Interpretacja 0111-KDIB2-3.4014.747.2025.2.ASZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

23 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.       Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. (Kupujący, Nabywca)

2.       Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B. (Sprzedający, Zbywca)

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany niebędący stroną postępowania – B. (dalej: „Sprzedający” lub „Zbywca”) jest spółką, której działalność koncentruje się (...). Sprzedający prowadzi działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej – (…). Zakład (...) znajduje się na nieruchomości położonej w (…), będącej przedmiotem przyszłej transakcji.

Zainteresowany będący stroną postępowania – A. (dalej: „Kupujący”, „Nabywca”) jest spółką prawa francuskiego, prowadzącym działalność w zakresie wynajmu (...).

Sprzedający oraz Kupujący określani są łącznie w dalszej części wniosku jako „Zainteresowani”.

1.1.          Przedmiot i zakres Transakcji.

Kupujący zamierza nabyć od Sprzedającego określone poniżej składniki majątku (dalej: „Transakcja”):

·         prawo własności następujących działek gruntu:

-     działka o numerze ewidencyjnym (…) o powierzchni (...) ha, położona przy ulicy (…), w (…) (dalej: „Działka 1”), objęta księgą wieczystą o nr (…), prowadzoną przez Sąd (…), IV Wydział Ksiąg Wieczystych,

-     działka o numerze ewidencyjnym (…) o powierzchni (...) ha, położona przy ulicy (…), w (…) (dalej: „Działka 2”), objęta księgą wieczystą o nr (…), prowadzoną przez Sąd (…), IV Wydział Ksiąg Wieczystych,

(dalej łącznie: „Grunt” lub „Działki”);

·         budynki, które znajdują się na Gruncie (zgodnie z poniższą tabelą, wraz z przyporządkowaniem danego budynku do poszczególnej Działki):

 

Jednocześnie, Zbywca realizuje obecnie na Gruncie prace związane z budową dwóch budynków schładzaczy. Na moment składania wniosku przedmiotowe budynki stanową środki trwałe  w budowie. Budowa jednego z budynków schładzaczy zostanie zakończona przed Transakcją  i zostanie on wprowadzony do rejestru środków trwałych Zbywcy (dalej jako: „Budynek Schładzacza”). Drugi z budynków schładzaczy będzie na moment Transakcji stanowił środek trwały  w budowie. Ukończony Budynek Schładzacza oraz nakłady na drugi z budynków schładzaczy (jako środek trwały w budowie) zostaną sprzedane Kupującemu w ramach Transakcji. Zbywcy przysługiwało i przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z budową obydwu budynków schładzaczy, ponieważ będą one służyć działalności (...) Zbywcy, opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Budynki 1-8 oraz Budynek Schładzacza łącznie nazywane jako: „Budynki”;

·         budowle znajdujące się na Gruncie (zgodnie z poniższą tabelą, wraz z przyporządkowaniem danej budowli do poszczególnej Działki):

(dalej budowle 1-43 łącznie nazywane jako: „Budowle”).

Budowle stanowią budowle zgodnie z definicją zawartą w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 poz. 418 ze zm.).

Grunt, Budynki i Budowle oraz Budynek Schładzacza określone dalej łącznie jako „Nieruchomość”.

Przez Nieruchomość przebiegają również różnego rodzaju sieci, w szczególności instalacje wodociągowe czy kanalizacji sanitarnej oraz sieci gazowe i elektryczne, które stanowią własność zewnętrznych operatorów. W ujęciu cywilnoprawnym, na podstawie art. 49 ustawy Kodeks cywilny, elementy te nie są uznawane za części składowe nieruchomości gruntowej, gdyż pozostają składnikami przedsiębiorstwa przesyłowego. W rezultacie instalacje te nie będą obejmowane zakresem planowanej Transakcji.

Ponadto, na terenie Nieruchomości znajdują się także inne elementy zagospodarowania, takie jak urządzenia budowlane czy obiekty małej architektury, które należą do Zbywcy i służą prawidłowemu korzystaniu z Nieruchomości, choć nie mieszczą się w definicji budowli (w rozumieniu ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych). Naniesienia te będą objęte planowaną Transakcją. Wszystkie wymienione elementy są trwale zespolone z Gruntem i nie funkcjonują jako samodzielne ruchomości.

Głównym przedmiotem Transakcji będzie Nieruchomość. Ponadto, w skład przedmiotu Transakcji, oprócz Nieruchomości wejdą:

·         dostępne prawa autorskie majątkowe do projektów związanych z Nieruchomością, na polach eksploatacji w zakresie w jakim zostały one nabyte przez Sprzedającego, wraz z wyłącznym prawem do wykonywania i zezwalania innym na wykonywanie praw zależnych do adaptacji projektów oraz prawem do udzielenia zgody na stworzenie adaptacji projektów;

·         własność do wszystkich nośników, takich jak materiały, dane i pliki, na których projekty zostały utrwalone.

Ponadto, Sprzedający przekaże Kupującemu:

·         istniejące uprawnienia z gwarancji budowlanych bez zabezpieczeń takich jak gwarancje bankowe czy retencje,

·         dostępną dokumentację techniczną będącą w posiadaniu Sprzedającego w dacie zawarcia umowy sprzedaży, dotyczącą Nieruchomości, w tym dostępne kopie wszystkich decyzji administracyjnych dotyczących Nieruchomości będących w posiadaniu Sprzedającego oraz świadectwa charakterystyki energetycznej Budynków,

·         dostępną dokumentację powykonawczą Budynków, w tym dokumenty dotyczące zabezpieczeń oraz dokumentację zabezpieczeń gwarancji budowlanych,

·         podręczniki i inne instrukcje dotyczące utrzymania i funkcjonowania Nieruchomości czy też książkę obiektu budowlanego oraz dokumentacja utrzymaniowa (m.in. protokoły przeglądów),

·         dokumentację dotyczącą prac wykończeniowych,

·         materiały udostępnione Kupującemu w ramach prowadzonego przez niego due dilligence, przeprowadzonego w związku z Transakcją.

Nieruchomość wraz z pozostałymi rzeczami oraz prawami przekazywanymi w ramach Transakcji będzie w dalszej części wniosku nazywana „Przedmiotem Transakcji”.

W ramach Transakcji Sprzedający nie przeniesie na rzecz Nabywcy innych składników majątkowych istotnych w kontekście możliwości prowadzenia przez niego działalności gospodarczej. W szczególności, następujące składniki majątku Sprzedającego nie wejdą w skład zbywanego Przedmiotu Transakcji:

·         maszyny i linie produkcyjne będące niezbędnym elementem prowadzenia działalności gospodarczej Sprzedającego;

·         pracownicy;

·         należności i zobowiązania związane z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa Sprzedającego,

·         istniejące i wymagalne na dzień Transakcji wierzytelności pieniężne;

·         know-how Sprzedającego;

·         dokumentacja podatkowa i księgowa związana z przedsiębiorstwem Sprzedającego poza dokumentacją związaną z Nieruchomością;

·         prawa i obowiązki wynikające z umów rachunków bankowych;

·         gotówka znajdująca się na wskazanych powyżej rachunkach bankowych;

·         prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z prowadzeniem bieżącej działalności przez Sprzedającego, w szczególności prawa i obowiązki z umowy o prowadzenie ksiąg rachunkowych;

·         firma stanowiąca własność Sprzedającego.

Umowy o świadczenie usług dotyczących Nieruchomości, w tym umowy na dostawę mediów, których stroną jest Sprzedający nie będą Przedmiotem Transakcji. Ponieważ po Transakcji Sprzedający zamierza najmować Nieruchomość od Kupującego, intencją Sprzedającego jest kontynuacja umów na dostawę mediów. Jednakże ze względu na zmianę tytułu prawnego do Nieruchomości, tj. w wyniku Transakcji Sprzedający nie będzie właścicielem Nieruchomości  a najemcą, możliwa jest sytuacja, w której umowy będą musiały zostać przez Sprzedającego aneksowane lub zawierane na nowo.

Sprzedający zatrudnia szereg pracowników, którzy pozostaną zatrudnieni przez Sprzedającego. W wyniku Transakcji nie dojdzie do przejścia zakładu pracy zgodnie z art. 23¹ ustawy Kodeks pracy ani części zakładu pracy Sprzedającego na Kupującego.

Zainteresowani planują zawarcie przedwstępnej umowy sprzedaży Nieruchomości a następnie:

(i)      warunkowej umowy sprzedaży Nieruchomości – pod warunkiem nieskorzystania przez zarządzającego (…), tj. (…) z siedzibą w (…) z prawa pierwokupu;

(ii)     umowy przenoszącej w wykonaniu warunkowej umowy sprzedaży Nieruchomości (pod warunkiem nieskorzystania przez zarządzającego (…), tj. (…) z siedzibą w (…) z prawa pierwokupu

(dalej łącznie: „Umowa Sprzedaży”) − na podstawie których dojdzie do przeniesienia Przedmiotu Transakcji. Przedmiot Transakcji zostanie sprzedany w zamian za cenę (dalej: „Cena”).

1.2.  Historia i status Nieruchomości.

Prawo własności Gruntu zostało nabyte przez Zbywcę w następujący sposób:

·         Grunt został pierwotnie nabyty jako jedna działka nr (…) przez spółkę (…) 2000 r. od (…). Zakup nie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (transakcja była zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 w zw. z art. 4 pkt 7a ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym). Od transakcji została uiszczona opłata skarbowa.

·         (…) 2011 r. doszło do połączenia spółki (…) ze spółką (…) (obecnie pod firmą Zbywcy – B.) poprzez przeniesienie całego majątku spółki przejmowanej na spółkę przejmującą.

·         (…) 2024 r., wydana została przez Prezydenta Miasta (…) decyzja, na podstawie której zatwierdzono podział działki nr (…). W wyniku podziału wyodrębniono Działkę nr 1 oraz Działkę nr 2.

W momencie nabycia, na Gruncie znajdowały się naniesienia, które jednak nie były dla Sprzedającego użyteczne i zostały następnie wyburzone. Budynki zostały wzniesione przez Zbywcę po nabyciu Nieruchomości w 2000 r. i zostały oddane po raz pierwszy do użytkowania pomiędzy 2001 r. a 2012 r.

Wszystkie działki Gruntu są obecnie działkami zabudowanymi Budynkami i Budowlami.

Działki wchodzące w skład Nieruchomości znajdują się w obszarze, dla którego obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego (dalej: „(...)”) “(…)”. Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, Działki zaklasyfikowane są jako tereny przemysłowe (Ba).

Działki nie stanowią gruntu rolnego, gruntów związanych z gospodarką leśną ani obszaru rewitalizacji.

Budynki są zaklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (dalej: „PKOB”) w dziale (...) − budynki niemieszkalne (zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r.; Dz.U. z 1999 roku Nr 112, poz. 1316 ze zm.).

Natomiast Budowle – zgodnie z PKOB – należy zaklasyfikować do sekcji 2 – Obiekty inżynierii lądowej i wodnej.

Zbywca wykorzystuje Nieruchomość (w szczególności Budynki i Budowle składające się na Nieruchomość) na potrzeby prowadzenia własnej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...). Taki sposób wykorzystania Nieruchomości trwa od lat. Zbywca nie wykorzystuje Nieruchomości na potrzeby prowadzenia działalności zwolnionej z podatku od towarów i usług lub na potrzeby działalności pozostającej poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Przy procesie realizacji poszczególnych inwestycji na Gruncie (wznoszenie Budynków i Budowli, prowadzenie prac modernizacyjnych) Zbywcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Nieruchomość stanowi element przedsiębiorstwa Sprzedającego i prowadzonej działalności usługowej. W związku z utrzymaniem i obsługą Nieruchomości Zbywca ponosi m.in. koszty zarządu, mediów, administracyjne, itd.

W okresie 2 lat przed planowaną datą Transakcji Zbywca nie wzniósł i nie wzniesie na Działce 1 oraz Działce 2 nowych budynków/budowli (wszystkie opisane powyżej Budynki i Budowle powstały wcześniej, tzn. więcej niż 2 lata przed planowaną datą transakcji), z wyjątkiem Budynku Schładzacza, nad którym Zbywca prowadzi obecnie na Gruncie prace budowlane. Spółce przysługiwało i przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z budową Budynku Schładzacza i prawo to Zbywca realizuje na bieżąco.

Dodatkowo, w okresie 2 lat przed planowaną datą transakcji Zbywca nie realizował i nie zrealizuje  w odniesieniu do istniejących budynków lub budowli prac o charakterze modernizacyjnym/inwestycyjnym, które przekraczałyby 30% ich wartości początkowej (w ciągu ostatnich 2 lat pewnym modernizacjom podlegał tylko Budynek produkcyjny (hala) wraz ze znajdującym się w nim magazynem (...), ale cała kumulatywna wartość wszystkich modernizacji tego budynku realizowanych po oddaniu go do używania była niższa niż 30% jego wartości początkowej).

Nieruchomość nie jest wyodrębniona w sensie organizacyjnym w strukturze Zbywcy jako np. dział, wydział, oddział, a także nie są dla Nieruchomości prowadzone odrębne księgi rachunkowe, bilans czy rachunek zysków i strat. Pomimo, iż nie ma odrębnych ksiąg, możliwe jest alokowanie do Nieruchomości w ramach całej spółki przychodów/kosztów według kluczy podziałowych. Niniejszy sposób prowadzenia ewidencji podatkowej może służyć wyłącznie potrzebom wewnętrznym Sprzedającego (dla celów wewnętrznego raportowania).

Nieruchomość (wraz z pozostałymi składnikami majątkowymi będącymi Przedmiotem Transakcji) nie stanowi oddziału, zakładu, oddzielnej jednostki organizacyjnej, działu, itp. przedsiębiorstwa Sprzedającego. Sprzedający nie wydzielił także organizacyjnie Nieruchomości ani w sposób faktyczny ani prawny, np. poprzez uchwalenie dokumentów korporacyjnych takich jak statut czy regulamin.

1.3. Inne okoliczności związane z Transakcją.

Zgodnie z założeniami Transakcji, Sprzedający i Kupujący planują zawrzeć umowę najmu przed zawarciem umowy warunkowej sprzedaży oraz umowy przenoszącej (nastąpi to najpóźniej  w momencie zawarcia umowy przenoszącej). Opisana operacja będzie stanowić transakcję typu sale and lease/rent back a jej celem będzie pozyskanie środków finansowych na rozwój działalności Sprzedającego. Umowa najmu będzie posiadać warunek zawieszający mówiący o jej wejściu w życie po zawarciu wyżej wymienionych umów. Umowa najmu nie będzie przewidywać odkupienia Nieruchomości przez Sprzedającego w przyszłości.

Nabywca będzie wykorzystywać Nieruchomość dla celów wynajmu komercyjnego. Usługi wynajmu świadczone w tym zakresie przez Kupującego będą opodatkowane podstawową stawką podatku od towarów i usług.

Nieruchomość nie była dotychczas przedmiotem wynajmu. Zbywca wykorzystuje Nieruchomość  (w szczególności Budynki i Budowle) na potrzeby prowadzenia własnej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...).

Dla potrzeb prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie wynajmu komercyjnego, konieczne będzie zaangażowanie własnych zasobów Nabywcy i podjęcie przez niego działań związanych  z zarządzaniem wynajmem Nieruchomości. W szczególności, żadna nieruchomość wykorzystywana do celów komercyjnych nie może funkcjonować bez podmiotów zarządzających tymi nieruchomościami. W tym kontekście, Kupujący będzie musiał zawrzeć dodatkowe umowy, w tym w szczególności umowy o zarządzanie.

Zainteresowani są i będą na dzień Transakcji czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług.

Zainteresowani są podmiotami niepowiązanymi, zarówno w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Nabywca nabył w 2025 r. już inną nieruchomość innego podmiotu niepowiązanego, która jest wynajmowana przez Nabywcę w ramach działalności gospodarczej podlegającej podatkowi od towarów i usług. W ramach Transakcji Nabywca zamierza nabyć kolejną nieruchomość w celu jej wynajmu.

Zainteresowani zamierzają zawrzeć w akcie notarialnym przenoszącym własność Nieruchomości, wspólne zgodne oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia dostawy Nieruchomości z podatku od towarów i usług zgodnie z art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług (w zakresie w jakim poszczególne elementy Przedmiotu Transakcji korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług), wybierając opodatkowanie podatkiem od towarów i usług dostawy Nieruchomości w części, w której podlega pod zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy nabycie przez Nabywcę Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z faktem, że będzie ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Państwa zdaniem, nabycie przez Nabywcę Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z faktem, że będzie ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wskazali Państwo, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają tylko enumeratywnie określone w art. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych typy czynności cywilnoprawnych. Innymi słowy, wskazany przepis ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera numerus clausus czynności podlegających podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, podatkowi temu podlegają, między innymi, umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości. Niemniej jednak, na mocy art. 2 pkt 4 cyt. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne w zakresie, w jakim opodatkowane są podatkiem od towarów i usług lub jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem, w szczególności, umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części.

Jak wskazano powyżej – Państwa zdaniem – Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (nie będzie z niego zwolniona).

Zatem w przypadku, w którym odpowiedź na pytanie 1 i 2 będzie pozytywna, tj. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uzna, że sprzedaż Nieruchomości nie będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a sprzedaż Nieruchomości w ramach Transakcji przez Zbywcę zostanie opodatkowana w całości podatkiem od towarów i usług, wówczas przeniesienie własności Nieruchomości na rzecz Nabywcy w formie umowy sprzedaży nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Jak wskazano powyżej, Państwa zdaniem, dostawa Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji będzie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług, przez co – w Państwa ocenie – nabycie Nieruchomości w ramach planowanej Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wskazali Państwo kilka interpretacji, które – Państwa zdaniem – potwierdzają Państwa stanowisko.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której Kupujący nabędzie od Sprzedającego prawo własności gruntu wraz  z prawem własności Budynków, Budowli oraz Budynku Schładzacza określone łącznie jako Nieruchomość.

Z interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:

-         dostawa przedmiotu Transakcji, tj. Działek wraz z Zabudowaniami będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ww. ustawy;

-         dostawa budynków (z wyłączeniem Budynku Schładzacza) i budowli znajdujących się na działkach nr działki nr (…) i nr (…) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług;

-         jeśli Strony opisanej transakcji (Zbywca i Nabywca) podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku i złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, to dostawa dostawy budynków i budowli znajdujących się na działkach nr (…) i nr (…) będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku od towarów i usług;

-         dostawa Budynku Schładzacza nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, pkt 10 i pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług; zatem dostawa Budynku Schładzacza opodatkowana będzie właściwą stawką podatku od towarów  i usług;

-         dostawa gruntu (działek nr (…) i nr (…)), na których posadowione są budynki i budowle – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ww. ustawy – również będzie opodatkowana według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Zatem, skoro omawiana we wniosku sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona (bo Strony transakcji zrezygnują ze zwolnienia w takim zakresie, w jakim zwolnienie to im przysługuje), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku transakcja sprzedaży Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Państwa wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·         Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci  z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·       w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·       w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną  (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.