Interpretacja 0111-KDIB2-3.4014.756.2025.4.BD

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

29 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z naniesieniami. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - 5 lutego 2026 r.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)  Zainteresowany będący stroną postępowania:

A. (Kupujący, Nabywca)

NIP: (…)

Zagraniczny numer identyfikacji podatkowej: (…)

2)  Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

B. Sp. z o.o. (Sprzedający, Zbywca)

NIP: (…)

Opis zdarzenia przyszłego

1.  Status Zainteresowanych oraz ogólny opis Transakcji

A.  Działalność Zbywcy

Zainteresowany niebędący stroną postępowania - (…) sp. z o.o. (dalej: „Sprzedający”, „Zbywca”) posiada siedzibę działalności gospodarczej w Polsce i jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zbywca będzie również zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług na dzień planowanej Transakcji (opisanej poniżej).

Zgodnie z danymi zawartymi w Krajowym Rejestrze Sądowym, przeważającym przedmiotem działalności Zbywcy jest realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków. Pozostała działalność obejmuje w szczególności przygotowanie terenu pod budowę, wykonywanie robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, realizację pozostałych robót budowlanych wykończeniowych, prowadzenie hoteli i podobnych obiektów zakwaterowania, kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, a także pozostałą działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

W ostatnich latach Zbywca prowadzi z wykorzystaniem Nieruchomości (zdefiniowanej poniżej) działalność operacyjną zorientowaną na dzierżawę i wynajem nieruchomości.

B.  Działalność Nabywcy

Zainteresowany będący stroną postępowania - A. (…) z siedzibą w (…) (dalej: „Kupujacy”, „Nabywca”) posiada siedzibę działalności gospodarczej we Francji i jest zarejestrowanym przedsiębiorcą prowadzącym działalność komercyjną.

Nabywca działa w formie cywilnej spółki inwestującej w nieruchomości komercyjne, funkcjonującej w modelu zbliżonym do funduszy nieruchomości o stabilnym profilu wypłat. Zarządzanie jego aktywami sprawuje (…) z siedzibą w (…) - zarejestrowany przedsiębiorca prowadzący działalność we Francji, odpowiedzialny za podejmowanie decyzji inwestycyjnych oraz bieżące zarządzanie portfelem nieruchomości (obejmujące m.in. zakup, najem, sprzedaż i obsługę operacyjną) zgodnie z przepisami francuskiego Kodeksu monetarnego i finansowego (Code monétaire et financier) oraz regulacjami AMF (Autorité des Marchés Financiers).

Nabywca jest jednym z czterech funduszy inwestycyjnych zarządzanych przez (…) i stanowi pierwszy francuski fundusz typu SCPI inwestujący poza strefą euro, w tym m.in. w Polsce, Wielkiej Brytanii, Norwegii i Kanadzie.

Nabywca posiada udokumentowane doświadczenie inwestycyjne w Polsce, gdzie zrealizował transakcje nabycia nieruchomości o łącznej wartości przekraczającej (…) EUR.

Nabywca będzie również zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług na dzień planowanej Transakcji (opisanej poniżej).

C. Powiązania między Zainteresowanymi

Zbywca oraz Nabywca będą w dalszej części wniosku określani łącznie jako „Zainteresowani”.

Zainteresowani nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U.2025.278).

Pomiędzy Zainteresowanymi nie zachodzą również powiązania o charakterze rodzinnym lub z tytułu przysposobienia, kapitałowym, majątkowym lub wynikające ze stosunku pracy, o których mowa w ustawie o podatku od towarów i usług.

D. Ogólny opis Transakcji

Zbywca oraz Nabywca planują zawrzeć transakcję sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu zlokalizowanego w (…), wraz z posadowionym na nim budynkiem, budowlami, urządzeniami budowlanymi oraz innymi składnikami majątkowymi wskazanymi w dalszej części opisu zdarzenia przyszłego (obejmującymi również przejęcie praw i obowiązków wynikających z określonych tam umów) (dalej: „Transakcja”).

Zamiarem Zbywcy oraz Nabywcy jest opodatkowanie Transakcji podatkiem od towarów i usług według stawki 23%.

W związku z powyższym, w takim zakresie, w jakim dokonywana w ramach Transakcji dostawa budynku, budowli lub ich części wchodzących w skład Nieruchomości podlegać będzie na datę zawarcia planowanej umowy sprzedaży zwolnieniu od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, Zbywca i Nabywca zrezygnują z tego zwolnienia od podatku od towarów i usług i dokonają wyboru opodatkowania tym podatkiem dostawy budynków, budowli lub ich części wchodzących w skład Nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 10 w zw. z art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, poprzez złożenie zgodnego oświadczenia Zbywcy i Nabywcy, że wybierają opodatkowanie dostawy budynków, budowli i ich części wchodzących w skład Nieruchomości, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Planowana Transakcja zostanie udokumentowana fakturą (lub fakturami) wystawioną (wystawionymi) przez Zbywcę zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług.

Przedmiotem wniosku o wydanie wspólnej interpretacji przepisów prawa podatkowego (dalej: „Wniosek”) jest potwierdzenie konsekwencji podatkowych na gruncie podatku od towarów i usług (w tym prawa Nabywcy do dokonania odliczenia podatku od towarów i usług) oraz podatku od czynności cywilnoprawnych planowanej Transakcji.

2.  Opis nieruchomości będącej przedmiotem planowanej Transakcji

A.  Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji

 

W ramach Transakcji Nabywca ma zamiar nabyć od Zbywcy:

 -  prawo użytkowania wieczystego nieruchomości, stanowiącej działkę gruntu o numerze (…), położonej w (…), przy ul. (…), dla której to nieruchomości gruntowej Sąd Rejonowy (…) w (…), III Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą o numerze (…) (dalej: „Grunt”);

  - prawo własności posadowionego na Gruncie budynku hotelowego o powierzchni zabudowy (…) m² o numerze ewidencyjnym z kartoteki budynków: (…) oraz identyfikatorze z kartoteki budynków: (…), stanowiącego odrębną nieruchomość, dla której to nieruchomości budynkowej Sąd Rejonowy (…) w (…), III Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą o numerze (…) (dalej: „Budynek”);

 -  inne składniki majątkowe opisane w dalszej części Wniosku.

Grunt, Budynek oraz Budowle (zdefiniowane poniżej) łącznie dalej będą określane jako „Nieruchomość”.

Budynek posadowiony jest na działce o numerze ewidencyjnym (…).

Grunt zabudowany jest również, poza Budynkiem, następującymi budowlami: naziemne miejsca parkingowe przynależne do Budynku, przyłącza wodne, kanalizacyjne, telekomunikacyjne, energetyczne, gazowe.

B.  Szczegółowe zestawienie budynków, budowli i urządzeń technicznych wchodzących w skład Transakcji i ich położenie

Tabela poniżej przedstawia budynki i budowle w rozumieniu ustawy z 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane, Dz.U.2025.418 t.j. („Prawo budowlane”) wchodzące w skład Nieruchomości:

l.p.	Budynek	Położenie na działkach:
1	Budynek hotelowy	(…)
l.p.	Budowla	Położenie na działkach:
1	Naziemne miejsce parkingowe przynależne do Budynku	(…)
2	Przyłącza wodne, kanalizacyjne, telekomunikacyjne, energetyczne, gazowe	(…)

Poza ww. Budowlami na Nieruchomości mogą znajdować się również inne naniesienia (np. obiekty małej architektury czy też urządzenia budowlane) będące własnością Zbywcy i funkcjonalnie wspierające Nieruchomość (ale niebędące budowlami w rozumieniu Prawa budowlanego), które będą również przedmiotem Transakcji. Wszystkie takie naniesienia są trwale związane z Gruntem i nie stanowią odrębnych od niego ruchomości.

C. Inne instalacje

Dodatkowo należy zaznaczyć, że przez Grunt mogą przechodzić instalacje (np. przyłącza kanalizacji sanitarnej oraz wodociągowej) będące własnością podmiotów trzecich, które w świetle Prawa budowlanego powinny być kwalifikowane jako budowle. Z perspektywy prawnej zgodnie z art. 49 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061 ze zm.; dalej „Kodeks cywilny”) takie instalacje nie są traktowane jako część składowa gruntu, ponieważ należą do przedsiębiorstwa przesyłowego. W konsekwencji, takie instalacje nie będą przedmiotem planowanej Transakcji.

D. Planowana data Transakcji

Zgodnie z zamierzeniami Zainteresowanych, zamknięcie Transakcji (tj. zawarcie umowy sprzedaży przenoszącej prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości wraz z prawem własności posadowionego na niej Budynku i Budowli oraz określonymi składnikami związanymi z Nieruchomością) na rzecz Nabywcy planowane jest na pierwszą połowę 2026 r.

E.  Status działek – zabudowa, decyzja, WZ, MPZP

Grunt objęty jest postanowieniami Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego (dalej: MPZP), uchwalonego w dniu 10 lipca (…) r. przez Radę Miasta (…), uchwałą Nr (…), zgodnie z którym zabudowana działka gruntu o nr (…) położona jest w strefie mieszanej – o funkcjach usługowo-mieszkaniowych.

3)  Okoliczności nabycia Nieruchomości przez Zbywcę oraz jej wykorzystanie w działalności gospodarczej Zbywcy

Zbywca nabył prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej składającej się z działki ewidencyjnej o numerze (…), położonej w (…), przy ulicy (…), wraz z prawem własności znajdujących się na niej ówcześnie budynków, stanowiących odrębne nieruchomości, dla których to nieruchomości gruntowej i budynkowej Sąd Rejonowy (…) w (…), III Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą KW o numerze (…), na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego z (…) r., sporządzonego przez notariusza (…), Rep. A Nr (…) pomiędzy Bankiem (…) Spółka Akcyjna (jako sprzedającym) a Zbywcą (jako kupującym). Transakcja ta podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zbywca po dokonaniu przebudowy, o której mowa w części Historia Nieruchomości oraz nakładów ulepszeniowych poniesionych przez Zbywcę na Nieruchomość poniżej, wykorzystywał Nieruchomość w ramach działalności gospodarczej polegającej wyłącznie na odpłatnym udostępnianiu nieruchomości komercyjnej (dzierżawie oraz najmie), stanowiącej czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Nieruchomość opisana we wniosku nie stanowi odrębnego działu, wydziału czy też oddziału wydzielonego w ramach działalności prowadzonej przez Zbywcę. Zbywca nie prowadzi również w stosunku do niej odrębnych ksiąg rachunkowych dla celów statutowych. Nieruchomość nie jest wyodrębniona funkcjonalnie od innych rodzajów działalności Zbywcy, gdyż poza pozycjami bilansu o charakterze finansowym, Nieruchomość stanowi jedyne aktywo Zbywcy.

Zbywca nigdy nie wykorzystywał Nieruchomości do prowadzenia działalności podlegającej zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

4)  Historia Nieruchomości oraz nakłady ulepszeniowe poniesione przez Zbywcę na Nieruchomości

Pierwotne zabudowania będące częścią Nieruchomości zlokalizowane od strony ul. (…) powstały ok. XV wieku. Następnie w wyniku działań wojennych został zniszczony i wymagał odbudowy, która została przeprowadzona w latach 50 XX wieku. Kamienica nr (…) stanowiąca element Budynku wpisana jest do rejestru zabytków pod nr (…) decyzją (…) (nowy nr rej. (…)), a cały Budynek usytuowany jest ponadto w obszarze zabytkowego miasta (…) wpisanego do rejestru zabytków pod numerem (…) decyzją (…) – obecnie pod numerem (…) (nowy numer rejestru zabytków), uznanego ponadto zarządzeniem (…) za pomnik historii.

Zbywca po nabyciu Nieruchomości w (…) r. prowadził proces inwestycyjny obejmujący przebudowę istniejących ówcześnie budynków, tj. na Budynek zrealizowany na podstawie kolejnych decyzji administracyjnych (…) wydawanych w latach (…). Decyzje te obejmowały zatwierdzenie projektów budowlanych oraz udzielenie pozwoleń na budowę i ich zmian, umożliwiając sukcesywną przebudowę ówczesnych budynków, które wcześniej pełniły funkcję banku, na obiekt hotelowy. W ramach inwestycji dokonano rozbudowy kamienicy oraz nadbudowy oficyny, a także wykonano niezbędne instalacje i prace adaptacyjne dostosowujące obiekt do nowej funkcji.

Proces przebudowy i rozbudowy ówczesnych budynków do osiągnięcia aktualnej postaci Budynku zakończono w (…) r., kiedy to Zbywca uzyskał pozwolenie na jego użytkowanie jako obiektu hotelowego. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Zbywca zawarł umowę dzierżawy części Nieruchomości, która była i jest wykorzystywana przez dzierżawcę m.in. do prowadzenia działalności hotelowej oraz umowę najmu części Nieruchomości, z podmiotem, który prowadzi na wynajmowanej powierzchni m.in. kasyno. Zbywca bezpośrednio nie prowadził z wykorzystaniem Nieruchomości działalności hotelowej, restauracyjnej czy działalności kasyna.

Ponadto, dla kompletności Zainteresowani wskazują, że operator kasyna prowadzonego w Budynku, w (…) r. uzyskał pozwolenie na budowę obejmujące przebudowę lokalu na kasyno i klub z małą gastronomią wraz ze zmianą sposobu użytkowania piwnicy i parteru.

Nakłady Zbywcy poniesione w związku z prowadzoną w latach (…) przebudową przekroczyły 30% wartości początkowej Nieruchomości. W odniesieniu do poniesionych wydatków, Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług, z którego to prawa Zbywca skorzystał.

5)  Umowy związane z Nieruchomością

A.  Umowa dzierżawy z obecnym operatorem hotelu prowadzonym w ramach Nieruchomości

Intencją Zbywcy było odseparowanie działalności inwestycyjnej od działalności operatorskiej (stricte hotelowej), stąd też Zbywca na podstawie umowy dzierżawy wydzierżawia część Nieruchomości, tj. część Budynku, wraz z miejscami parkingowymi zlokalizowanymi na terenie Nieruchomości, a także z wyposażeniem przekazanym w ramach umowy dzierżawy oraz urządzeniami i instalacjami na rzecz C. sp. z o.o. („Obecny Operator”) („Umowa Dzierżawy”). Obecny Operator, jako operator hotelowy, prowadzi z wykorzystaniem Przedmiotu Dzierżawy działalność hotelową. Obecny Operator jest podmiotem powiązanym ze Zbywcą w rozumieniu art. 11a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Umowa Dzierżawy zostanie rozwiązana przed planowaną Transakcją.

B.  Umowa najmu kasyna oraz umowy podnajmu

Zbywca jest także stroną umowy najmu, w ramach której wynajmuje na rzecz D. sp. z o.o. część powierzchni Budynku oraz miejsca parkingowe znajdujące się na Nieruchomości („Umowa Najmu Kasyna”). Zgodnie z aktualnymi ustaleniami prawa i obowiązki wynajmującego przysługujące Zbywcy na podstawie Umowy Najmu Kasyna miałyby zostać przeniesione na Obecnego Operatora po spełnieniu określonych warunków, niemniej jednak do takiego przeniesienia nie dojdzie przed Transakcją, a w konsekwencji to Nabywca na skutek Transakcji stanie się stroną Umowy Najmu Kasyna na podstawie art. 678 § Kodeksu cywilnego.

Ponadto, w ramach Nieruchomości D. sp. z o.o. oraz Obecny Operator podnajmują w ramach umów podnajmu część powierzchni udostępnionych im na podstawie Umowy Najmu Kasyna czy Umowy Dzierżawy („Umowy Podnajmu”).

Intencją Zainteresowanych jest, aby Umowy Podnajmu zostały przeniesione przed Transakcją na Zbywcę, tak aby to on stał się wynajmującym z ich tytułu, a następnie na skutek Transakcji ich stroną stał się Nabywca. Alternatywnie, możliwe jest również, że Umowy Podnajmu zostaną przeniesione bezpośrednio na Nabywcę lub nowego operatora wybranego przez Nabywcę albo w przypadku części z nich D. sp. z o.o. pozostanie podnajemcą. Dopuszczalne jest również, że to Zbywca zostanie podnajemcą części powierzchni w ramach istniejących Umów Podnajmu.

C. Umowa Zarządzania Technicznego

Zbywca posiada ponadto zawartą umowę na zarządzanie i koordynację obsługi technicznej nieruchomości z Obecnym Operatorem („Umowa Zarządzania Technicznego”). Obecny Operator na podstawie Umowy Zarządzania Technicznego świadczy kompleksowe usługi w zakresie zarządzania nieruchomością, obejmujące przede wszystkim bieżącą obsługę techniczną, nadzór nad przeglądami, naprawami i serwisem instalacji oraz realizację obowiązków wynikających z gwarancji. Odpowiada również za obsługę relacji z najemcami, prowadzenie rozliczeń czynszowych i eksploatacyjnych, monitorowanie należności oraz egzekwowanie płatności. Do zadań Obecnego Operatora należy ponadto przygotowywanie budżetów, raportowanie na rzecz właściciela, prowadzenie dokumentacji technicznej i formalnoprawnej, koordynacja prac podmiotów serwisowych oraz zapewnienie zgodności funkcjonowania obiektu z obowiązującymi przepisami. Zakres świadczonych usług obejmuje więc pełny nadzór operacyjny nad nieruchomością, mający na celu jej prawidłowe utrzymanie oraz zapewnienie sprawnej i bezpiecznej eksploatacji.

Umowa Zarządzania Technicznego zostanie rozwiązana przed planowaną Transakcją.

D. Pozostałe Umowy

Zbywca, oprócz powyższego, jest również aktualnie stroną umów zarządzania administracyjnego Budynkiem z prowadzeniem rozliczeń mediów („Umowa Zarządzania Administracyjnego”), umów na dostawę usług do Nieruchomości (np. umów na monitoring przeciwpożarowy, serwis i konserwację wind, serwis instalacji bezpieczeństwa przeciwpożarowego, konserwację, ochronę itp. („Umowy Serwisowe”) oraz umów na dostawę mediów do Nieruchomości („Umowy na Dostawę Mediów”). Przedmiotem przeniesienia na Nabywcę w ramach transakcji mogą być także prawa i obowiązki z umowy dzierżawy zawartej z (…) na korzystanie przez Zbywcę z dojazdu do parkingu Nieruchomości.

E.  Umowy techniczne zawarte przez Obecnego Operatora

Niezależnie od umów wskazanych w pkt C oraz D powyżej, Obecny Operator jest stroną części umów (np. na dostawę telefonii i internetu, usługi czyszczenia separatora), jak również odpowiada za kwestie odbioru odpadów („Umowy Obecnego Operatora”). Umowy te stanowią dla Obecnego Operatora element operacyjnego prowadzenia działalności w obiekcie i pozostają związane z obsługą gości hotelowych oraz zapewnieniem standardowych usług dostępnych na terenie nieruchomości.

6)  Przedmiot i okoliczności towarzyszące Transakcji

A.  Pozostałe elementy objęte Transakcją

 

W ramach Transakcji (lub – odpowiednio – w związku z Transakcją) na Nabywcę zostaną przeniesione w szczególności:

   - Nieruchomość (tj. prawo użytkowania wieczystego Gruntu oraz prawo własności Budynku i Budowli oraz urządzeń budowalnych na trwałe związanych z Gruntem); prawo własności ruchomości, które na dzień Transakcji stanowić będą własność Zbywcy oraz będą związane z Budynkiem (jak również – potencjalnie – z innymi obiektami budowlanymi i urządzeniami Zbywcy zapewniającymi prawidłowe funkcjonowanie Budynku), do których należy zaliczyć w szczególności wyposażenie Budynku, instalację wodną, ściekową i wód opadowych, które znajdują się na działce nr (…) i działce nr (…), infrastrukturę elektryczną, znajdującą się na działce nr (…), schody i nadproża prowadzące do Budynku znajdujące się na działce nr (…), a także szklany daszek nad wejściem do Budynku i zewnętrzną latarnię przy wejściu do Budynku, znajdujące się na działce nr (…);

   - Ponadto, w ramach Transakcji przejdą z mocy prawa lub przekazane zostaną na rzecz Nabywcy prawa i obowiązki z Umowy Najmu Kasyna (tj. zarówno te, które przejdą na Nabywcę z mocy prawa, na podstawie art. 678 § 1 Kodeksu cywilnego, jak i te, dla których przeniesienia konieczna będzie cesja);

   - prawa i obowiązki wynikające z instrumentów zabezpieczenia wykonania zobowiązań najemcy wynikające z Umowy Najmu Kasyna (w tym w formie gwarancji bankowych, gwarancji podmiotu dominującego i oświadczeń o dobrowolnym poddaniu się egzekucji oraz kaucji najemcy) w zakresie, w jakim takie instrumenty będą istniały i będą zbywalne na dzień Transakcji;

   - wynikające z przenoszonej Umowy Najmu Kasyna zobowiązania Zbywcy wobec najemcy, który wpłacił kaucję, do jej zwrotu lub rozliczenia zgodnie z Umową Najmu Kasyna, oraz zobowiązania Zbywcy wobec najemcy, który dostarczył odpowiednie dokumenty zabezpieczenia do ich zwrotu zgodnie z odpowiednią umową najmu (w zakresie, w jakim takie zobowiązania będą istniały na moment Transakcji);

   - autorskie prawa majątkowe do dokumentacji obejmującej m.in. projekty budowalne, architektoniczne i inne opracowania powstałe w związku z przebudową Budynku przygotowane przez właściwe podmioty i sporządzonej na potrzeby inwestycji będącej przedmiotem wniosku (o ile i w zakresie w jakim autorskie prawa majątkowe będą posiadane przez Zbywcę i będą zbywalne na dzień Transakcji), oraz prawa własności nośników (takich jak materiały, rejestry czy też pliki), zawierających ww. dokumentację;

   - prawa związane z odpowiedzialnością wykonawców z tytułu gwarancji jakości i rękojmi w związku z wykonanymi pracami związanymi z przebudową Budynku i Budowli, robotami budowlanymi prowadzonymi w odniesieniu do Nieruchomości, w tym prawa i obowiązki wynikające z zabezpieczeń dotyczących tych robót np. kaucja na zabezpieczenie roszczeń powstałych w okresie gwarancji/rękojmi wynikających z umów generalnego wykonawstwa (o ile takie występują) oraz prawa związane z odpowiedzialnością twórców dokumentacji obejmującej m.in. projekt koncepcyjny Budynku z tytułu gwarancji jakości i rękojmi;

   - dokumentacja techniczna związana z funkcjonowaniem Nieruchomości, zawierająca w szczególności oryginały wszystkich decyzji administracyjnych dotyczących Nieruchomości i procesu budowlanego Budynku, oryginały umów o roboty budowlane, karty gwarancyjne, projekty, instrukcje obsługi urządzeń mieszczących się w Budynkach, instrukcje BHP dla Budynku, instrukcje systemu przeciwpożarowego, książkę obiektu budowlanego, wszystkie karty dostępu i klucze do Budynku, kody do systemu zarządzania budynkiem (jeśli dotyczy) i oryginał świadectwa efektywności energetycznej;

   - znajdująca się w posiadaniu Zbywcy wybrana dokumentacja prawna i finansowa dotycząca przedmiotu Transakcji, tj. w szczególności:

   - Umowy Najmu Kasyna, a także wszystkie dokumenty dotyczące zabezpieczeń, protokoły przekazania dotyczące wynajmowanych pomieszczeń oraz dokumentacja zabezpieczeń gwarancji budowlanych;

   - dokumentacja finansowa i księgowa niezbędna do dalszej eksploatacji Nieruchomości i rozliczenia kosztów operacyjnych Nieruchomości z najemcą w ramach Umowy Najmu Kasyna;

   - prawa i obowiązku z umowy dzierżawy zawartej z Miastem (…) na korzystanie przez Zbywcę z dojazdu do parkingu Nieruchomości;

   - projekty koncepcyjne, projekty budowlane, projekty wykonawcze dla Budynku i Budowli obsługujących Nieruchomość, rysunki i opisy niezbędne do wykonania Budynku, dokumentację powykonawczą Budynku (włącznie z powykonawczą inwentaryzacją geodezyjną) oraz dokumentację techniczną i koncepcje instalacji wraz z koncepcjami punktów przyłączenia (terminali) właściwych sieci wyszczególnionych dla Budynku (włącznie z powykonawczą inwentaryzacją geodezyjną), wymagane na podstawie odpowiednich przepisów;

   - pozwolenia administracyjne związane z utrzymywaniem infrastruktury technicznej w działkach stanowiących drogi publiczne.

W celu uniknięcia wątpliwości Zainteresowani wskazują również, że przeniesienie powyższych składników w ramach Transakcji nastąpi w prawnie dopuszczalnym zakresie (tj. o ile nie wystąpią ograniczenia natury prawnej) oraz o ile poszczególne składniki będą istniały na dzień Transakcji i będą przysługiwały Zbywcy.

B.  Elementy nieobjęte Transakcją

 

W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę w szczególności następujących elementów:

 1) praw i obowiązków wynikających z Umowy Dzierżawy;

 2) praw i obowiązków wynikających z Umowy Zarządzania Technicznego (przy czym nie można wykluczyć, że pomiędzy obecnym dostawcą tych usług a Nabywcą lub nowym podmiotem świadczącym na rzecz Nabywcy usługi zarządzania Nieruchomością niezbędna będzie tymczasowa współpraca w celu prawidłowej realizacji zadań z zakresu zarządzania technicznego);

 3) praw i obowiązków wynikających z Umowy Zarządzania Administracyjnego (przy czym nie można wykluczyć, że pomiędzy obecnym dostawcą tych usług a Nabywcą lub nowym podmiotem świadczącym na rzecz Nabywcy usługi zarządzania Nieruchomością niezbędna będzie tymczasowa współpraca w celu prawidłowego rozliczenia mediów w odniesieniu do okresu rozliczeniowego, w którym dojdzie do Transakcji);

 4) praw i obowiązków związanych z prowadzoną przez Obecnego Operatora działalnością hotelową, a w szczególności zobowiązań względem przeszłych oraz przyszłych klientów hotelu prowadzonego z wykorzystaniem przedmiotu Umowy Dzierżawy;

 5) praw i obowiązków wynikających z Umów Serwisowych i Umów na Dostawę Mediów, czy Umów Obecnego Operatora; planowane jest, że na dzień Transakcji lub około tej daty Umowy o Dostawę Mediów i Umowy Serwisowe, a także Umowy Obecnego Operatora zostaną wypowiedziane lub rozwiązane; należy przy tym dodać, iż Nabywca we własnym zakresie zawrze nowe umowy na dostawę mediów i dostawę usług serwisowych, z preferowanymi przez siebie dostawcami mediów/usług serwisowych (przy czym nie można wykluczyć, że mogą to być dostawcy, którzy będą dostarczać media/usługi serwisowe do Nieruchomości w okresie przed Transakcją, a także że w wyjątkowych przypadkach może dojść do przeniesienia praw i obowiązków wynikających z takich umów);

 6) praw i obowiązków wynikających z umowy najmu siedziby Zbywcy;

 7) oznaczenia indywidualizującego przedsiębiorstwo Zbywcy (lub jego część);

 8) praw i obowiązków wynikających z umów i dokumentów innych niż wymienione w powyższym opisie zakresu planowanej Transakcji, takich jak prawa i obowiązki wynikające z dokumentów finansowania (w szczególności z umów pożyczek oraz umowy kredytu bankowego) oraz umów z profesjonalnymi doradcami podatkowymi, prawnymi i księgowymi Zbywcy (w tym umowy o prowadzenie ksiąg);

 9) dokumentacji prawnej i księgowej innej – co do zasady – niż dokumentacja wskazana powyżej w opisie zakresu planowanej Transakcji, w tym np. kopii ksiąg  rachunkowych i kopii dokumentów księgowych Zbywcy, a także kopii dokumentów podatkowych Zbywcy;

                10) praw i obowiązków Zbywcy wynikających z umów rachunków bankowych zawartych przez Zbywcę i bank;

                11) praw wynikających z należnych, lecz niezapłaconych wierzytelności – w szczególności – z tytułu czynszu i opłat eksploatacyjnych, płatnych przez najemców, przysługujących Zbywcy w chwili dokonania Transakcji, zafakturowanych przez Zbywcę na najemców przed datą Transakcji (w zakresie, w jakim takie wierzytelności będą istniały na dzień Transakcji);

                12) praw i obowiązków wynikających z polis ubezpieczeniowych;

                13) praw z papierów wartościowych i środków pieniężnych innych niż ewentualne kaucje najemców lub kaucji na zabezpieczenie roszczeń powstałych w okresie gwarancji/rękojmi wynikających z umów generalnego wykonawstwa (jeśli są), o których mowa w opisie przedmiotu Transakcji;

                14) praw i obowiązków z umów rachunków bankowych, których stroną jest Zbywca;

                15) praw i obowiązków wynikających z umów zarządzania tzw. asset management i property management;

                16) koncesji, licencji (w tym licencji na oprogramowanie wykorzystywane do zarządzania Nieruchomością) i zezwoleń innych niż wskazane powyżej;

                17) patentów i innych praw własności przemysłowej;

                18) majątkowych praw autorskich i majątkowych praw pokrewnych innych niż wskazane powyżej;

                19) tajemnicy przedsiębiorstwa obejmującej know-how Zbywcy związany z komercjalizacją budynku.

Tym samym, należy podkreślić, iż w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę należności i zobowiązań Zbywcy (z zastrzeżeniem wyjątków opisanych we Wniosku). W szczególności, w ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę praw i obowiązków wynikających z umów pożyczek ani innych umów czy instrumentów służących finansowaniu działalności Zbywcy.

C. Kwestia kluczowych z perspektywy kwalifikacji jako ZCP elementów

 

Dodatkowo Zainteresowani wskazują co następuje:

  - Miejsce Nieruchomości w strukturze działalności Zbywcy: Nieruchomość stanowi aktywo Zbywcy, zaś przyszła sprzedaż Nieruchomości stanowić będzie źródło przychodów operacyjnych Zbywcy.

  - Umowa Dzierżawy, Umowa Zarządzania Technicznego oraz Umowa Zarządzania Administracyjnego: Planowane jest, że Umowa Dzierżawy, Umowa Zarządzania Technicznego oraz Umowa Zarządzania Administracyjnego zostaną rozwiązane w związku z Transakcją. Nabywca zamierza natomiast zawrzeć nowe umowy w tym zakresie.

  - Przejściowe korzystanie przez Nabywcę z umów zawartych przez Zbywcę: W przypadku zawartych przez Zbywcę Umów o Dostawę Mediów oraz Umów Serwisowych, intencją Zainteresowanych jest rozwiązanie ww. Umów z dniem Transakcji lub około tej daty i zawarcie z dniem Transakcji nowych umów w tym zakresie przez Nabywcę (w wyjątkowych przypadkach może dojść do przeniesienia praw i obowiązków wynikających z takich umów). Nie wyklucza się jednak tymczasowego korzystania przez Nabywcę z praw wynikających z niektórych z powyższych umów zawartych przez Zbywcę (do czasu zawarcia odpowiednich umów przez Nabywcę i przy zachowaniu odpowiednich rozliczeń pomiędzy stronami Transakcji). Powyższe może mieć miejsce w szczególności wówczas, gdy warunki umów wiążące Zbywcę z dostawcami (w tym umowne okresy wypowiedzenia) nie będą umożliwiały ich rozwiązania lub wypowiedzenia ze skutkiem na datę Transakcji lub około tej daty. Niemniej, w takim wypadku Zbywca wypowie przedmiotowe umowy w związku z Transakcją i rozpocznie się bieg okresów ich wypowiedzenia. W wyjątkowych sytuacjach może też się zdarzyć, że dana umowa będzie kontynuowana przez Zbywcę (dotyczy to umów, które przewidują kary, dodatkowe opłaty lub inne istotne utrudnienia operacyjne wynikające z ich wcześniejszego rozwiązania i/lub umów, które przewidują szczególne korzystne warunki finansowe). Ponadto, możliwe jest, że pomiędzy obecnym dostawcą usług zarządzania technicznego czy administracyjnego a Nabywcą lub nowym podmiotem świadczącym na rzecz Nabywcy usługi tego rodzaju niezbędna będzie tymczasowa współpraca w celu prawidłowej realizacji zadań z zakresu zarządzania Nieruchomością.

  - Brak przejścia zakładu pracy: Zbywca nie zatrudnia pracowników.

 

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że z perspektywy prawa cywilnego na działce nr (…) znajdują się następujące naniesienia:

  (i) przyłącza wodociągowe, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej i elektroenergetyczne nie stanowią części składowej Budynku a odrębne urządzenie budowlane;

 (ii) przedproża stanowiące część składową Budynku (częściowo również na działce nr (…) na działce nr (…) znajdują się także prowadzące do nich schody);

(iii) parking niestanowiący części składowej Budynku.

Wszystkie elementy wskazane we wniosku jako znajdujące się na sąsiednich działkach (nr (…), (…), (…)) należą do Sprzedającego i po sprzedaży będą własnością Kupującego. Wszystkie te naniesienia są również funkcjonalnie związane z Budynkiem.

 

Na działkach nr (…), (…), (…) znajdują się następujące urządzenia budowlane, które będą przedmiotem transakcji, o której mowa we wniosku:

  (i) przyłącze wodociągowe, kanalizacji sanitarnej i kanalizacji deszczowej (działka nr (…)) – część budowli wskazanej we wniosku jako znajdująca się na działce nr (…);

 (ii) przyłącze kanalizacji sanitarnej i kanalizacji deszczowej (działka nr (…)) – część budowli wskazanej we wniosku jako znajdująca się na działce nr (…);

(iii) przyłącze elektroenergetyczne (działka nr (…)) – część budowli wskazanej we wniosku jako znajdująca się na działce nr (…).

 

Wszystkie powyższe urządzenia budowlane są funkcjonalnie związane z Budynkiem znajdującym się na działce nr (…).

 

Na wymienionych działkach znajdują się:

  (i) przyłącze wodociągowe, kanalizacji sanitarnej i kanalizacji deszczowej (działka nr (…)) – część budowli wskazanej we wniosku jako znajdująca się na działce nr (…);

 (ii) przyłącze kanalizacji sanitarnej i kanalizacji deszczowej (działka nr (…)) – część budowli wskazanej we wniosku jako znajdująca się na działce nr (…);

(iii) przyłącze elektroenergetyczne (działka nr (…)) – część budowli wskazanej we wniosku jako znajdująca się na działce nr (…);

(iv) schody prowadzące na przedproża i przedproża prowadzące do Budynku (działka nr (…)) – część Budynku;

 (v) szklany daszek nad wejściem do Budynku (działka nr (…)) – część Budynku;

(vi) zewnętrzna latarnia przy wejściu do Budynku (działka nr (…)) – część Budynku.

 

Wszystkie urządzenia budowlane znajdujące się na działce nr (…), tj.:

 (i) przyłącza wodociągowe, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej i elektroenergetyczne; oraz

(ii) parking;

są funkcjonalnie związane z Budynkiem.

 

Wyposażenie budynku i budowli, które będzie przedmiotem transakcji, nie jest co do zasady trwale związane z budynkiem i budowlami. Natomiast, w zakresie:

- zabudowy kuchennej,

- zabudowy meblowej takiej jak szafy,

- zabudowy łazienkowej,

- przyłącza telekomunikacyjnego,

- grzejników łazienkowych elektrycznych z węzłem ciepła,

- separatorów tłuszczu, przepompowni, studni, zasuwy,

- wind osobowych,

- windy osobowo-towarowej,

- platformy schodowej,

- agregatów do centrali wentylacyjnych,

- klimatyzatorów,

- transformatorów,

- rozdzielnicy głównej

takie trwałe związanie występuje.

Zbywca i Nabywca, w celu rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybierając opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, złożą w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominięto tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy w związku z opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług, sprzedaż Nieruchomości wraz z pozostałymi elementami objętymi Transakcją będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Państwa zdaniem, w związku z opodatkowaniem Transakcji podatkiem od towarów i usług, sprzedaż Nieruchomości wraz z pozostałymi elementami objętymi Transakcją będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i tym samym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, jako czynność opodatkowaną należy uznać umowę sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych. Zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek podatkowy ciąży w takim przypadku na kupującym, który jest zobowiązany – w przypadku sprzedaży nieruchomości i prawa użytkowania wieczystego do zapłaty podatku w wysokości 2% (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych), obliczonego od wartości rynkowej zbywanych rzeczy (art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).

 

Zgodnie jednak z treścią art. 2 pkt 4 ww. ustawy, podatkowi nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

(i) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,

(ii) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

 a) umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

 b) umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Mając na uwadze treść ww. przepisu, w ocenie Zainteresowanych, opisana w zdarzeniu przyszłym planowana dostawa Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z tym, że Transakcja ta będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług - co wykazano w uzasadnieniu stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania nr 2.

Tym samym, Nabywca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z nabyciem Nieruchomości w zaprezentowanym zdarzeniu przyszłym.

Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191):

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

 

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stawki podatku wynoszą – przy umowie sprzedaży:

 a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

 b) innych praw majątkowych – 1%.

 

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

 a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

 b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

   - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

   - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).

Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania (Kupujący, Nabywca) zamierza nabyć od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (Sprzedającego, Zbywcy) prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz prawem własności Budynku, Budowli oraz pozostałych naniesień (obiekty małej architektury oraz urządzeń budowlanych) („Nieruchomość”) a także pozostałe elementy związane z „Nieruchomością” (Transakcja).

Należy podkreślić, że jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (i w jakim zakresie), bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

 

W interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-3.4012.766.2025.3.MW, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że:

   - dostawa prawa użytkowania wieczystego działki nr (…) wraz z Budynkiem hotelowym i budowlami znajdującymi się na działce oraz pozostałymi składnikami będącymi przedmiotem planowanej transakcji będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jako dostawa towarów i usług,

   - jeżeli Strony opisanej transakcji (Zbywca i Nabywca) podejmą decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku i złożą zgodne oświadczenie, spełniające warunki z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, to dostawa Budynku hotelowego i budowli znajdujących się na działce nr (…) będzie podlegała opodatkowaniu według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

   - dostawa prawa użytkowania wieczystego gruntu (działki nr (…)), na której posadowione są ww. Budynek i budowle – przy uwzględnieniu treści art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług – również będzie opodatkowana według właściwej stawki podatku od towarów i usług,

   - tym samym, cała Transakcja sprzedaży będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, skoro omawiana we wniosku planowana Transakcja (sprzedaż Nieruchomość wraz z pozostałymi elementami) będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona (bo Strony transakcji zrezygnują ze zwolnienia w części w jakiej im to zwolnienie będzie przysługiwało), to do opisanej transakcji sprzedaży Nieruchomości znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku Transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Tym samym, Nabywca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z nabyciem Nieruchomości w zaprezentowanym zdarzeniu przyszłym.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie, znak: 0111-KDIB3-3.4012.766.2025.3.MW.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

  - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

  - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

  - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.