Interpretacja 0111-KDIB2-3.4015.113.2026.5.AD

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania płatności z dochodu wygenerowanego przez powierników Trustu. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną posiadającą obywatelstwo polskie, mającą stałe miejsce zamieszkania na terytorium Polski, będącą polskim rezydentem podatkowym. Na dzień złożenia wniosku jest Pani osobą małoletnią.

Pani ojciec był pracownikiem (…) z siedzibą w Wielkiej Brytanii i zmarł będąc ubezpieczonym na życie w ramach (…).

Po śmierci ojca, środki należne Pani jako osobie uposażonej z polisy na życie zostały przekazane do utworzonego na Pani rzecz trustu, typu „(…)” (dalej: „Trust”). Tym samym nie otrzymała Pani fizycznie tych środków – znajdują się one w Truście.

Trust utworzony został zgodnie z prawem Anglii pod nazwą: „(…)” (zarejestrowany w Wielkiej Brytanii pod numerem (…)).

Założycielem Trustu jest (…), natomiast powiernikiem majątku objętego Trustem jest (…) z siedzibą w (…).

Jest Pani jedynym beneficjentem Trustu.

Na moment realizacji świadczenia z polisy na życie (śmierć ojca), polegającego na przekazaniu środków z polisy na rzecz Trustu, miała Pani miejsce zamieszkania w Polsce i była polskim rezydentem podatkowym.

Zgodnie z prawem Wielkiej Brytanii, (…) stanowi rodzaj aktu prawnego założyciela (w tym wypadku (…)), w ramach którego wyznaczony powiernik zarządza powierzonym majątkiem według własnego uznania na rzecz beneficjenta, tak aby przynosił beneficjentowi maksymalne korzyści.

Konstrukcja (…) odzwierciedla zasadę własności podzielonej w ten sposób, że założyciel, który wprowadza określony majątek do trustu, przenosi formalny tytuł prawny do niego na powiernika i równocześnie przekazuje beneficjentowi tytuł do korzyści (pożytków, dochodów itp.) z tej własności. W ten sposób następuje podział dwóch atrybutów prawa własności pomiędzy odrębne podmioty: powiernika i beneficjenta.

Do czasu uzyskania przez Panią pełnoletności, powiernik jest prawnym właścicielem majątku (jak wskazano powyżej posiada formalny tytuł prawny do tego majątku). Powiernik zobowiązany jest do przechowywania kapitału i dochodów Trustu, zarządzania powierzonym majątkiem, pomnażania środków, jak również do rozliczania aktywów Trustu. W szczególności powiernik ma prawo inwestować powierzone środki pieniężne w nieruchomości i inne aktywa, nabywać i sprzedawać udziały i akcje itp. Dokonując tych czynności powiernik działa we własnym imieniu, lecz na rzecz beneficjenta.

Trust ma charakter tzw. trustu uznaniowego.

Dochody wygenerowane przez Trust są dochodem beneficjenta (Pani), niezależnie od tego czy zostały faktycznie przekazane beneficjentowi czy też pozostają w majątku powierniczym trustu.

Pozostawanie dochodów w Truście oznacza, że beneficjent nie może jeszcze nimi swobodnie dysponować (aby do tego doszło środki te muszą mu zostać wypłacone).

Jeśli beneficjent jest niepełnoletni tj. ma mniej niż 18 lat:

- powiernik może, według własnego uznania, wykorzystać całość lub część dochodu wygenerowanego przez Trust na:

a) utrzymanie beneficjenta,

b) edukację beneficjenta,

c) ogólne korzyści beneficjenta;

- powiernik musi gromadzić wszelkie dochody, które nie zostały wykorzystane w sposób opisany powyżej;

- powiernik może wedle własnego uznania wypłacić beneficjentowi zgromadzone w ten sposób dochody.

Po ukończeniu przez beneficjenta 18 lat, powiernik zobowiązany jest do wypłaty beneficjentowi środków z Trustu (zgromadzony dochód i kapitał Trustu).

Na dzień złożenia wniosku Trust:

- nie wypłacił żadnego dochodu na rzecz beneficjenta,

- nie zrealizował żadnych inwestycji w Polsce, które skutkowałyby powstaniem dochodu na terytorium Polski.

Trust – uwagi ogólne

Trust utworzony jest na podstawie umowy pomiędzy założycielem a powiernikiem (powiernikami), na mocy której założyciel ustanawia trust, a powiernik (powiernicy) są zobowiązani do przechowywania, zarządzania i rozliczania aktywów, powierzonych im w ramach tej umowy przez założyciela, dla wspólnej korzyści beneficjentów.

Nikt nie jest właścicielem (w tym udziałowcem czy wspólnikiem) trustu i trust nie jest odrębnym podmiotem prawa.

W świetle prawa to powiernicy są właścicielami wszystkich aktywów trustu, jednak uprawnienia przysługujące im względem tego majątku muszą wykonywać zgodnie z umową powierniczą (umową trustu). Aktywa trustu są wyodrębnione w majątku powiernika (powierników) od innych posiadanych przez niego aktywów – prawnie, jak też i dla celów podatkowych.

Beneficjentom nie przysługuje prawo własności majątku powierniczego ani nie mają wobec tego majątku żadnych roszczeń. Uzyskują oni przysporzenie z trustu tylko wtedy, gdy umowa powiernicza to określa i na zasadach w niej przewidzianych. W szczególności, w trustach o charakterze uznaniowym do uzyskania przez któregokolwiek beneficjenta przysporzenia z trustu niezbędna jest decyzja powiernika (powierników).

Opodatkowanie trustu w Wielkiej Brytanii

Dochód trustu, inny niż dochód z tytułu sprzedaży jego aktywów (np. dywidendy, odsetki), podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Wielkiej Brytanii. Podatek dochodowy w Wielkiej Brytanii jest podatkiem progresywnym, którego stawki zależą od wysokości całkowitego dochodu podatnika, objętego tym podatkiem, w ciągu roku podatkowego, przy czym maksymalna stawka podatku wynosi 45%. Jednakże w przypadku trustu dyskrecjonalnego stosowane stawki podatku dochodowego wynoszą zazwyczaj 39,35% w przypadku dywidend i 45% w przypadku innych dochodów.

Z kolei dochód uzyskany przez trust w wyniku sprzedaży jego aktywów stanowi zyski kapitałowe i podlega w UK podatkowi od zysków kapitałowych (ang. capital gain tax). Aktualnie, zyski osiągane przez trust ze zbycia aktywów kapitałowych, takich jak udziały lub papiery wartościowe są opodatkowane jednolitą stawką 20%. Dochody (zyski) trustu są rozliczane (zadeklarowane) w zeznaniach podatkowych trustu składanych przez powierników. Powiernicy składają w imieniu trustu dedykowane do rozliczeń trustu zeznania podatkowe. Są one składane odrębnie (oddzielnie) od osobistych (indywidualnych) zeznań podatkowych powierników.

Pieniądze potrzebne na opłacenie podatku od dochodów (zysków) trustu pochodzą ze środków tego trustu. W praktyce dla trustu prowadzony jest odrębny rachunek bankowy, z którego opłacane są podatki trustu. Cały podatek dochodowy zapłacony przez trust w Wielkiej Brytanii (ze wszystkich źródeł) jest w rzeczywistości pobranym i zapłaconym z góry podatkiem od przyszłych wypłat z trustu na rzecz beneficjentów.

Podatek dochodowy zapłacony przez trust stanowi swego rodzaju fundusz na poczet podatku należnego od późniejszych wypłat dokonanych na rzecz beneficjenta. Innymi słowy, podatek zapłacony przez trust stanowi podatek, który jest zaliczany na poczet podatku dochodowego należnego od beneficjenta w chwili, kiedy otrzyma on wypłatę świadczenia od trustu. Wówczas pula podatku zapłaconego przez trust jest zmniejszana o wartość podatku należnego od wypłat na rzecz beneficjenta pochodzących z dochodów trustu (co opisano poniżej).

Opodatkowanie beneficjenta trustu w UK – podatek dochodowy

Płatności dokonywane na rzecz beneficjenta przez trust z dochodu opodatkowanego podatkiem dochodowym podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Wielkiej Brytanii na poziomie beneficjenta. Dla osób fizycznych podatek dochodowy w Wielkiej Brytanii jest podatkiem progresywnym, którego stawki zależą od całkowitego dochodu podatnika uzyskanego w roku podatkowym. Maksymalna stawka podatku wynosi 45%.

Jednakże beneficjent jest uprawniony do zaliczenia podatku zapłaconego przez trust na poczet należnego od niego podatku dochodowego od wypłat z trustu, proporcjonalnie do części zysków trustu wypłaconych temu beneficjentowi. Co ważne, beneficjent uznaje do celów podatkowych jako swój przychód całą kwotę przypisanej mu wypłaty z dochodu trustu, w tym kwotę podatku dochodowego zapłaconego od tej części przez trust („kwota brutto”), mimo że otrzyma od trustu tylko część netto (tj. po odliczeniu podatku zapłaconego przez trust).

Na przykład, jeśli trust uzyska dochód wynoszący 100 j. i cały ten dochód przeznaczy na wypłatę na rzecz beneficjenta, to:

1) od tej kwoty trust zapłaci podatek 45 j. (przy założeniu, że do całości znajdzie zastosowanie najwyższa stawka podatku),

2) następnie trust wypłaci na rzecz beneficjenta kwotę 55 j. (czyli kwotę netto, po odliczeniu zapłaconego podatku),

3) przy czym beneficjent dla celów rozliczenia podatkowego uznaje, że uzyskał od trustu kwotę 100j. (czyli brutto, przed odliczeniem podatku) i w tej wysokości zadeklaruje przychód podatkowy,

4) podatek w Wielkiej Brytanii należny od beneficjenta zostanie obliczony z zastosowaniem stawek progresywnych i wyniesie maksymalnie od tej kwoty 45 j.,

5) beneficjent zaliczy na poczet własnego podatku podatek zapłacony już przez trust (45 j.), w związku z czym beneficjent nie będzie już musiał uiszczać żadnej kwoty podatku, jeżeli jego dochody uzyskane w Wielkiej Brytanii będą także podlegać opodatkowaniu stawką 45%. W takiej sytuacji jego podatek został pokryty w całości w kwocie zapłaconej przez trust. Z kolei, jeżeli dochód beneficjenta będzie podlegał opodatkowaniu stawką niższą niż 45% organ podatkowy w Wielkiej Brytanii dokona zwrotu podatku na rzecz beneficjenta (zob. poniżej).

Ponieważ do dochodów trustu mogą znaleźć zastosowanie także niższe stawki podatku, może okazać się, że suma podatku dostępnego do odliczenia, zapłaconego wcześniej przez trust, będzie niższa niż podatek należny od wypłat na rzecz beneficjentów. W takiej sytuacji trust jest zobowiązany uiścić brakującą kwotę podatku należnego od wypłaty na rzecz beneficjenta (kwota wyrównawcza podatku).

Beneficjent nadal zatem otrzyma kwotę „netto”, która będzie reprezentowała dochód uzyskany przez trust pomniejszony o podatek zapłacony przez trust, w tym kwotę wyrównawczą podatku, i nie będzie zobowiązany samodzielnie uiszczać żadnej kwoty. W przypadku zatem dochodów opodatkowanych podatkiem dochodowym w Wielkiej Brytanii beneficjent otrzymuje od trustu zawsze 55% wartości brutto przeznaczonej mu do wypłaty przez trust.

Ujęcie podatku dochodowego od świadczenia z trustu w rozliczeniu rocznym beneficjenta

Dokonując podatkowego rozliczenia rocznego beneficjent łączy dochody otrzymane z trustu z innymi swoimi dochodami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Wielkiej Brytanii. Dochody te podlegają opodatkowaniu progresywnemu.

Jeśli w związku z rozliczeniem rocznym podatek od wypłaty z trustu byłby wyższy niż podatek obliczony według powyższych stawek proporcjonalnie przypadający na dochód otrzymany z trustu, beneficjent ma prawo otrzymać zwrot nadwyżki podatku od organu podatkowego w Wielkiej Brytanii. Jeśli zatem dochody uzyskane z trustu byłyby jedynymi dochodami beneficjenta uzyskanymi w Wielkiej Brytanii w danym roku podatkowym, to po otrzymaniu zwrotu nadwyżki podatku od organu podatkowego jego ostatecznie zapłacony podatek od dochodu z trustu będzie podatkiem obliczonym według powyższych stawek progresywnych.

Powiernicy dostarczą beneficjentowi formularz R185 w celu udokumentowania dochodu uzyskanego od trustu – w kwocie brutto oraz zapłaconego od niego podatku w stosunku do wszelkich wypłat pochodzących z dochodu opodatkowanego podatkiem dochodowym.

Opodatkowanie beneficjenta trustu w UK – podatek od zysków kapitałowych

Może Pani otrzymać od Trustu także wypłatę pochodzącą z zysków kapitałowych (ang. capital gains tax), których źródłem będą aktywa Trustu, a nie dochody generowane przez takie aktywa. Podatkowi od zysków kapitałowych podlegają w Wielkiej Brytanii zyski trustu z tytułu zbycia aktywów kapitałowych trustu, takich jak udziały, czy papiery wartościowe.

W przeciwieństwie do dochodów opodatkowanych podatkiem dochodowym, wszelkie pochodzące z zysków kapitałowych wypłaty na rzecz beneficjentów deklarowane są w kwocie netto, tj. po odjęciu podatku zapłaconego przez trust i w tej kwocie wypłacane beneficjentowi. Beneficjent nie płaci samodzielnie od tych wypłat już potem podatku. W konsekwencji beneficjent nie dokonuje rozliczenia podatkowego z tego tytułu z organem podatkowym ani nie składa deklaracji. Beneficjent nie jest także uprawniony do dokonania jakichkolwiek zaliczeń/odliczeń związanych z podatkiem od zysków kapitałowych zapłaconym przez trust od jego aktywów.

Na życzenie beneficjenta powiernik trustu może przekazać mu informację o wysokości podatku zapłaconego od zysku trustu, który następnie został przekazany na rzecz beneficjenta.

Pytanie

Czy otrzymane przez Panią, jako beneficjenta Trustu, płatności, których źródłem będzie dochód wygenerowany przez powierników w ramach Trustu, opodatkowany podatkiem dochodowym w Wielkiej Brytanii lub dochody opodatkowane przez Trust podatkiem od zysków kapitałowych (capital gains tax) w Wielkiej Brytanii, będą podlegały opodatkowaniu polskim podatkiem od spadków i darowizn? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, wypłaty z Trustu nie będą podlegały opodatkowaniu polskim podatkiem od spadków i darowizn.

W Pani ocenie, otrzymane przez beneficjenta Trustu płatności, których źródłem będzie dochód wygenerowany przez powierników w ramach Trustu, opodatkowany podatkiem dochodowym w Wielkiej Brytanii lub zyski opodatkowane przez Trust podatkiem od zysków kapitałowych (capital gains tax) w Wielkiej Brytanii, nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

2) darowizny, polecenia darczyńcy;

3) zasiedzenia;

4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

Jak stanowi art. 2 ww. ustawy, nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jednocześnie ustawa o podatku od spadków i darowizn zawiera zamknięty katalog zdarzeń objętych tym podatkiem.

Oznacza to, że opodatkowaniu nie podlegają nabycia na podstawie tych tytułów prawnych, które nie są wymienione w przytoczonym wyżej przepisie art. 1 cyt. ustawy.

W Pani opinii, ustawa o podatku od spadków i darowizn nie będzie miała zastosowania do płatności, które będą dokonywane przez Trust na Pani rzecz jako jego beneficjenta. Płatności jakie będzie otrzymywała Pani od Trustu z tytułu bycia jego beneficjentem nie będą następowały na podstawie któregokolwiek z tytułów wymienionych w tej ustawie. W szczególności otrzymywanie płatności od powierników Trustu nie będzie stanowiło darowizny ani też polecenia darczyńcy.

Jako że przepisy nie definiują pojęć darowizny i polecenia darczyńcy, należy odwołać się do odpowiednich przepisów w ustawy Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego, przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Darowizna jest umową konsensualną, dwustronną – jednostronnie zobowiązującą. Oznacza to że dla jej zawarcia muszą zostać wyrażone oświadczenia woli stron takiej czynności. Z jednej strony jest to oświadczenie woli przekazania darowizny, natomiast z drugiej strony oświadczenie woli o jej przyjęciu.

Z kolei art. 893 ww. ustawy stanowi, że darczyńca może włożyć na obdarowanego obowiązek oznaczonego działania lub zaniechania, nie czyniąc nikogo wierzycielem (polecenie).

W tym kontekście wypłata z Trustu środków pieniężnych na rzecz beneficjenta nie stanowi darowizny z uwagi na następujące okoliczności:

- założycielowi Trustu nie przysługuje prawo do majątku zgromadzonego w Truście;

- wypłaty środków zgromadzonych w Truście na rzecz beneficjenta dokonuje powiernik, zgodnie z postanowieniami umowy Trustu;

- tytułem prawnym, na podstawie którego przysługuje status beneficjenta Trustu, jest umowa założycielska Trustu;

- o tym, w jaki sposób i kiedy środki zgromadzone w truście zostaną wypłacone beneficjentowi, decyduje powiernik (powiernicy), opierając się na dokumentach założycielskich Trustu;

- beneficjent nie jest również stroną umowy, na podstawie której powołano Trust i dla uzyskania statusu beneficjenta Trustu nie jest wymagana jego zgoda.

Wypłata z Trustu środków pieniężnych na rzecz beneficjenta nie jest traktowana także jak polecenie darczyńcy ponieważ:

- przeniesienie składników majątkowych następuje na rzecz Trustu, a nie bezpośrednio na rzecz beneficjenta, przy czym, co do zasady, jedynym celem funkcjonowania Trustu oraz powiernika trustu jest działanie na rzecz beneficjenta trustu zgodnie z postanowieniami Trust Deed;

- rzeczywistym odbiorcą korzyści płynących z majątku umieszczonego w ramach Trustu jest beneficjent, a nie sam Trust, to Trust także – w rozumieniu art. 888 Kodeksu cywilnego – nie otrzymuje darowizny (to nie on otrzymuje przysporzenie).

W rezultacie brak jest polecenia darczyńcy.

Dodatkowo za przedstawionym stanowiskiem przemawia art. 21 ust. 1 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych, w myśl którego części dochodu, inne niż dochód wypłacany przez trust lub z majątku spadkowego w wyniku zarządzania tym majątkiem, bez względu na to gdzie powstają, osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, które nie zostały objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej Konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie. Z przepisu tego wynika, że przysporzenie, którego źródłem jest wypłata z trustu, stanowi dochód podlegający regulacjom Konwencji.

Mając zatem na uwadze, że:

- Konwencja znajduje zastosowanie w Polsce do podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku dochodowego od osób prawnych (art. 3 ust. 3 lit. b) Konwencji), oraz że

- przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn ( art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych),

uzasadniony jest wniosek, że wypłata z Trustu nie może zostać zakwalifikowana jako darowizna lub polecenie darczyńcy. Na podstawie wskazanych regulacji można uznać, że dochód wypłacony przez trust dla celów podatkowych stanowi w Polsce przysporzenie inne niż wypłacone z tytułu darowizny czy polecenia darczyńcy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j Dz. U. z 2026 r. poz. 478):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej ,,podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

2) darowizny, polecenia darczyńcy;

3) zasiedzenia;

4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

Stosownie do treści art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn ściśle określa granice przedmiotu opodatkowania, tj. nabycie według określonych tytułów, wyczerpująco wymieniając tytuły, na podstawie których nabycie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Powyższy katalog czynności ujęty w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ma charakter zamknięty. Zatem, opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega tylko takie nabycie, które zostało w nim wymienione w sposób wyraźny.

Jako że przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn nie definiują pojęć darowizny, polecenia darczyńcy, zapisu ani spadku – które należy określić w kontekście przedstawionego opisu sprawy – należy odwołać się do odpowiednich przepisów uregulowanych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

W myśl art. 893 cyt. Kodeksu:

Darczyńca może włożyć na obdarowanego obowiązek oznaczonego działania lub zaniechania, nie czyniąc nikogo wierzycielem (polecenie).

Jak wynika z art. 922 § 1 tego Kodeksu:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Art. 968 § 1 omawianego Kodeksu stanowi natomiast, że:

Spadkodawca może przez rozrządzenie testamentowe zobowiązać spadkobiercę ustawowego lub testamentowego do spełnienia określonego świadczenia majątkowego na rzecz oznaczonej osoby (zapis zwykły).

Stosownie do treści art. 981¹ § 1 ww. Kodeksu:

W testamencie sporządzonym w formie aktu notarialnego spadkodawca może postanowić, że oznaczona osoba nabywa przedmiot zapisu z chwilą otwarcia spadku (zapis windykacyjny).

Jak wynika z opisu zdarzenia, po śmierci ojca, środki należne Pani jako osobie uposażonej z polisy na życie zostały przekazane do utworzonego na Pani rzecz trustu („Trust”). Tym samym nie otrzymała Pani fizycznie tych środków – znajdują się one w Truście, utworzonym zgodnie z prawem Anglii. Założycielem Trustu jest the (…) (firma w której ubezpieczony był Pani ojciec), natomiast powiernikiem majątku objętego Trustem jest (…) z siedzibą w (…). Jest Pani jedynym beneficjentem Trustu. Do czasu uzyskania przez Panią pełnoletności, powiernik jest prawnym właścicielem majątku (jak wskazano powyżej posiada formalny tytuł prawny do tego majątku). Powiernik zobowiązany jest do przechowywania kapitału i dochodów Trustu, zarządzania powierzonym majątkiem, pomnażania środków, jak również do rozliczania aktywów Trustu. W szczególności powiernik ma prawo inwestować powierzone środki pieniężne w nieruchomości i inne aktywa, nabywać i sprzedawać udziały i akcje itp. Dokonując tych czynności powiernik działa we własnym imieniu, lecz na rzecz beneficjenta. Dochody wygenerowane przez Trust są dochodem beneficjenta (Pani), niezależnie od tego czy zostały faktycznie przekazane beneficjentowi czy też pozostają w majątku powierniczym Trustu. Pozostawanie dochodów w Truście oznacza, że beneficjent nie może jeszcze nimi swobodnie dysponować (aby do tego doszło środki te muszą mu zostać wypłacone).

Pani wątpliwość dotyczy tego czy otrzymywane z Trustu płatności będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

W opisanej przez Panią sytuacji ustawa o podatku od spadków i darowizn nie będzie miała zastosowania. Nabycie świadczeń jako beneficjent Trustu nie nastąpi bowiem na podstawie żadnego z tytułów wymienionych w ustawie o podatku od spadków i darowizn. Otrzymywanie środków pieniężnych od powiernika Trustu – nie może być ocenianie przez pryzmat darowizny ani polecenia darczyńcy, czy też nabycia tytułem spadku lub zapisu.

W Polsce trust nie został w żaden sposób uregulowany jako instytucja prawna ani w prawie cywilnym, ani w prawie podatkowym. Jak wynika z literatury, instytucja trustu jest jedną z form powiernictwa. Trusty prawie zawsze działają w oparciu o pisemną umowę i przepisy miejscowego prawa powierniczego (w przedmiotowej sprawie w oparciu o prawo obowiązujące w Anglii). Z tego też względu nie ma możliwości, aby przepisy, którymi uregulowane jest działanie opisanego przez Panią Trustu można było wprost przełożyć do polskiego porządku prawnego i tak też zastosować.

Jedyną możliwością, jaką pojawia się w opisywanej sytuacji jest porównanie działania Trustu do najbardziej zbliżonych mu instytucji w prawie polskim.

Powiernictwo może być oparte na różnego rodzaju stosunkach powiernictwa, najczęściej jednak wiąże się z przeniesieniem na Trust własności aktywów będących przedmiotem zarządzania. Skoro majątek został przeniesiony do dyspozycji Powiernika, który pełni funkcję zarządcy majątku Trustu oraz, zgodnie z zasadami i warunkami funkcjonowania Trustu i to Powiernik podejmuje decyzję – jako formalny właściciel majątku – o wypłacie świadczeń na Pani rzecz, to tym samym przekazanie świadczeń beneficjentom nie może nastąpić w wyniku wykonania umowy mortis causa (zapisu na wypadek śmierci).

Wskazała Pani, że do czasu podjęcia decyzji o wypłacie przez powiernika na Pani rzecz nie ma Pani prawa do jakiejkolwiek płatności z Trustu. Wskazała Pani także, że do czasu uzyskania przez Panią pełnoletniości to powiernik jest prawnym właścicielem majątku.

Środki należne Pani po śmierci ojca z polisy na życie zostały przekazane na rzecz Trustu. Powiernik podejmuje decyzję o przekazaniu na Pani rzecz określonych składników majątkowych Trustu.

Taki sposób otrzymywania świadczeń nie ma więc cech darowizny ani polecenia darczyńcy, określonych w art. 888 i art. 893 Kodeksu cywilnego.

Brak zastosowania do otrzymywania tych świadczeń uregulowań zawartych w ustawie o podatku od spadków i darowizn wynika z tego, że nie będzie ono dokonywane na podstawie tytułów wskazanych w ustawie, w tym w szczególności nie będzie to nabycie tytułem wskazanej przez Panią darowizny ani polecenia darczyńcy. Tym samym otrzymane przez Panią, jako beneficjenta Trustu, płatności, których źródłem będzie dochód wygenerowany przez powierników w ramach Trustu lub zysk nie będą podlegały opodatkowaniu polskim podatkiem od spadków i darowizn.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem tej interpretacji jest ocena stanowiska w zakresie podatku od spadków i darowizn. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-    Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

-    Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-     w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.