Interpretacja 0111-KDIB2-3.4014.746.2025.2.AD

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 16 grudnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zachowania prawa do ulgi z art. 9 pkt 2 w związku ze zbyciem części gospodarstwa. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 stycznia 2026 r. (data wpływu – 30 stycznia 2026 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wspólnie z żoną A.O. prowadzi Pan gospodarstwo rolne o pow. (...) ha.

Aktami notarialnymi:

-  z (…) r. Rep. A (…) kupili Państwo grunty rolne o pow. (...) ha;

-  z (…) r. Rep. A (…) kupili Państwo grunty rolne o pow. (...) ha – przeliczeniowych (...) ha;

-  z (…) r. Rep. A (…) kupili Państwo grunty rolne o pow. (...) ha;

-  z (…) r. Rep. A (…) kupili Państwo grunty rolne o pow. (...) ha;

-  z (…) r. Rep. A (…) kupili Państwo grunty rolne o pow. (...) ha.

Z tytułu zakupu ww. gruntów rolnych byli Państwo zwolnieni z obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ spełniali Państwo warunki określone w art. 9 ust. 2 [winno być: art. 9 pkt 2] ustawy o podatku od spadków i darowizn [winno być: podatku od czynności cywilnoprawnych].

Aktem notarialnym z (…) r., sporządzonym przez (…) notariusza w (…), Rep. A (…), wspólnie z żoną darował Pan synowi D.O. grunty rolne o pow.(...) ha, wchodzące w skład gospodarstwa rolnego, nabyte na podstawie umów sprzedaży:

- z (…) r., Rep. A (…);

- z (…) r., Rep. A (…);

- z (…) r., Rep. A (…);

- z (…) r., Rep. A (…).

Dokonali Państwo darowizny na rzecz syna w celu utworzenia przez niego gospodarstwa rolnego i uzyskania premii dla młodego rolnika. Po dokonaniu darowizny powierzchnia Pana gospodarstwa wynosi (...) ha użytków rolnych.

Pytania

Czy zbycie części gospodarstwa rolnego o powierzchni (...) ha aktem notarialnym z (…) r. Rep. A (…), spowoduje po stronie zbywającego obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, od zapłaty którego zwolniony był przy kupnie innych nieruchomości, na podstawie art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w sytuacji, gdy zbywający jest nadal właścicielem gospodarstwa rolnego o powierzchni większej niż 11 ha i nie większej niż 300 ha użytków rolnych?

Pana stanowisko w sprawie (częściowo sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

W Pana ocenie, zbycie części gospodarstwa rolnego nie spowoduje po stronie zbywającego obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, od zapłaty którego zwolniony był przy kupnie innych nieruchomości na podstawie art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w sytuacji gdy zbywający jest nadal właścicielem gospodartstwa rolngeo o powierzchni większej niż 11 ha i nie większej niż 300 ha.

Nieruchomości rolne nabył Pan w celu powiększenia gospodarstwa rolnego, stanowiącego własność, objętą ustawową wspólnością majątkową małżeńską z żoną, o powierzchni większej niż 11 ha i nie większej niż 300 ha i zobowiązał się Pan do prowadzenia tego gospodarstwa rolnego przez okres co najmniej 5 lat. Bezspornym jest, że grunty rolne był Pan zobowiązany przyłączyć do gospodarstwa rolnego o określonej powierzchni i to gospodarstwo rolne prowadzić przez określony czas.

Użyte w art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych sformułowanie „to” odnosi się do gospodarstwa rolnego, do którego przyłączył Pan kupione grunty, czyli do gospodasrtwa rolnego o powierzchni większej niż 11 ha. „To” gospodstawo rolne, czyli gospodarstwo o pow. większej niż 11 ha zgodnie z brzmieniem art. 9 pkt 2 ww. ustawy nadal Pan prowadzi.

Warunek zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych dotyczy zakupu gruntów rolnych, stanowiących gospodstawo rolne, przyłączenia ich do gospodarstwa rolnego, stanowiącego Pana własność, o pow. większej niż 11 ha i nie większej niż 300 ha został spełniony pomimo zbycia (...) ha gruntów rolnych, ponieważ po zbyciu tych gruntów powierzchnia Pana gospodrstwa rolnego jest nadal większa niż 11 ha użytków rolnych.

Z żadnego przepisu nie wynika zakaz zbywania kupionej nieruchomości, a jedynie obowiązek prowadzenia gospodsrwta rolnego, do którego została przyłączona nieruchomość i to gospodartwo nadal Pan prowadzi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):

Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%.

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W myśl art. 9 pkt 2 powołanej ustawy:

Zwalnia się od podatku sprzedaż własności gruntów, stanowiących gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, wraz z będącymi ich częścią składową drzewami i innymi roślinami, pod warunkiem że w wyniku dokonania czynności zostanie utworzone lub powiększone gospodarstwo rolne, a powierzchnia gospodarstwa rolnego utworzonego lub powstałego w wyniku powiększenia będzie nie mniejsza niż 11 ha i nie większa niż 300 ha oraz gospodarstwo to będzie prowadzone przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia; zwolnienie to stanowi pomoc de minimis w rolnictwie, o której mowa w rozporządzeniu Komisji (UE) nr 1408/2013 z dnia 18 grudnia 2013 r. w sprawie stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de minimis w sektorze rolnym (Dz.Urz. UE L 352 z 24.12.2013, str.9).

Z treści ww. przepisu wynika, że w przypadku spełnienia określonych warunków, umowa sprzedaży własności gruntów korzysta ze zwolnienia. Zwolnienie to stanowi pomoc de minimis w rolnictwie. W przypadku niedotrzymania (niespełnienia) któregokolwiek ze wskazanych w art. 9 pkt 2 ww. ustawy warunków zwolnienie od podatku nie może zostać zastosowane.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że wspólnie z żoną A.O. prowadzi Pan gospodarstwo rolne o pow. (...) ha. W latach 2024-2025 nabywali Państwo grunty rolne, z tytułu zakupu których byli Państwo zwolnieni z obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 2 ustawy. 2 grudnia 2025 r., wspólnie z żoną, darował Pan synowi grunty rolne o pow. (...) ha, wchodzące w skład gospodarstwa rolnego, nabyte na podstawie umów sprzedaży zawartych w latach 2009-2012. Po dokonaniu darowizny powierzchnia Pana gospodarstwa wynosi (...) ha użytków rolnych.

Pana wątpliwość budzi to, czy zbycie części gospodarstwa rolnego spowoduje utratę prawa do zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zwolnienie zawarte w art. 9 pkt 2 ww. ustawy ma charakter warunkowy. Oznacza to, że dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia, jak również dla zachowania prawa do zwolnienia, koniecznym jest m.in., aby powierzchnia utworzonego lub powiększonego przez nabywcę gospodarstwa rolnego była nie mniejsza niż 11 ha i nie większa niż 300 ha oraz gospodarstwo to było prowadzone przez nabywcę przez okres pięciu lat od dnia nabycia. Przy czym, warunek powiększenia gospodarstwa rolnego, a następnie warunek prowadzenia przez nabywcę, przez wymagany ustawowo okres, gospodarstwa rolnego powstałego w wyniku powiększenia, muszą być spełnione łącznie. W przypadku niedotrzymania tych warunków następuje utrata zwolnienia. Tak więc obszar powiększonego gospodarstwa rolnego (obejmującego wszystkie działki (grunty) nabyte tytułem umowy sprzedaży i objęte zwolnieniem podatkowym, jak również dotychczas wchodzące w skład gospodarstwa rolnego, a będące jego częścią w chwili nabycia) nie może być uszczuplony w okresie 5 lat od dnia nabycia – powiększenia gospodarstwa, a zbycie jakiejkolwiek części tego gospodarstwa powoduje utratę zwolnienia od podatku w całości.

W latach 2024 i 2025 poprzez zakup gruntów powiększył Pan gospodarstwo rolne i skorzystał ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a co za tym idzie skorzystał Pan z pomocy de minimis w rolnictwie. Zatem, zgodnie z brzmieniem obowiązujących przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w celu zachowania prawa do zwolnienia, ma Pan obowiązek prowadzenia tego (tj. całego posiadanego) gospodarstwa rolnego, powiększonego o wszystkie zakupione w latach 2024 i 2025 nieruchomości (grunty) – w związku z zakupem których skorzystał Pan z pomocy de minimis – przez 5 lat od dnia ich nabycia.

Tym samym, stwierdzić należy, że zbycie gruntów (w formie darowizny dla syna), wchodzących w skład Pana dotychczasowego gospodarstwa rolnego spowodowało utratę przez Pana prawa do zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W sytuacji zbycia (darowizny) działek, które nabył Pan w latach 2009-2012 utracił Pan prawo do zwolnienia z art. 9 pkt 2 ww. ustawy w stosunku do zakupu gruntów rolnych z ostatnich 5 lat. Warunki prowadzenia powiększonego gospodarstwa rolnego przez okres co najmniej 5 lat od daty nabycia nieruchomości (w 2024 r. i 2025 r.) nie zostały w takiej sytuacji dotrzymane, gdyż zbył Pan część gruntów rolnych stanowiących integralną część wcześniej prowadzonego gospodarstwa rolnego. W ten sposób działał Pan niezgodnie z celem ustanowienia omawianego zwolnienia, gdyż w wyniku dokonanej czynności pomniejszył Pan, a nie powiększył swoje gospodarstwo rolne. Nie ma znaczenia, że nawet po zbyciu działek zakupionych w latach 2009 – 2012 (darowaniu ich synowi) powierzchnia Pana gospodarstwa jest większa niż 11 ha i mniejsza niż 300 ha. Ustawodawca bowiem nie określił warunku prowadzenia gospodarstwa rolnego o określonej wielkości, tylko gospodarstwa powiększonego, w wyniku nabycia nowych działek rolnych (a zatem składającego się między innymi z posiadanych uprzednio gruntów rolnych bez względu na sposób oraz czas ich nabycia).

Zatem, po Pana stronie powstanie obowiązek uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Przedmiotowa interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem, została wydana wyłącznie dla Pana. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Nie rozstrzyga ona zatem o prawie do zachowania ulgi z art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych przez Pana żonę. Stosownie do powyższego, jeżeli Pana żona chciałby również otrzymać interpretację indywidualną, to powinna złożyć odrębny wniosek i uiścić wymaganą opłatę.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja jest zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

-    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-     w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.