Dwaj rolnicy, prowadzący wspólnie gospodarstwo rolne, planują nabyć udział w nieruchomości gruntowej składającej się z użytków rolnych, lasów i nieużytków, z zamiarem włączenia jej do swojego gospodarstwa i prowadzenia go przez co najmniej 5 lat. Zakup ma spowodować powiększenie gospodarstwa powyżej 11 ha, a podatnicy korzystali wcześniej z pomocy de minimis…
Interpretacja indywidualna - stanowisko w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych:
- w części dotyczącej nabycia udziałów w nieużytkach oraz gruntach leśnych - jest nieprawidłowe,
- w pozostałym zakresie - jest prawidłowe.
-
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
31 grudnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia udziałów w gruntach. Uzupełnili go Państwo pismem z 26 stycznia 2026 r. (wpływ 28 stycznia 2026 r.) oraz - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 18 lutego 2026 r. (wpływ 24 lutego 2026 r.).
Treść wniosku wspólnego jest następująca:
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
1. Zainteresowany będący stroną postępowania:
Pan (…)
2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:
Pani (…)
Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku)
Są Państwo rolnikami i prowadzą wspólnie gospodarstwo rolne ((…) posiada tytuły prawne do wspólnych gruntów rolnych) o powierzchni (…) ha.
Są Państwo współwłaścicielami (…) nieruchomości, którą planują Państwo zakupić. Planują Państwo nabyć udział w wysokości (…) w nieruchomości gruntowej stanowiącej działki ewidencyjne nr (…), (…), (…), dla których prowadzona jest księga (…) o łącznej powierzchni (…) ha, położonej w miejscowości (…).
Działki te są sklasyfikowane w ewidencji gruntów jako:
- użytki rolne - (…) ha
- lasy - (…) ha
- nieużytki - (…) ha
i nie są zajęte na prowadzenie działalności innej niż rolnicza.
Zamierzają Państwo włączyć nieruchomość do swojego gospodarstwa rolnego i prowadzić je wspólnie przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia. Nie planują Państwo zbycia, wydzierżawienia ani prowadzenia innej działalności niż rolnicza.
Zakup ten spowoduje powiększenie Państwa gospodarstwa rolnego, którego powierzchnia po nabyciu wyniesie łącznie (…) ha, a więc będzie nie mniejsza niż 11 ha, spełniając wymogi art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Korzystali Państwo z pomocy de minimis w rolnictwie, dotychczasowy poziom pomocy nie przekracza ustawowych limitów, a ewentualna kwota zwolnienia mieści się w limicie określonym w rozporządzeniu Komisji UE nr 1408/2013.
Cena transakcji odpowiada cenie rynkowej i wynosi (…) zł.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Czy nabycie przez Państwa udziału w nieruchomości rolnej opisanej powyżej korzysta ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jako zakup gruntów rolnych w celu powiększenia gospodarstwa rolnego o powierzchni powyżej 11 ha, prowadzonego przez Państwa przez okres co najmniej 5 lat, a kwota zwolnienia mieści się w limicie pomocy de minimis?
Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Państwa zdaniem, planowane nabycie udziału w nieruchomości rolnej korzysta ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych, ponieważ:
- spełniona jest definicja gospodarstwa rolnego z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku rolnym,
- nabywane działki stanowią użytki rolne,
- w wyniku zakupu powiększą Państwo gospodarstwo rolne powyżej 11 ha,
- zobowiązują się Państwo prowadzić gospodarstwo przez co najmniej 5 lat,
- wartość zwolnienia mieści się w limitach pomocy de minimis, o których mowa w rozporządzeniu 1408/2013.
Zatem spełniają Państwo wszystkie warunki art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Wskazali Państwo, że stanowisko to jest zgodne z art. 6 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych oraz utrwaloną linią interpretacyjną organów podatkowych.
Na potwierdzenie swojego stanowiska powołali się Państwo na interpretację indywidualną.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 191 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży - na kupującym.
Stosownie do art. 5 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany, albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki cywilnej.
W świetle powyższego należy podkreślić, że podatnikami podlegającymi obowiązkowi podatkowemu na podstawie przepisów cyt. ustawy są wszyscy kupujący. Zatem w przypadku nabycia nieruchomości w drodze umowy sprzedaży przez dwóch kupujących (np. małżonków) - obowiązek zapłaty podatku ciąży na tych dwóch podmiotach kupujących rzecz na współwłasność.
W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży - wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.
Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:
Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%.
Stosownie do treści art. 10 ust. 1 i 2 ww. ustawy :
Podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika, oraz przypadków, o których mowa w ust. 1a.
Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego.
W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Stosownie do art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Zwalnia się sprzedaż własności gruntów, stanowiących gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, wraz z będącymi ich częścią składową drzewami i innymi roślinami, pod warunkiem że w wyniku dokonania czynności zostanie utworzone lub powiększone gospodarstwo rolne, a powierzchnia gospodarstwa rolnego utworzonego lub powstałego w wyniku powiększenia będzie niemniejsza niż 11 ha i niewiększa niż 300 ha oraz gospodarstwo to będzie prowadzone przez nabywcę przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia; zwolnienie to stanowi pomoc de minimis w rolnictwie, o której mowa w rozporządzeniu Komisji (UE) nr 1408/2013 z dnia 18 grudnia 2013 r. w sprawie stosowania art. 107 i 108 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej do pomocy de minimis w sektorze rolnym (Dz.Urz. UE L 352 z 24.12.2013, str. 9).
Stosownie do treści art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1344 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
W myśl art. 2 ust. 1 cyt. ustawy:
Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Z opisu zdarzenia wynika, że prowadzą Państwo wspólnie gospodarstwo rolne o powierzchni (…) ha i są Państwo współwłaścicielami (…) nieruchomości, którą planują Państwo zakupić. Planują Państwo nabyć udział w wysokości (…) w nieruchomości gruntowej stanowiącej działki o łącznej powierzchni (…) ha. Działki te są sklasyfikowane jako użytki rolne, lasy i nieużytki. Nieruchomość zamierzają Państwo włączyć do swojego gospodarstwa rolnego i prowadzić je wspólnie przez okres co najmniej 5 lat od dnia nabycia. Korzystali Państwo z pomocy de minimis w rolnictwie, dotychczasowy poziom pomocy nie przekracza ustawowych limitów, a ewentualna kwota zwolnienia mieści się w limicie określonym w rozporządzeniu Komisji UE nr 1408/2013.
Państwa zdaniem - w opisanej sytuacji - spełniają Państwo wszystkie przesłanki do skorzystania ze zwolnienia określonego w at. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
W świetle analizowanej powyżej definicji art. 1 ustawy o podatku rolnym, gospodarstwo rolne stanowią wyłącznie grunty sklasyfikowane jako użytki rolne.
Wyodrębniając, jakie rodzaje gruntów wchodzą w skład gospodarstwa rolnego, należy odnieść się do klasyfikacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z dnia 27 lipca 2021 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 219 ze zm.) oraz załącznika Nr 1 do tego rozporządzenia. Zgodnie z § 8 wymienionego rozporządzenia:
Użytki gruntowe wykazywane w ewidencji dzielą się na następujące grupy:
1) grunty rolne;
2) grunty leśne oraz zadrzewione i zakrzewione;
3) grunty zabudowane i zurbanizowane;
4) grunty pod wodami;
5) tereny różne.
Stosownie natomiast do § 9 ust. 1 tego rozporządzenia:
Grunty rolne, o których mowa w § 8 ust. 1 pkt 1, dzielą się na:
1) użytki rolne, do których zalicza się:
a) grunty orne, oznaczone symbolem R,
b) łąki trwałe, oznaczone symbolem Ł,
c) pastwiska trwałe, oznaczone symbolem Ps,
d) sady, oznaczone symbolem S,
e) grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem Br,
f) grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, oznaczone symbolem Lzr,
g) grunty pod stawami, oznaczone symbolem Wsr,
h) grunty pod rowami, oznaczone symbolem W;
2) nieużytki, oznaczone symbolem N.
Z powyższego wynika, że gospodarstwo rolne - w rozumieniu ustawy o podatku rolnym - stanowią wyłącznie grunty sklasyfikowane jako użytki rolne, tj. grunty wymienione w § 9 ust. 1 pkt 1 cyt. rozporządzenia.
Skoro zatem zwolnieniu z art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podlega sprzedaż własności gruntów, stanowiących gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym, to uznać należy, że sprzedaż tych wszystkich gruntów, które nie są użytkami rolnymi (a więc nie spełniają definicji gospodarstwa rolnego) nie może być objęta ww. zwolnieniem.
Z opisu zdarzenia wynika, że nabędą Państwo udział w wysokości (…) w gruntach sklasyfikowanych jako: użytki rolne (…) ha, lasy (…) ha i nieużytki (…) ha.
Część z nabytych przez Państwa gruntów stanowią grunty niebędące użytkami rolnymi, tj. nieużytki oraz lasy. Skoro grunty te w rozporządzeniu Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii w sprawie ewidencji gruntów i budynków zostały wymienione odrębnie od użytków rolnych, to stwierdzić należy, że nabycie tych gruntów (udziałów w nich) nie może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Grunty te bowiem w świetle przepisów o podatku rolnym nie stanowią gospodarstwa rolnego.
Tym samym, w związku z nabyciem udziałów w gruntach stanowiących nieużytki oraz lasy nie mogą Państwo skorzystać ze zwolnienia z art. 9 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Grunty te bowiem nie wypełniają przesłanek do jego zastosowania. Zatem w tej części przedmiot nabycia podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i w tym zakresie będą Państwo zobowiązani do uiszczenia tego podatku.
W tej części stanowisko należało zatem uznać za nieprawidłowe.
Z opisu zdarzenia wynika, że pozostałe z nabywanych przez Państwa gruntów, stanowiących użytki rolne będą miały powierzchnię większą niż 1 ha.
Tym samym, zakup udziału w pozostałych gruntach omawianej nieruchomości wypełnia definicję gospodarstwa rolnego w rozumieniu ustawy o podatku rolnym.
Jeżeli zatem w istocie będą Państwo prowadzić powstałe w wyniku powiększenia gospodarstwo rolne przez okres 5 lat od dnia nabycia gruntów - to w związku z zakupem udziału w wysokości (…) w użytkach rolnych stanowiących gospodarstwo rolne, mogą Państwo skorzystać z ww. zwolnienia - do wysokości limitów indywidualnych pomocy de minimis (przysługujących każdemu z Państwa) przewidywanych dla jednej osoby oraz limitu krajowego.
Zatem w tej części stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia i zastosują się Państwo do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pan (…) (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo