Podatniczka, osoba fizyczna, nabyła w 2025 roku udział 1/2 we własności domu jednorodzinnego z rynku wtórnego na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego. Jej małżonek jest właścicielem drugiego udziału 1/2 w tej samej nieruchomości, a między małżonkami istnieje rozdzielność majątkowa. Przed tą transakcją podatniczka nie posiadała żadnych praw do nieruchomości mieszkalnych, natomiast jej mąż jest właścicielem…
Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
28 grudnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
(…) 2025 r. nabyła Pani udział w wysokości 1/2 we własności domu jednorodzinnego położonego w (…), numer księgi wieczystej (…), za cenę (…) zł (łączna wartość transakcji (…) zł). Nabycie nastąpiło na podstawie umowy sprzedaży, zawartej (…) r. w formie aktu notarialnego w kancelarii notariusza (…), repertorium A nr (…). Transakcja objęła nieruchomość z rynku wtórnego.
Pani małżonek, (…), jest właścicielem drugiego udziału 1/2 w tej nieruchomości. Między Państwem istnieje ustanowiona rozdzielność majątkowa zawarta (…) r. w kancelarii notariusza (…).
Przed datą nabycia nie przysługiwało Pani prawo własności jakiejkolwiek nieruchomości mieszkalnej, budynku mieszkalnego jednorodzinnego ani udziału w takiej nieruchomości powyżej 50% z tytułu dziedziczenia, darowizny czy innych tytułów prawnych. Mąż natomiast posiada nieruchomość pochodzącą z darowizny od babci.
Zapłacili Państwo podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% od łącznej wartości transakcji, tj. (…) zł (po (…) zł od każdego udziału).
Pytania
Czy przysługuje Pani zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych? Czy w związku z powyższym przysługuje Pani prawo do stwierdzenia nadpłaty zapłaconego podatku od czynności cywilnoprawnych w wysokości (…) zł i zwrotu tej kwoty?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie, nabycie przez Panią udziału 1/2 w budynku mieszkalnym jednorodzinnym (pierwsza nieruchomość) podlega zwolnieniu z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 ust. 9 pkt 1 i pkt 17 [winno być: art. 9 pkt 1 i pkt 17] ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, mimo udziału męża (posiadającego wcześniej nieruchomość), z uwagi na istniejącą między Państwem rozdzielność majątkową.
Zapłata podatku od czynności cywilnoprawnych od pełnej wartości transakcji ((…) zł) stanowi nadpłatę w części dotyczącej Pani udziału ((…) zł) na podstawie art. 72 § 1 Ordynacji podatkowej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży - na kupującym.
W myśl art. 5 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany, albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki cywilnej.
W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży - wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%.
Jak wynika z powołanych przepisów - umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym/kupujących. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że nabyła Pani udział 1/2 we własności domu jednorodzinnego, za cenę (…) zł (łączna wartość transakcji (…) zł). Nabycie nastąpiło na podstawie umowy sprzedaży. Pani małżonek, jest właścicielem drugiego udziału 1/2 w tej nieruchomości. Między Państwem istnieje ustanowiona rozdzielność majątkowa. Przed datą nabycia nie przysługiwało Pani prawo własności jakiejkolwiek nieruchomości mieszkalnej, budynku mieszkalnego jednorodzinnego ani udziału w takiej nieruchomości powyżej 50% z tytułu dziedziczenia, darowizny czy innych tytułów prawnych. Mąż natomiast posiada nieruchomość pochodzącą z darowizny od babci. Zapłacili Państwo podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% od łącznej wartości transakcji.
Pani zdaniem, przysługuje Pani zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych.
Z Pani stanowiskiem nie można się zgodzić.
Analizowany przepis - art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych - jednoznacznie wskazuje jakie warunki muszą być spełnione do zastosowania zwolnienia:
- w wyniku umowy sprzedaży nabyty musi być cały lokal mieszkalny czy też spółdzielcze własnościowe prawo do całego lokalu,
- żaden z kupujących nie może być, w dniu sprzedaży ani przed tym dniem, właścicielem praw do żadnej substancji mieszkaniowej wskazanej w tym przepisie, za wyjątkiem nabytego - w drodze dziedziczenia - udziału nieprzekraczającego 50%.
W przypadku opisanym przez Panią, umowa sprzedaży obejmowała zakup całego domu jednorodzinnego. Zatem pierwszy warunek zwolnienia został spełniony, bowiem jak wynika z wniosku - zakupili go Państwo na współwłasność (w udziale po 1/2 Pani i 1/2 mąż) co oznacza, że przedmiotem opisanej umowy sprzedaży było całe prawo własności domu jednorodzinnego.
Drugi warunek nie został jednak spełniony, ponieważ Pani mąż jest właścicielem innej nieruchomości mieszkalnej.
Przedmiotem ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych są czynności cywilnoprawne, w tym umowy sprzedaży. A zatem, również zwolnieniem objęta jest czynność cywilnoprawna, którą jest umowa sprzedaży a nie jej część. Zatem w sytuacji gdy przedmiotem sprzedaży jest budynek mieszkalny jednorodzinny, który kupujący nabywają na współwłasność w częściach ułamkowych, umowa taka podlega zwolnieniu, pod warunkiem, że każdy z kupujących (małżonkowie, rodzice z dzieckiem, rodzeństwo, osoby obce) spełni warunki określone w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Zatem, przy nabyciu domu jednorodzinnego - na współwłasność z mężem - nie mogła Pani skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Jeden z kupujących (współwłaścicieli) - Pani mąż - nie wypełnił bowiem warunków omawianego zwolnienia.
Skoro zatem nie zostały spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia do opisanej czynności sprzedaży, to żaden z kupujących (również Pani), nie mógł skorzystać z omawianego zwolnienia. W analizowanej sprawie bez znaczenia pozostaje fakt, że istnieje rozdzielność majątkowa między Panią, a Pani mężem.
W związku z powyższym, w opisanym zdarzeniu nie przysługiwało Pani zwolnienie z podatku na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym nie przysługuje Pani także prawo do stwierdzenia nadpłaty w związku podatkiem pobranym od opisanej we wniosku transakcji. Podatek od czynności cywilnoprawnych należny był od całej umowy sprzedaży domu jednorodzinnego.
Końcowo, zwracam uwagę, że drugie zwolnienie, na które powołała się Pani we wniosku, tj. na podstawie art. 9 ust. 9 pkt 1 [winno być: art. 9 pkt 1] ww. ustawy, dotyczy sprzedaży walut obcych. W związku z tym, że ww. przepis nie dotyczy sprzedaży nieruchomości, bezzasadna była jego analiza, gdyż nie można go odnieść do opisanego zdarzenia.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
W odniesieniu do załączonych do wniosku dokumentów, informuję, że zgodnie z nadanymi mi uprawnieniami, dokonuję oceny stanowiska wyłącznie w oparciu o przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Tym samym, przy wydawaniu interpretacji nie weryfikuję dokumentów dołączanych do wniosku o wydanie interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja jest zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo