Interpretacja 0111-KDIB2-3.4015.104.2026.2.ASZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych zwrotu nakładów poniesionych na nieruchomość. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie − 15 kwietnia 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni pozostaje w związku nieformalnym z Panem A. W 2025 r. Pan A ponosił nakłady finansowe na remont i wyposażenie mieszkania, stanowiącego wyłączną własność Wnioskodawczyni. Nakłady te były dokumentowane fakturami jak i potwierdzeniami płatności i przelewów z konta (…) wystawionymi na jego imię i nazwisko. Strony zawarły ustną umowę jak i pisemną o zwrot nakładów, zgodnie z którą przekazane środki nie stanowią darowizny, lecz inwestycję we wspólne centrum życiowe. Wnioskodawczyni zobowiązała się do zwrotu równowartości tych nakładów (stanowiących ok. 30% wartości nieruchomości) w przypadku sprzedaży lokalu i przekazaniu ich Panu A, który to przekaże je jako darowiznę synowi B jako zabezpieczenie 30% przyszłej zakupionej przez Wnioskodawczynię nieruchomości. Pan A nie działał pod tytułem darmym i nie miał zamiaru obdarowania Wnioskodawczyni.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym, zwrot przez Wnioskodawczynię nakładów finansowych, które na jej nieruchomość poniósł Pan A (na podstawie zawartej umowy uznania długu i rozliczenia nakładów) będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych lub podatkiem od spadków i darowizn?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, opisany zwrot nakładów inwestycyjnych jest czynnością neutralną podatkowo. Nie podlega on opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu, w którym „zwrot nakładów” nie występuje. Ponadto, czynność ta nie stanowi darowizny w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn, gdyż darowizna wymaga bezpłatnego świadczenia (donatii) i zamiaru obdarowania. W sprawie, przekazanie środków nastąpiło pod warunkiem ich zwrotu (nakład inwestycyjny), co wyklucza nieodpłatny charakter przysporzenia. W konsekwencji zwrot równowartości tych nakładów na rzecz Wnioskodawcy (powinno być: partnera) nie rodzi obowiązku podatkowego w żadnym z wymienionych podatków.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

2) darowizny, polecenia darczyńcy;

3) zasiedzenia;

4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Stosownie do art. 1 ust. 2 ww. ustawy:

Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że katalog tytułów nabycia podlegającego opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn określony w art. 1 ust. 1 i 2 cyt. ustawy jest katalogiem zamkniętym. Wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią jedyne przypadki podlegające opodatkowaniu tym podatkiem.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji darowizny (do której się Pani odwołuje), w związku z tym należy sięgnąć do odpowiednich przepisów uregulowanych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Darowizna jest więc czynnością, której celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego), a zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.

Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Stosownie do treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:

Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.

Zatem daną czynność można uznać za darowiznę, jeżeli posiada cechy tegoż zobowiązania, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego, pod warunkiem, że czynność ta nie została wymieniona w treści art. 889 ustawy.

Wg tego przepisu (art. 889 Kodeksu cywilnego):

Nie stanowią darowizny następujące bezpłatne przysporzenia:

1) gdy zobowiązanie do bezpłatnego świadczenia wynika z umowy uregulowanej innymi przepisami kodeksu;

2) gdy kto zrzeka się prawa, którego jeszcze nie nabył albo które nabył w taki sposób, że w razie zrzeczenia się prawo jest uważane za nienabyte.

Stosownie do treści art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy stanowi, że:

Obowiązek podatkowy powstaje – przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że pozostaje Pani w związku nieformalnym z Panem A. W 2025 r. Pani partner ponosił nakłady finansowe na remont i wyposażenie mieszkania stanowiącego Pani wyłączną własność. Nakłady te były dokumentowane fakturami jak i potwierdzeniami płatności i przelewów z konta Pani partnera wystawionymi na jego imię i nazwisko. Zawarli Państwo ustną i pisemną umowę o zwrot nakładów. Zgodnie z umową przekazane środki nie stanowią darowizny, lecz inwestycję we wspólne centrum życiowe. Zobowiązała się Pani do zwrotu równowartości tych nakładów (stanowiących ok. 30% wartości nieruchomości) w przypadku sprzedaży lokalu i przekazania ich Pani partnerowi. Pani partner przekaże je w formie darowizny synowi jako zabezpieczenie 30% przyszłej zakupionej przez Panią nieruchomości.

Pani zdaniem, przekazanie środków pieniężnych nastąpiło pod warunkiem ich zwrotu (nakład inwestycyjny), co wyklucza nieodpłatny charakter przysporzenia. W konsekwencji zwrot równowartości tych nakładów na rzecz Pani partnera nie rodzi obowiązku podatkowego w żadnym z wymienionych podatków.

Jak wskazano powyżej, katalog tytułów nabycia podlegającego opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, określony w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jest katalogiem zamkniętym. Zatem tylko wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Przy czym obowiązek w podatku od spadków i darowizn ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych, czyli na tym podmiocie, który te rzeczy nabywa.

Jak wynika z wniosku dokona Pani zwrotu poniesionych przez Pani partnera nakładów finansowych na nieruchomość, będącą Pani wyłączną własnością. Z tytułu zwrotu ww. nakładów nie podlega Pani opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, ponieważ, zgodnie z art. 5 cyt. ustawy, obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn ciąży tylko na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych. Zatem bez względu na to czy analizowany zwrot nakładów podlegałby opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn czy też nie, na Pani jako osobie dokonującej zwrotu na rzecz swojego partnera poniesionych przez niego nakładów na Pani nieruchomość, nie będą ciążyć żadne obowiązki w podatku od spadków i darowizn. Tym samym przekazanie przez Panią środków pieniężnych stanowiących zwrot nakładów poniesionych przez Pani partnera nie rodzi obowiązku zapłaty podatku od spadków i darowizn po Pani stronie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ta interpretacja dotyczy wyłącznie Pani sytuacji prawnopodatkowej na gruncie ustawy o podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych zwrotu przez Panią nakładów poniesionych przez Pani partnera na nieruchomość będącą Pani wyłączną własnością. W zakresie skutków podatkowych na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zwrotu przez Panią nakładów poniesionych przez Pani partnera na nieruchomość będącą Pani wyłączną własnością na wydano odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.