Interpretacja 0111-KDIB2-3.4014.86.2025.4.BD

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
17 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 13 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów w nieruchomości. Uzupełnili go Państwo samoistnie pismem z 27 lutego 2025 r. (wpływ - 3 marca 2025 r.) oraz pismem z 25 marca 2025 r. (wpływ – 27 marca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

Pan J. Ż. (Sprzedający, Zbywca, Właściciel)

2. Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Pani K. Ż. (Sprzedająca, Zbywająca, Właściciel)

3. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

H. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Kupujący, Nabywca, Spółka)

NIP: (…)

Opis zdarzenia przyszłego

Pan J. Ż. (dalej: Sprzedający, Zbywca) – Zainteresowany będący stroną postępowania i Pani K. Ż. (dalej: Sprzedająca, Zbywająca) – Zainteresowana niebędąca stroną postępowania są osobami fizycznymi zamieszkałymi na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Państwo Ż. (dalej również: Właściciele, Sprzedający) są małżeństwem, istnieje między nimi wspólność ustawowa. Właściciele nie zawarli umów majątkowych małżeńskich w przedmiocie ustalenia innego niż domyślny udziału w majątku wspólnym, nie żądali również sądowego ustalenia innych niż równe udziałów w majątku wspólnym (małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym).

Ani Sprzedający ani Sprzedająca nie prowadzą działalności gospodarczej i nie są zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług. Właściciele prowadzą indywidualne gospodarstwo rolne.

Państwo Ż. są wyłącznymi właścicielami nieruchomości złożonej m.in. z działki oznaczonej numerem (…), obręb (…), położonej w miejscowości (…), gmina (…), powiat (…), województwo (…), dla której Sąd Rejonowy w (…) Wydział VI Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą numer (…) (działka zwana dalej: „Nieruchomością"). Nieruchomość wykorzystywana jest aktualnie do produkcji rolnej w ramach gospodarstwa Właścicieli.

Przy czym Sprzedająca jest samodzielną współwłaścicielką Nieruchomości w części ułamkowej (…), natomiast pozostały udział (…) jest objęty wspólnością ustawową małżeńską pomiędzy Sprzedającą i jej mężem – Sprzedającym.

Nieruchomość jest niezabudowana, z wyjątkiem przebiegającego przez nią gazociągu (linia podziemna niebędąca częścią składową nieruchomości) oraz elementów napowietrznych linii elektroenergetycznych (słupy wysokiego napięcia niebędące częścią składową nieruchomości i podwieszone na nich linie). Infrastruktura gazowa i energetyczna wchodzi w skład przedsiębiorstw podmiotów trzecich i stanowi własność tych podmiotów, zgodnie z art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego. Z uwagi na przebieg sieci elektroenergetycznej przez obszar działki, Nieruchomość jest obciążona służebnościami przesyłu ustanowionymi na rzecz właścicieli ww. infrastruktury energetycznej.

Nieruchomość jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym w całości stanowi ona teren oznaczony symbolem 3U/E (teren zabudowy usługowej w korytarzu energetycznym).

Właściciele stali się właścicielami Nieruchomości w wyniku dziedziczenia i umowy przekazania gospodarstwa rolnego (Sprzedająca odziedziczyła udział (…) w Nieruchomości, z kolei udział (…) był przedmiotem darowizny otrzymanej przez małżonków do ich majątku wspólnego w ramach umowy przekazania gospodarstwa rolnego, tzw. przekazanie gospodarstwa za emeryturę).

Właściciele zamierzają sprzedać Nieruchomość H. spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (dalej: Kupujący, Nabywca, Spółka) – Zainteresowany niebędący stroną postępowania.

Nabywca jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w obszarze rozwoju, budowy i eksploatacji ekonomicznej (…) (tzw. (…)). Nabywca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Nabywca będzie wykorzystywać Nieruchomość do celów prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

Nabywca zamierza przeprowadzić m.in. na terenie Nieruchomości przedsięwzięcie polegające na budowie i eksploatacji ekonomicznej systemu (…) o całkowitej mocy przyłączeniowej do (…) wraz z techniczną infrastrukturą towarzyszącą (dalej: Przedsięwzięcie lub System). System zostanie wzniesiony na Nieruchomości, ale nie będzie trwale z gruntem związany oraz pozostanie przez cały czas wyłączną własnością Nabywcy i wchodzić będzie w skład jego przedsiębiorstwa, a z Nieruchomością będzie połączony wyłącznie dla przemijającego użytku i nie będzie stanowić on części składowych Nieruchomości.

Z uwagi na fakt, że przeprowadzenie Przedsięwzięcia uzależnione jest od spełnienia szeregu wymogów prawnych (przede wszystkim uzyskanie warunków przyłączenia (…) zgodnie z wnioskiem złożonym na podstawie art. 7 ust. 3a ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne, dalej: Warunki Przyłączenia) Właściciele i Nabywca uzgodnili, że sprzedaż Nieruchomości uzależniona zostanie od uzyskania przez Nabywcę prawomocnej (ostatecznej) decyzji o Warunkach Przyłączenia.

Jednocześnie jeszcze przed nabyciem Nieruchomości Nabywca rozpocznie Przedsięwzięcie na Nieruchomości, dysponując nią na podstawie tytułu prawnego w postaci umowy dzierżawy.

31 marca 2023 r. Właściciele i Nabywca zawarli w zwykłej formie pisemnej umowę dzierżawy, zgodnie z którą w szczególności:

a) Sprzedający oddali Nabywcy Nieruchomość w dzierżawę na czas oznaczony,

b) Strony umowy dzierżawy zobowiązały się do zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości w terminie 90 dni od otrzymania przez Nabywcę prawomocnej decyzji o Warunkach Przyłączenia, za uzgodnioną cenę,

c) jeśli operator systemu elektroenergetycznego, do którego Nabywca złoży wniosek o Warunki Przyłączenia oświadczy o odmowie wydania wspomnianych warunków, umowa dzierżawy ulega rozwiązaniu,

d) Nabywca może również wypowiedzieć umowę ze skutkiem natychmiastowym w każdym czasie do dnia zawarcia umowy o przyłączenie (…) będącego częścią Przedsięwzięcia do (…),

e) uzgodniono zryczałtowany czynsz dzierżawy za cały okres od dnia podpisania umowy do dnia zawarcia przez Nabywcę umowy o przyłączenie (…), jak również czynsz za kolejne okresy roczne począwszy od podpisania wspomnianej umowy przyłączeniowej.

Celem doprecyzowania zasad współpracy oraz zabezpieczenia interesów obu stron, jeszcze przed rozpoczęciem jakichkolwiek prac budowlanych lub instalacyjnych na Nieruchomości, Właściciele i Nabywca zawrą umowę zmieniającą umowę dzierżawy (poprzez nadanie jej całkowicie nowego brzmienia, dalej: Nowa Umowa Dzierżawy), jak również obejmującą przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości (dalej: Umowa Przedwstępna). Umowy zostaną zawarte w ramach jednego aktu notarialnego.

Zgodnie z Nową Umową Dzierżawy, w szczególności:

a) potwierdzone zostanie, że System zostanie wzniesiony, a następnie eksploatowany na Nieruchomości po jej nabyciu przez Nabywcę od Właścicieli, natomiast w okresie dzierżawy (tj. przed nabyciem prawa własności Nieruchomości) Kupujący będzie prowadził prace przygotowawcze i koncepcyjne (w tym prace projektowe, pozyskiwał pozwolenia itp.),

b) potwierdzone zostanie, że Nabywca złożył już (w imieniu własnym) wniosek o wydanie Warunków Przyłączenia, oraz uzyskał je przed zawarciem Nowej Umowy Dzierżawy,

c) Właściciele oddadzą Nabywcy Nieruchomość w dzierżawę na czas oznaczony,

d) Właściciele nieodwołanie zezwalają Nabywcy na prowadzenie prac przygotowawczych związanych z planowanym wzniesieniem, uruchomieniem, przyłączeniem i eksploatacją Systemu, w tym na występowanie z wnioskami o wszelkiego rodzaju decyzje, pozwolenia i zgody,

e) z uwagi na fakt, że Kupujący przed zawarciem umowy miał możliwość jedynie wstępnego zbadania Nieruchomości, Kupującemu przysługuje prawo odstąpienia od umowy w określonym terminie (umowne prawo odstąpienia) bez konieczności podania przyczyny,

f) na podstawie umowy i bez konieczności pozyskiwania w tym zakresie jakichkolwiek dalszych oświadczeń Nabywca uzyskuje prawo do dysponowania przedmiotem dzierżawy na cele budowlane w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (a także każdej innej jaka ją zastąpi lub uzupełni) w celu prowadzenia robót budowlanych związanych ze wzniesieniem, przyłączeniem i uruchomieniem Systemu, a dzierżawa stanowi tytuł prawny do przedmiotu dzierżawy w rozumieniu ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne i uprawniony jest na tej podstawie do wystąpienia o pozwolenie na budowę, a także dalszego jego procedowania, w tym dokonywania wszelkich zmian, według swojego uznania (w przypadku gdy już o nie wystąpił), a Właściciele zobowiązują się, że nie cofną udzielonego Nabywcy prawa, o którym mowa wyżej,

g) o ile będzie to konieczne lub uzasadnione dla realizacji celów umowy, w tym wzniesienia, uruchomienia, przyłączenia, komercjalizacji i eksploatacji Systemu, Właściciele, w terminie 14 (czternastu) dni od wezwania Nabywcy udzielą (ustanowią) służebność (przesyłu, drogi koniecznej, gruntową) w formie aktu notarialnego na rzecz Nabywcy lub przedsiębiorstwa przesyłowego (operatora sieci elektroenergetycznej) – koszt aktu notarialnego poniesie Kupujący, natomiast wynagrodzenie z tytułu ustanowienia służebności jest już zawarte w określonym w umowie czynszu,

h) Nabywca ma prawo wypowiedzenia umowy w trybie natychmiastowym m.in. w przypadkach, gdy:

- w określonym w umowie terminie spółka (…). (dalej: (…)) nie zawrze z Nabywcą umowy o przyłączenie Systemu do sieci elektroenergetycznej (dalej: Umowa Przyłączeniowa),

- Nabywca utraci prawo przyłączenia do sieci elektroenergetycznej przez (…), w tym w przypadku rozwiązania Umowy Przyłączeniowej,

- w określonym w umowie terminie Nabywca nie uzyska kompletu decyzji środowiskowych niezbędnych do wzniesienia, uruchomienia, przyłączenia, komercjalizacji i eksploatacji Systemu,

- w określonym w umowie terminie Nabywca nie złoży kompletnego wniosku o wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę Systemu, o ile niezłożenie takiego wniosku nastąpi z przyczyn leżących po stronie Właścicieli (np.: wskutek nieudzielenia zgód, upoważnień lub nieprzekazania niezbędnych dokumentów) lub jakiejkolwiek innej osoby, podmiotu lub organu, za wyjątkiem podmiotów działających na zlecenie Nabywcy,

- w określonym w umowie terminie Nabywca nie uzyska prawomocnej i ostatecznej decyzji o pozwoleniu na budowę udzielającej pozwolenia na budowę Systemu,

i) umowa dzierżawy wygasa z chwilą zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży Nieruchomości, pomiędzy Właścicielami (jako Sprzedającymi) a Nabywcą (jako Kupującym) w wykonaniu zobowiązań stron wynikających z Umowy Przedwstępnej (zawartej w ramach tego samego aktu notarialnego),

j) uzgodniony zostanie czynsz dzierżawy w zryczałtowanej kwocie za cały okres dzierżawy.

Zgodnie ze wspomnianą wyżej Nową Umową Dzierżawy Właściciele zobowiążą się również do udzielenia Nabywcy wszelkich upoważnień, pełnomocnictw, zgód lub zezwoleń, o jakie zawnioskuje w związku z celami określonymi w umowie (w zakresie, w jakim wszelkie tego typu upoważnienia, zgody lub umocowania ze strony właściciela Nieruchomości są lub będą wymagane lub uzasadnione przez obowiązujące przepisy prawa lub organy prowadzące właściwe postępowanie). Niemniej jednak na dzień złożenia wniosku nie wystąpiła potrzeba udzielania Nabywcy jakichkolwiek pełnomocnictw przez Właścicieli, nie zostały takie pełnomocnictwa do tej pory udzielone i nie zostaną udzielone do dnia sprzedaży Nieruchomości.

Z uwagi na uzgodnioną wartość czynszu dzierżawy, Właściciele korzystają ze zwolnienia z opodatkowania usługi dzierżawy podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Właściciele nie dokonywali do tej pory i nie będą, do dnia sprzedaży Nieruchomości dokonywali żadnych działań mających na celu zwiększenie wartości Nieruchomości, takich jak:

a) przeprowadzanie podziału Nieruchomości,

b) uzbrojenie Nieruchomości w media,

c) występowanie o wydanie warunków zabudowy,

d) reklama Nieruchomości.

Właściciele nie oferowali w sposób aktywny sprzedaży Nieruchomości – Kupujący sama zgłosił się do Właścicieli z ofertą zakupu.

Nieruchomość w przeszłości należała do rodziny Sprzedającej i stanowiła część gospodarstwa rolnego.

Sprzedająca oraz Sprzedający po nabyciu Nieruchomości nie wykorzystywali jej do tej pory gospodarczo poza wykorzystaniem do produkcji rolnej w ramach indywidualnego gospodarstwa rolnego (czy to w ramach dzierżawy na rzecz podmiotów trzecich – z wyjątkiem opisanej wyżej dzierżawy związanej z planowaną sprzedażą Nieruchomości na rzecz Nabywcy, czy też w ramach innego rodzaju działalności gospodarczej).

Opisana we wniosku dzierżawa ma charakter czasowy, incydentalny i ściśle związany z planowaną transakcją sprzedaży Nieruchomości. Właściciele nie oddaliby Nieruchomości w dzierżawę, gdyby nie było to konieczne z uwagi na uwarunkowania związane z Przedsięwzięciem Nabywcy.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo m.in., że przebiegający przez opisaną we wniosku Nieruchomość gazociąg oraz słupy wysokiego napięcia i linie elektroenergetyczne, stanowią w Państwa ocenie budowle w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane, a konkretnie tzw. obiekty liniowe.

Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 3 pkt 3 ww. ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Z kolei w myśl art. 3 pkt 3a ustawy, ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie liniowym – należy przez to rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, droga kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Wskazali Państwo, że zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego zawartym w uzupełnianym wniosku przebiegająca przez Nieruchomość infrastruktura gazowa i elektroenergetyczna nie stanowi własności Właścicieli zgodnie z powołanymi we wniosku przepisami prawa cywilnego, a tym samym nie będzie przedmiotem planowanej umowy sprzedaży Nieruchomości, gdyż nie jest jej częścią składową.

Zaznaczamy, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominęliśmy tę jego część, która znajduje się w pozostałej treści uzupełnienia, gdyż odnosi się ona wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Jeśli odpowiedź na pytanie 1 (w zakresie podatku od towarów i usług) będzie twierdząca (zostanie uznane, że Sprzedający będą w ramach opisanej we wniosku transakcji sprzedaży Nieruchomości posiadali status podatników podatku od towarów i usług, a tym samym sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług), to czy Kupujący będzie zobowiązany do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z nabyciem Nieruchomości? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Państwa stanowisko w sprawie

W Państwa ocenie, jeśli odpowiedź na pytanie 1 będzie twierdząca (zostanie uznane, że Sprzedający będą w ramach opisanej we wniosku transakcji sprzedaży Nieruchomości posiadali status podatników podatku od towarów i usług, a tym samym sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług), to Kupujący nie będzie zobowiązany do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z nabyciem Nieruchomości.

Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi podlegają w szczególności umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

W myśl art. 1 ust. 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, czynności cywilnoprawne podlegają podatkowi, z zastrzeżeniem ust. 4a i 5, jeżeli ich przedmiotem są:

1) rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

2) rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a.

Zatem jeśli odpowiedź na pytanie 1 będzie twierdząca (zostanie uznane, że Sprzedający będą w ramach opisanej we wniosku transakcji sprzedaży Nieruchomości posiadali status podatników podatku od towarów i usług, a tym samym sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług), to Kupujący nie będzie zobowiązany do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z nabyciem Nieruchomości.

Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295):

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).

Z opisu wniosku wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której Zainteresowany niebędący stroną postępowania (Spółka - Kupujący) nabędzie (na podstawie umowy sprzedaży) od pozostałych Zainteresowanych (Właścicieli – Sprzedających) – udziały w działce (Nieruchomość). Nieruchomość jest niezabudowana, z wyjątkiem przebiegającego przez nią gazociągu (linia podziemna niebędąca częścią składową nieruchomości) oraz elementów napowietrznych linii elektroenergetycznych (słupy wysokiego napięcia niebędące częścią składową nieruchomości i podwieszone na nich linie). Przebiegająca przez Nieruchomość infrastruktura gazowa i elektroenergetyczna nie stanowi własności Sprzedających zgodnie z powołanymi we wniosku przepisami prawa cywilnego (art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego), a tym samym nie będzie przedmiotem planowanej umowy sprzedaży Nieruchomości, gdyż nie jest jej częścią składową.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-2.4012.115.2025.3.EJU w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że:

- planowana przez Właścicieli sprzedaż działki nr (…) nie będzie dostawą dokonywaną przez podatników w ramach prowadzonej działalności gospodarczej;

- sprzedaż ww. działki nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

A zatem, skoro omawiana we wniosku transakcja sprzedaży Nieruchomości (działki) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to do opisanej transakcji nie znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych a Kupujący (Nabywca) będzie zobowiązany do uiszczenia podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie znak: 0111-KDIB3-2.4012.115.2025.3.EJU.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan J. Ż. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.