gdy czynność ta nie powoduje podwyższenia kapitału zakładowego.

Powyższe stanowi zamknięty katalog czynności objętych podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Niedopuszczalne jest zatem opodatkowanie tym podatkiem innego rodzaju czynności lub innych zmian umowy spółki.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Spółka Dzielona ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka Dzielona planuje dokonać reorganizacji poprzez wyodrębnienie części majątku związanego z obrotem (…) do Państwa. Podlegają Państwo w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka Dzielona jest jedynym Państwa udziałowcem i należycie Państwo do jednej podatkowej grupy kapitałowej – Grupy Kapitałowej (...). Podział nastąpi bez obniżenia kapitału zakładowego Spółki Dzielonej, z użyciem kapitałów własnych Spółki Dzielonej innych niż kapitał zakładowy. W zamian za przeniesienie części majątku (Obszar (…)) Spółki Dzielonej, Spółka Dzielona otrzyma udziały w Państwa podwyższonym kapitale zakładowym. Dokonanie podziału Spółki Dzielonej przez wyodrębnienie obszaru operacyjnego – Obszar (…) –zostanie dokonane do Państwa w trybie art. 529 § 1 pkt 5 Kodeksu spółek handlowych.

Stosownie do art. 529 § 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. – Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).

Z powyżej zacytowanych przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów wyłącznie wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Do zakresu zmian umowy spółki podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie kwalifikują się zatem podziały spółek.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, stwierdzić należy, że wskazany we wniosku podział spółki przez wyodrębnienie, przeprowadzony w ramach procedury przewidzianej przepisem art. 529 § 1 pkt 5 Kodeksu spółek handlowych, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, w związku z planowanym ww. podziałem, po Państwa stronie nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych.

W świetle powyższego, uznałem Państwa stanowisko za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.