Interpretacja 0111-KDIB2-3.4015.198.2026.1.BD

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 maja 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej w związku z zawarciem umowy o sprawowaniu opieki.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

(…) 2010 r. Pani A. B. sporządziła testament w formie aktu notarialnego (rep. A numer (…)), w którym powołała Pana do całości spadku.

(…) 2010 r. zawarł Pan z Panią A. B umowę o opiekę w formie pisemnej umowy z podpisem notarialnie poświadczonym. Na podstawie tej umowy sprawował Pan opiekę nad Panią A. B. do (…) 2024 r., kiedy to Pani A. B. została umieszczona w Domu Pomocy Społecznej.

Pani A. przebywała w Domu Pomocy Społecznej do dnia swojej śmierci, tj. do (…) 2025 r. Była ona Pana ciotką – krewną w linii bocznej – kuzynką Pańskiego ojca, a zatem zalicza się Pan do III grupy podatkowej w stosunku do Pani A. B.

W skład spadku po zmarłej wchodzi między innymi nieruchomość – lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, położony w (…) na os. (…), dla którego Sąd Rejonowy (…) w (…) prowadzi księgę wieczystą o nr (…). Zmarła była jedyną właścicielką ww. lokalu. Lokal ma powierzchnię 42,42 m².

Na zasadzie współwłasności majątkowej małżeńskiej z Pana żoną – C. D. jest Pan współwłaścicielem następujących nieruchomości:

1)  budynku mieszkalnego, zlokalizowanego w (…), dla którego Sąd Rejonowy (…) w (…) prowadzi księgę wieczystą o nr (…),

2)  nieruchomości gruntowej, dla której Sąd Rejonowy (…) w (…) prowadzi księgę wieczystą o nr (…).

Współwłaścicielem ww. nieruchomości był Pan także w dniu śmierci Pani A. B.

Posiada Pan polskie obywatelstwo. Poza ww. nieruchomościami nie jest Pan właścicielem innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Nie przysługuje Panu spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub wynikające z przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawo do domu jednorodzinnego lub prawo do lokalu w małym domu mieszkalnym. Nie jest Pan najemcą lokalu lub budynku.

W najbliższym czasie zamierza Pan uzyskać notarialny akt poświadczenia dziedziczenia po zmarłej Pani A. B.

Zamierza Pan zamieszkać i zameldować się na pobyt stały w odziedziczonym po zmarłej lokalu mieszkalnym w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego. Będzie Pan zamieszkiwał będąc zameldowanym na pobyt stały w odziedziczonym po zmarłej lokalu i nie dokona Pan jego zbycia przez okres 5 lat.

Mając na uwadze powyższe, jest Pan uprawniony do skorzystania z ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn.

Pytania

1.  Czy będąc współwłaścicielem budynku mieszkalnego (na zasadzie współwłasności majątkowej małżeńskiej), a nie jego właścicielem, spełnia Pan warunek określony w art. 16 ust. 2 pkt 2 ustawy, uprawniający do skorzystania z ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 16 ust. 1 ustawy i nie musi Pan w związku z tym przenosić własności swojego udziału w tym budynku na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego?

2.  Czy będąc współwłaścicielem nieruchomości gruntowej (na zasadzie współwłasności majątkowej małżeńskiej), spełnia Pan warunek określony w art. 16 ust. 2 pkt 2 ustawy, uprawniający do skorzystania z ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 16 ust. 1 ustawy i nie musi Pan w związku z tym przenosić własności swojego udziału w tej nieruchomości gruntowej na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego?

3.  Czy mając na uwadze fakt, iż w ostatnim okresie swojego życia spadkodawczyni Pani A. B. przebywała w Domu Pomocy Społecznej, będzie Pan uprawniony do skorzystania z ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 16 ust. 1 ustawy, w sytuacji gdy wcześniej sprawował Pan nad nią opiekę na podstawie pisemnej umowy z podpisem notarialnie poświadczonym przez niemal 14 lat od dnia poświadczenia podpisów przez notariusza?

4.  Czy w opisanym stanie faktycznym spełnione zostaną przez Pana wszystkie warunki uprawniające do skorzystania z ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 16 ust. 1 ustawy?

5.  Czy w opisanym stanie faktycznym spełnione zostaną przez Pana wszystkie warunki uprawniające do skorzystania z ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 16 ust. 1 ustawy, jeśli dokona Pan przeniesienia własności swojego udziału w budynku, którego jest Pan współwłaścicielem, na rzecz Pańskiego syna w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Pana zdaniem, będąc współwłaścicielem budynku mieszkalnego (na zasadzie współwłasności majątkowej małżeńskiej), a nie jego właścicielem, spełnia Pan warunek określony w art. 16 ust. 2 pkt 2 ustawy, uprawniający do skorzystania z ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 16 ust. 1 ustawy i nie musi Pan w związku z tym przenosić własności swojego udziału w tym budynku na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego.

Ad. 2

Będąc współwłaścicielem nieruchomości gruntowej (na zasadzie współwłasności majątkowej małżeńskiej), spełnia Pan warunek określony w art. 16 ust. 2 pkt 2 ustawy, uprawniający do skorzystania z ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 16 ust. 1 ustawy i nie musi Pan w związku z tym przenosić własności swojego udziału w tej nieruchomości gruntowej na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego.

Ad. 3

Fakt, iż w ostatnim okresie swojego życia spadkodawczyni Pani A. B. przebywała w Domu Pomocy Społecznej, nie stanowi przeszkody do skorzystania przez Pana z ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 16 ust. 1 ustawy, albowiem wcześniej sprawował Pan nad nią opiekę na podstawie pisemnej umowy z podpisem notarialnie poświadczonym przez niemal 14 lat od dnia poświadczenia podpisów przez notariusza.

Ad. 4

W przedmiotowym stanie faktycznym spełnione zostaną przez Pana wszystkie warunki uprawniające do skorzystania przez Pana z ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 16 ust. 1 ustawy.

Ad. 5

W opisanym stanie faktycznym spełnione zostaną przez Pana wszystkie warunki uprawniające do skorzystania z ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 16 ust. 1 ustawy, także jeśli dokona Pan przeniesienia własności swojego udziału w budynku, którego jest Pan współwłaścicielem, na rzecz Pańskiego syna w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego.

Uzasadnienie stanowiska

I. Ramy prawne

Zgodnie z ustawą z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 z późn. zm.; zwanej dalej jako: „Ustawa”):

A.  Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego (art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy);

B.  Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych (art. 5 ustawy);

C. Obowiązek podatkowy powstaje – przy nabyciu w drodze dziedziczenia – z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia lub wydania europejskiego poświadczenia spadkowego (art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy);

D. Podstawę opodatkowania stanowi wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych po potrąceniu długów i ciężarów (czysta wartość), ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli przed dokonaniem wymiaru podatku nastąpi ubytek rzeczy spowodowany siłą wyższą, do ustalenia wartości przyjmuje się stan rzeczy w dniu dokonania wymiaru, a odszkodowanie za ubytek należne z tytułu ubezpieczenia wlicza się do podstawy wymiaru (art. 7 ust. 1 Ustawy);

E.  W przypadku nabycia własności (współwłasności) budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, spółdzielczego prawa do domu jednorodzinnego albo udziału w takim prawie w drodze dziedziczenia, zapisu zwykłego, zapisu windykacyjnego, dalszego zapisu lub polecenia testamentowego przez osoby zaliczane do III grupy podatkowej, które sprawowały opiekę nad wymagającym takiej opieki spadkodawcą, na podstawie pisemnej umowy z podpisem notarialnie poświadczonym, przez co najmniej dwa lata od dnia poświadczenia podpisów przez notariusza - nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich czystej wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m² powierzchni użytkowej budynku lub lokalu. W przypadku nabycia części (udziału) budynku mieszkalnego lub lokalu albo udziału w spółdzielczym prawie do budynku mieszkalnego lub lokalu ulga przysługuje stosownie do wielkości udziału (art. 16 ust. 1 pkt 3 ustawy).

F.  Ulga, o której mowa w ust. 1, przysługuje osobom, które łącznie spełniają następujące warunki:

1)  spełniają wymogi określone w art. 4 ust. 4;

2)  nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;

3)  nie przysługuje im spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub wynikające z przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawo do domu jednorodzinnego lub prawo do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;

4)  nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;

5)  będą zamieszkiwać będąc zameldowanymi na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku i nie dokonają jego zbycia przez okres 5 lat:

a)  od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego – jeżeli w chwili złożenia zeznania lub zawarcia umowy darowizny nabywca mieszka i jest zameldowany na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku,

b)  od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku – jeżeli nabywca zamieszka i dokona zameldowania na pobyt stały w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego.

(art. 16 ust. 2 ustawy).

II. Uzasadnienie stanowiska

Ad. 1

W Pana opinii, z przepisu art. 16 ust. 2 pkt 2 ustawy wynika jednoznacznie, że wskazane w nim warunki zastosowania ulgi z art. 16 ust. 1 ustawy odnoszą się wyłącznie do osób, które są właścicielami lokalu lub budynku mieszkalnego, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.

Nie dotyczą natomiast osób, które są współwłaścicielami tych lokali lub budynków, w tym także w sytuacji gdy stanowią one majątek wspólny małżonków.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że jako współwłaściciel budynku mieszkalnego, spełnia Pan warunek określony w art. 16 ust. 2 pkt 2 ustawy i nie musi Pan przenosić prawa do Pańskiego udziału w budynku mieszkalnym na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy, aby skorzystać z przedmiotowej ulgi w związku z nabyciem w spadku po zmarłej Pani A. Ł. lokalu mieszkalnego.

Przepisy dotyczące stosowania ulg i zwolnień powinny być interpretowane ściśle, tj. zgodnie z ich literalnym brzmieniem, a więc z możliwości skorzystania z ulgi nie zostali pozbawieni nabywcy, którzy są współwłaścicielami innych lokali mieszkalnych stanowiących odrębną własność.

Ad. 2

Pana zdaniem z przepisu art. 16 ust. 2 pkt 2 ustawy wynika, że ulga, o której mowa w art. 16 ust. 1 ustawy przysługuje osobom, które nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.

Posiadana przez Pana nieruchomość gruntowa nie może być uznana ani za budynek mieszkalny, ani za lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, w związku z czym spełnia Pan warunek określony w art. 16 ust. 2 pkt 2 ustawy, uprawniający do skorzystania z ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 16 ust. 1 ustawy i nie musi Pan przenosić własności swojego udziału w tej nieruchomości gruntowej na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego.

Jak wynika z przywołanych przepisów, ulga wynikająca z art. 16 ust. 1 ustawy dotyczy wyłącznie substancji mieszkaniowej (budynku mieszkalnego), nie ma więc zastosowania do gruntów.

Ad. 3

Warunkiem skorzystania z ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 16 ust. 1 ustawy jest między innymi sprawowanie opieki nad wymagającym takiej opieki spadkodawcą, na podstawie pisemnej umowy z podpisem notarialnie poświadczonym, przez co najmniej dwa lata od dnia poświadczenia podpisów przez notariusza.

W przedstawionej sprawie sprawował Pan opiekę nad zmarłą Panią A. B w okresie od (…) 2010 r. do (…) 2024 r., a zatem przez niemal 14 lat.

Fakt, iż w okresie od (…) 2024 r. do dnia swojej śmierci, tj. (…) 2025 r., Pani A. B. przebywała w Domu Pomocy Społecznej, pozostaje bez wpływu na możliwość skorzystania przez Pana z ulgi z art. 16 ust. 1 ustawy.

Ad. 4

W Pańskiej opinii, w przedmiotowym stanie faktycznym spełnione zostaną przez Pana wszystkie warunki uprawniające Pana do skorzystania z ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 16 ust. 1 ustawy, albowiem:

-     nabędzie Pan własność lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość w drodze dziedziczenia po zmarłej Pani A. B.,

-     zalicza się Pan do III grupy podatkowej po zmarłej Pani A. B.,

-     sprawował Pan opiekę nad wymagającą takiej opieki spadkodawczynią Panią A. B., na podstawie pisemnej umowy z podpisem notarialnie poświadczonym, przez co najmniej dwa lata od dnia poświadczenia podpisów przez notariusza,

-     posiada Pan polskie obywatelstwo,

-     nie jest Pan właścicielem innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, albowiem jest Pan wyłącznie współwłaścicielem budynku mieszkalnego oraz nieruchomości gruntowej na zasadzie wspólności majątkowej małżeńskiej z żoną C. D.,

-     nie przysługuje Panu spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub wynikające z przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawo do domu jednorodzinnego lub prawo do lokalu w małym domu mieszkalnym,

-     nie jest Pan najemcą lokalu lub budynku,

-     będzie Pan zamieszkiwał będąc zameldowanym na pobyt stały w nabytym lokalu i nie dokona Pan jego zbycia przez okres 5 lat od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w nabytym lokalu.

Ad. 5

W opisanym stanie faktycznym, spełnione zostaną przez Pana wszystkie warunki uprawniające do skorzystania z ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 16 ust. 1 ustawy, także gdyby dokonał Pan przeniesienia własności swojego udziału w budynku, którego jest Pan współwłaścicielem, na rzecz swojego syna w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego.

Spełnione będą bowiem wówczas wszelkie przesłanki warunkujące skorzystanie z tej ulgi, określone w art. 16 ustawy. W szczególności, z powodów opisanych w pkt 2 powyżej, nie zajdzie konieczność przeniesienia przez Pana także własności Pańskiego udziału w posiadanej przez Pana nieruchomości gruntowej.

Na poparcie prawidłowość swojego stanowiska przywołał Pan interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny, zgodnie z art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej:

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo wskazuję, że aktualny publikator dla ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn to Dz. U. z 2026 r. poz. 478.

Organ interpretacyjny nie prowadzi postępowania dowodowego, zatem wydając tą interpretację opieramy się wyłącznie na opisie stanu faktycznego podanego we wniosku (dokumenty załączone do wniosku nie są przedmiotem analizy).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·      Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·      w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·      w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.