Podatnik, będący osobą fizyczną pozostającą w nieformalnym związku, poniósł w 2025 roku nakłady finansowe na remont i wyposażenie mieszkania stanowiącego wyłączną własność jego partnerki. Nakłady te były udokumentowane fakturami i potwierdzeniami płatności na jego nazwisko. Strony zawarły ustną i pisemną umowę o zwrot tych nakładów, zgodnie z którą przekazane środki nie stanowią darowizny, lecz inwestycję we wspólne centrum…
Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
3 marca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych zwrotu nakładów poniesionych na nieruchomość. Uzupełnił go Pan 17 marca 2026 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca pozostaje w związku nieformalnym z Panią (…). W 2025 r. Wnioskodawca ponosił nakłady finansowe na remont i wyposażenie mieszkania, stanowiącego wyłączną własność Pani (…). Nakłady te były dokumentowane fakturami jak i potwierdzeniami płatności i przelewów z konta Wnioskodawcy wystawionymi na imię i nazwisko Wnioskodawcy. Strony zawarły ustną umowę jak i pisemną o zwrot nakładów, zgodnie z którą przekazane środki nie stanowią darowizny, lecz inwestycję we wspólne centrum życiowe. Pani (…) zobowiązała się do zwrotu równowartości tych nakładów (stanowiących ok. 30% wartości nieruchomości) w przypadku sprzedaży lokalu i przekazaniu ich Wnioskodawcy, który to przekaże je jako darowiznę synowi (…) jako zabezpieczenie 30% przyszłej zakupionej przez Panią (…) nieruchomości. Wnioskodawca nie działał pod tytułem darmym i nie miał zamiaru obdarowania partnerki.
Pytanie
Czy w opisanym stanie faktycznym, zwrot nakładów inwestycyjnych dokonany przez właścicielkę nieruchomości na rzecz Wnioskodawcy (na podstawie zawartej umowy uznania długu i rozliczenia nakładów) będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych lub podatkiem od spadków i darowizn?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, opisany zwrot nakładów inwestycyjnych jest czynnością neutralną podatkowo. Nie podlega on opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu, w którym „zwrot nakładów” nie występuje. Ponadto, czynność ta nie stanowi darowizny w rozumieniu ustawy o podatku od spadków i darowizn, gdyż darowizna wymaga bezpłatnego świadczenia (donatii) i zamiaru obdarowania. W sprawie, przekazanie środków nastąpiło pod warunkiem ich zwrotu (nakład inwestycyjny), co wyklucza nieodpłatny charakter przysporzenia. W konsekwencji zwrot równowartości tych nakładów na Pana rzecz nie rodzi obowiązku podatkowego w żadnym z wymienionych podatków.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:
1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;
2) darowizny, polecenia darczyńcy;
3) zasiedzenia;
4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;
5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;
6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.
Stosownie do art. 1 ust. 2 ww. ustawy:
Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.
Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że katalog tytułów nabycia podlegającego opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn określony w art. 1 ust. 1 i 2 cyt. ustawy jest katalogiem zamkniętym. Wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią jedyne przypadki podlegające opodatkowaniu tym podatkiem.
Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji darowizny (do której się Pan odwołuje), w związku z tym należy sięgnąć do odpowiednich przepisów uregulowanych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2026 r. poz. 1071 ze zm.).
Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny:
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Darowizna jest więc czynnością, której celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego (świadczenie musi wzbogacić obdarowanego), a zobowiązanie darczyńcy musi być zamierzone jako nieodpłatne.
Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli przez obdarowanego o przyjęciu darowizny. Należy zaznaczyć, że ustawodawca nie wymaga żadnej szczególnej formy oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.
Stosownie do treści art. 890 § 1 Kodeksu cywilnego:
Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
Zatem daną czynność można uznać za darowiznę, jeżeli posiada cechy tegoż zobowiązania, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego, pod warunkiem, że czynność ta nie została wymieniona w treści art. 889 ustawy.
Wg tego przepisu (art. 889 Kodeksu cywilnego):
Nie stanowią darowizny następujące bezpłatne przysporzenia:
1) gdy zobowiązanie do bezpłatnego świadczenia wynika z umowy uregulowanej innymi przepisami kodeksu;
2) gdy kto zrzeka się prawa, którego jeszcze nie nabył albo które nabył w taki sposób, że w razie zrzeczenia się prawo jest uważane za nienabyte.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że pozostaje Pan w związku nieformalnym z Panią (…). W 2025 r. ponosił Pan nakłady finansowe na remont i wyposażenie mieszkania stanowiącego wyłączną własność Pana partnerki. Nakłady te były dokumentowane fakturami jak i potwierdzeniami płatności i przelewów z Pana konta wystawionymi na Pana imię i nazwisko. Zawarli Państwo ustną i pisemną umowę o zwrot nakładów. Zgodnie z umową przekazane środki nie stanowią darowizny, lecz inwestycję we wspólne centrum życiowe. Pana partnerka zobowiązała się do zwrotu równowartości tych nakładów (stanowiących ok. 30% wartości nieruchomości) w przypadku sprzedaży lokalu i przekazania ich Panu. Pan przekaże je w formie darowizny synowi jako zabezpieczenie 30% przyszłej zakupionej przez Pana partnerkę nieruchomości.
Pana zdaniem, przekazanie środków pieniężnych nastąpiło pod warunkiem ich zwrotu (nakład inwestycyjny), co wyklucza nieodpłatny charakter przysporzenia. W konsekwencji zwrot równowartości tych nakładów na Pana rzecz nie rodzi obowiązku podatkowego w żadnym z wymienionych podatków.
Jak wskazano powyżej, katalog tytułów nabycia podlegającego opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, określony w art. 1 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, jest katalogiem zamkniętym. Zatem tylko wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Jak wynika z wniosku Pana partnerka dokona zwrotu poniesionych przez Pana nakładów finansowych na nieruchomość, będącą jej wyłączną własnością. Skoro będzie to zwrot dokonanych przez Pana nakładów i jako taki nie przybierze postaci umowy darowizny ani innego tytułu wymienionego w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, to nie będzie opodatkowany podatkiem od spadków i darowizn. Tym samym otrzymanie przez Pana środków pieniężnych stanowiących zwrot nakładów poniesionych przez Pana nie rodzi obowiązku zapłaty podatku od spadków i darowizn po Pana stronie.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Ta interpretacja dotyczy wyłącznie ustawy o podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania zwrotu poniesionych przez Pana nakładów na nieruchomość Pana partnerki. W zakresie skutków podatkowych na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych otrzymania przez Pana zwrotu poniesionych nakładów na nieruchomość Pana partnerki na wydano odrębne rozstrzygnięcie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo