Interpretacja 0111-KDIB2-3.4015.214.2026.3.AD

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 czerwca 2026 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych zwrotu środków przywłaszczonych ze zorganizowanej zbiórki. Uzupełnił go Pan pismem z 15 lipca 2026 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan osobą chorą na (...). Jedyną możliwością ratowania Pana życia była operacja w specjalistycznej klinice w (...) oraz dalsze leczenie pooperacyjne.

W związku z powyższym została założona na Pana rzecz zbiórka środków finansowych na portalu „(...)”. W okresie od (...) r. dokonywane były wpłaty od wielu osób z kraju i zagranicy. Wpłaty te miały charakter rozproszony – żadna pojedyncza wpłata od osoby niespokrewnionej nie przekroczyła kwoty powodującej obowiązek podatkowy, jak również wpłaty od poszczególnych osób nie przekroczyły łącznie tej kwoty.

Osoba posiadająca dostęp do środków zgromadzonych w ramach zbiórki przywłaszczyła kwotę (...) zł. W związku z tym prowadzone jest postępowanie przygotowawcze przez prokuraturę. Po nagłośnieniu sprawy osoba ta dokonała zwrotu wskazanej kwoty poprzez dwie wpłaty gotówkowe ((...) zł, oraz (...) zł) w kasie banku, na Pana rachunek prywatny (...) r. Tytuł wpłat brzmiał: „rozliczenie zbiórki na operację i leczenie (...)”. Kwota zwrotu odpowiada dokładnie kwocie uprzednio przywłaszczonej. Wpłaty dokonane przez tę osobę stanowiły zwrot środków uprzednio zgromadzonych w ramach zbiórki i nie były jej własnym świadczeniem, lecz rozliczeniem powierzonych jej środków. Osoba dokonująca wpłaty nie była darczyńcą tych środków, lecz jedynie dysponentem środków pochodzących ze zbiórki prowadzonej na Pana rzecz.

W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 w związku z art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Osoba oskarżona zwróciła bez Pana wiedzy i zgody na Pana prywatne konto bankowe przywłaszczone uprzednio środki pieniężne z subkonta (...), na którym były gromadzone środki pieniężne na operację, rekonwalescencję oraz dalsze postępowania lecznicze wynikające z Pana choroby. Nie miał Pan dostępu do wyżej wymienionego subkonta, nie wiedział Pan również ile rzeczywiście powinno ostatecznie pozostać tych środków po opłaceniu operacji w (...). Subkonto (...) było powiązane tylko i wyłączne z prywatnym kontem oskarżonej o przywłaszczenie (do czego się przyznała i toczy się postepowanie karne w stosunku do niej).

W żaden sposób nie był Pan w stanie namierzyć osób wpłacających, ponieważ wpłaty były oznaczane m.in. pseudonimami, nickami, imionami bądź imieniem i nazwiskiem, co wręcz uniemożliwiało identyfikację wpłacających. Namierzanie osób wpłacających nie było w Pana kwestii, ponieważ sprawa była już zgłoszona na Policję i to właśnie ona tym się zajęła. Ze względu na Pana stan zdrowia chciałby Pan zacząć korzystać bez przeszkód z tych zwróconych środków na dalsze leczenie, ponieważ otwierają się dla Pana nowe możliwości, jednak wiąże się to z dużymi kosztami.

Zaistniała sytuacja jest nie do końca pewna w kontekście podatkowym, co wydłuża Pana oczekiwanie na opłacenie dalszego leczenia.

Pytania w zakresie podatku od spadków i darowizn (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy zwrot środków pieniężnych, które zostały uprzednio przywłaszczone, powoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku od darowizn?

Jeżeli w opisanej sytuacji powstaje obowiązek podatkowy, jaka jest podstawa opodatkowania oraz wysokość należnego podatku?

Pana stanowisko w zakresie podatku od spadków i darowizn

W Pana ocenie, zwrot środków pieniężnych w opisanej sytuacji nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Otrzymane środki nie stanowią nowego przysporzenia majątkowego, lecz są zwrotem środków należnych Panu, które wcześniej zostały przywłaszczone przez osobę trzecią. Nie dochodzi zatem do wzbogacenia Pana, a jedynie do przywrócenia stanu majątkowego sprzed przywłaszczenia. Wpłaty dokonane przez osobę trzecią nie mają charakteru darowizny, gdyż osoba ta nie przekazywała własnych środków, lecz zwracała środki należące do Pana, pochodzące ze zbiórki publicznej. Dodatkowo charakter wpłat (tytuł: „rozliczenie zbiórki”) jednoznacznie wskazuje na ich rozliczeniowy, a nie darowiznowy charakter. W konsekwencji brak jest podstaw do uznania, że po Pana stronie powstał obowiązek podatkowy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

2) darowizny, polecenia darczyńcy;

3) zasiedzenia;

4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Stosownie do art. 1 ust. 2 ww. ustawy:

Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

Jak wynika z przywołanych przepisów, katalog tytułów nabycia podlegającego opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn jest katalogiem zamkniętym. Wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią jedyne przypadki podlegające opodatkowaniu tym podatkiem.

Ustawa nie definiuje pojęcia darowizny, do której się Pan odwołuje, w związku z tym należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 795).

Z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, że:

Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Jak stanowi art. 890 § 1 cyt. Kodeksu:

Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.

Z opisu zdarzenia wynika, że jest Pan osobą chorą na (...). Została założona na Pana rzecz zbiórka środków finansowych. W okresie od (...) r. dokonywane były wpłaty od wielu osób z kraju i zagranicy. Osoba posiadająca dostęp do środków zgromadzonych w ramach zbiórki przywłaszczyła kwotę (...) zł. W związku z tym prowadzone jest postępowanie przygotowawcze przez prokuraturę. Po nagłośnieniu sprawy osoba ta dokonała zwrotu wskazanej kwoty poprzez dwie wpłaty gotówkowe ((...) zł, oraz (...) zł) w kasie banku, na Pana rachunek prywatny (...) r. Kwota zwrotu odpowiada dokładnie kwocie uprzednio przywłaszczonej. Wpłaty dokonane przez tę osobę stanowiły zwrot środków uprzednio zgromadzonych w ramach zbiórki i nie były jej własnym świadczeniem, lecz rozliczeniem powierzonych jej środków. Osoba dokonująca wpłaty nie była darczyńcą tych środków, lecz jedynie dysponentem środków pochodzących ze zbiórki prowadzonej na Pana rzecz.

Ma Pan wątpliwość, czy w związku z dokonanym zwrotem środków przez osobę, która dokonała ich przywłaszczenia, powstał dla Pana obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn.

Jak Pan wskazał, otrzymane przez Pana wpłaty stanowiły zwrot środków należnych dla Pana, a osoba wpłacająca nie była darczyńcą.

Tym samym, zwrot przywłaszczonych środków ze zbiórki, które wpłacane były uprzednio przez darczyńców na Pana rzecz, nie przybrało żadnej z form wymienionych w art. 1 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Zatem nie jest tytułem nabycia podlegającym opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Reasumując, z tytułu zwrotu środków przez osobę, która je przywłaszczyła, nie ciąży na Panu obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn. Nie ma zatem konieczności wskazywania podstawy opodatkowania oraz wyliczenia podatku.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Ta interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od spadków i darowizn. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało/zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.