Interpretacja 0111-KDIB2-3.4015.239.2026.2.JKU

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

15 czerwca 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania prawa do ulgi mieszkaniowej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie z 10 lipca 2026 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Nabyła Pani w drodze dziedziczenia testamentowego lokal mieszkalny po ciotce ojca. W związku z nabyciem spadku złożyła Pani deklarację SD-3 oraz wystąpiła Pani o zastosowanie ulgi mieszkaniowej, o której mowa w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Przedmiotem spadku jest lokal mieszkalny położony w (...). Obecnie jest Pani zatrudniona w (...), w województwie (...). Nie posiada Pani prawa jazdy i korzysta Pani z transportu publicznego. Lokalizacja odziedziczonego mieszkania w (...) powoduje istotne trudności organizacyjne związane z codziennym funkcjonowaniem oraz dojazdami do miejsca wykonywania pracy. Dojazdy z (...) do (...) są czasochłonne i mniej dogodne niż dojazdy z (...). (...) jest Pani miastem rodzinnym. W miejscowości tej koncentruje się Pani życie rodzinne oraz społeczne. Jednocześnie miasto to zapewnia znacznie lepsze połączenia komunikacyjne z (...), co ma istotne znaczenie z punktu widzenia wykonywanej przez Panią pracy zawodowej.

W związku z powyższym rozważa Pani sprzedaż odziedziczonego lokalu mieszkalnego położonego w (...) oraz przeznaczenie środków uzyskanych z jego sprzedaży na nabycie lokalu mieszkalnego w (...). Planowana sprzedaż nie ma charakteru inwestycyjnego ani nie jest podyktowana zamiarem osiągnięcia korzyści majątkowej. Jej wyłącznym celem jest zmiana miejsca zamieszkania wynikająca z Pani sytuacji życiowej, rodzinnej i zawodowej oraz potrzeby zapewnienia sobie stałego miejsca zamieszkania w lokalizacji bardziej związanej z Pani centrum życiowym i miejscem wykonywania pracy.

Po nabyciu lokalu mieszkalnego w (...) zamierza Pani niezwłocznie przeznaczyć go na własne cele mieszkaniowe, faktycznie w nim zamieszkać oraz realizować w nim swoje potrzeby mieszkaniowe. Zamierza Pani również dopełnić wszelkich obowiązków związanych z zameldowaniem i stałym zamieszkiwaniem w tym lokalu. Całość środków uzyskanych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego położonego w (...) zostanie przeznaczona na zakup lokalu mieszkalnego w (...) w terminie przewidzianym przepisami dotyczącymi ulgi mieszkaniowej.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że względem spadkodawczyni, (...), należy Pani do II grupy podatkowej. Pani (...) zmarła (...) r. Nabycie przez Panią całości spadku zostało stwierdzone postanowieniem Sądu Rejonowego dla (...), (…) Wydział Cywilny, sygn. akt (...), które stało się prawomocne (...) r. Nabycie spadku zostało stwierdzone prawomocnym postanowieniem sądu, a nie aktem poświadczenia dziedziczenia, dlatego w Pani sprawie nie występuje data zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia. Zeznanie podatkowe dotyczące nabycia spadku złożyła Pani (...) r.

W odziedziczonym lokalu mieszkalnym przy ul. (...), zamieszkała Pani i została zameldowana na pobyt stały (...) r. Od tego dnia lokal stanowi Pani faktyczne miejsce zamieszkania i służy zaspokajaniu Pani własnych potrzeb mieszkaniowych.

Planowana sprzedaż mieszkania w (...) jest uzasadniona koniecznością zmiany miejsca i warunków zamieszkania, wynikającą z istotnej i trwałej zmiany Pani sytuacji zawodowej. Od (...) r. jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony w (...) Sp. z o.o., a faktycznym miejscem wykonywania przez Panią pracy jest biuro przy (...). Charakter Pani pracy wymaga regularnej osobistej obecności w biurze. Zawarcie umowy o pracę na czas nieokreślony spowodowało trwałe związanie Pani życia zawodowego z miejscem wykonywania pracy w (...).

Obecnie zamieszkuje Pani w (...), natomiast pracuje w (...), w innym województwie. Nie posiada Pani prawa jazdy i jest Pani uzależniona od transportu publicznego. Regularne dojazdy pomiędzy (...) a (...) są czasochłonne, uciążliwe organizacyjnie oraz wiążą się ze znacznymi i rosnącymi kosztami. W związku z powyższym dalsze zamieszkiwanie w (...) jest niedostosowane do Pani aktualnej i trwałej sytuacji zawodowej oraz powoduje realne trudności w codziennym funkcjonowaniu.

Zamierza Pani sprzedać odziedziczony lokal w (...) i przeznaczyć środki uzyskane ze sprzedaży na zakup lokalu mieszkalnego w (...), który będzie służył zaspokojeniu Pani własnych potrzeb mieszkaniowych i stanie się Pani faktycznym miejscem zamieszkania. (...) jest Pani miastem urodzenia, w którym mieszka Pani rodzina i z którym jest Pani związana osobiście i rodzinnie. Jednocześnie zamieszkanie w (...) umożliwi Pani dogodniejszy dojazd transportem publicznym do miejsca pracy w (...), co jest dla Pani szczególnie istotne ze względu na brak prawa jazdy.

Planowana sprzedaż nie ma charakteru inwestycyjnego ani nie wynika z chęci osiągnięcia doraźnej korzyści majątkowej. Jest konsekwencją rzeczywistej potrzeby dostosowania miejsca zamieszkania do Pani trwałej sytuacji zawodowej, komunikacyjnej, osobistej i rodzinnej. Sprzedaż mieszkania w (...) jest niezbędnym elementem planowanej zmiany miejsca zamieszkania, ponieważ środki uzyskane ze sprzedaży zamierza Pani przeznaczyć na zakup mieszkania w (...) przeznaczonego do zaspokajania Pani własnych potrzeb mieszkaniowych.

Na podstawie umowy o pracę zawartej na czas nieokreślony jest Pani zatrudniona w (...) Sp. z o.o. od (...) r. Faktycznym miejscem wykonywania przez Panią pracy jest biuro pracodawcy przy (...).

Pytanie przeformułowane w uzupełnieniu wniosku

Czy planowana przez Panią sprzedaż lokalu mieszkalnego położonego w (...), nabytego w drodze spadku po (...), przed upływem pięcioletniego okresu wskazanego w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn, uzasadniona koniecznością zmiany miejsca i warunków zamieszkania w związku z trwałym zatrudnieniem na podstawie umowy o pracę na czas nieokreślony oraz faktycznym wykonywaniem pracy w (...), a następnie przeznaczenie w całości środków uzyskanych ze sprzedaży — w terminie dwóch lat od dnia zbycia — na zakup lokalu mieszkalnego w (...), który będzie służył zaspokajaniu Pani własnych potrzeb  mieszkaniowych, przy zachowaniu wymaganego łącznego okresu zamieszkiwania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały, spełnia przesłanki określone w art. 16 ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn i w konsekwencji nie spowoduje utraty prawa do ulgi mieszkaniowej określonej w art. 16 tej ustawy?

Pani stanowisko (przedstawione we wniosku oraz jego uzupełnieniu)

Pani zdaniem, w opisanej sytuacji odpowiedź związana z zachowaniem prawa do ulgi mieszkaniowej powinna być twierdząca.

Sprzedaż mieszkania nie jest podyktowana względami inwestycyjnymi ani chęcią osiągnięcia korzyści majątkowej. Jego celem jest zmiana miejsca zamieszkania wynikająca z Pani sytuacji życiowej i zawodowej. Pracuje Pani w (...), nie posiada Pani prawa jazdy i korzysta Pani z transportu publicznego. (...) zapewnia Pani znacznie lepsze połączenia komunikacyjne z miejscem pracy niż (...). Dodatkowo (...) jest Pani miastem rodzinnym, z którym związane jest Pani życie rodzinne i społeczne.

Zamierza Pani przeznaczyć środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania w (...) na zakup mieszkania w (...) oraz faktycznie w nim zamieszkiwać. W Pani ocenie opisane okoliczności stanowią konieczność zmiany miejsca zamieszkania w rozumieniu art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn i nie powinny powodować utraty prawa do ulgi mieszkaniowej.

W Pani ocenie planowana sprzedaż lokalu mieszkalnego położonego przy ul. (...) w (...), nabytego przez Panią w drodze spadku po (...), nie spowoduje utraty prawa do ulgi mieszkaniowej określonej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn, pod warunkiem spełnienia przesłanek wskazanych w art. 16 ust. 7 pkt 2 tej ustawy.

Planowane zbycie lokalu jest uzasadnione koniecznością zmiany miejsca oraz warunków zamieszkania. Od (...) r. jest Pani zatrudniona na podstawie umowy o pracę zawartej na czas nieokreślony w (...) Sp. z o.o., a faktycznym miejscem wykonywania przez Panią pracy jest biuro pracodawcy zlokalizowane w (...). Charakter wykonywanej pracy wymaga Pani regularnej osobistej obecności w biurze. Zamieszkuje Pani w (...), natomiast Pani miejsce pracy znajduje się w (...), w innym województwie.

Nie posiada Pani prawa jazdy i korzysta Pani z transportu publicznego. Regularne dojazdy pomiędzy (...) a (...) są czasochłonne, uciążliwe organizacyjnie oraz wiążą się ze znacznymi kosztami. Okoliczności te powodują rzeczywistą potrzebę dostosowania miejsca zamieszkania do miejsca wykonywania pracy oraz Pani aktualnej sytuacji życiowej.

Środki uzyskane ze sprzedaży lokalu w (...) zamierza Pani w całości przeznaczyć, w terminie dwóch lat od dnia jego zbycia, na nabycie lokalu mieszkalnego w (...). Nabyty lokal będzie stanowił Pani faktyczne miejsce zamieszkania i będzie służył zaspokajaniu Pani własnych potrzeb mieszkaniowych. Wybór (...) jest uzasadniony dogodniejszym dojazdem transportem publicznym do miejsca wykonywania pracy w (...), a także Pani trwałymi związkami osobistymi i rodzinnymi z tym miastem. (...) jest Pani miastem urodzenia i miejscem zamieszkania Pani rodziny. Planowana sprzedaż nie ma charakteru inwestycyjnego ani nie jest dokonywana w celu osiągnięcia doraźnej korzyści majątkowej. Jej celem jest zmiana miejsca zamieszkania wynikająca z trwałej sytuacji zawodowej, komunikacyjnej, osobistej i rodzinnej oraz nabycie lokalu lepiej odpowiadającego moim rzeczywistym potrzebom mieszkaniowym.

W związku z powyższym uważa Pani, że planowana sprzedaż lokalu mieszkalnego w (...) będzie uzasadniona koniecznością zmiany warunków i miejsca zamieszkania w rozumieniu art. 16 ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przeznaczenie w całości środków uzyskanych ze sprzedaży na nabycie lokalu mieszkalnego w (...) w terminie dwóch lat od dnia zbycia, przy zachowaniu wymaganego ustawą łącznego okresu zamieszkiwania w zbywanym i nabytym lokalu, potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały, powinno skutkować zachowaniem prawa do ulgi mieszkaniowej określonej w art. 16 tej ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1774 ze zm.):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem spadku.

W myśl art. 5 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze dziedziczenia – z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia lub wydania europejskiego poświadczenia spadkowego.

Stosownie do treści art. 16 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

W przypadku nabycia własności (współwłasności) budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, spółdzielczego prawa do domu jednorodzinnego albo udziału w takim prawie w drodze dziedziczenia, zapisu zwykłego, zapisu windykacyjnego, dalszego zapisu lub polecenia testamentowego przez osoby zaliczane do II grupy podatkowej – nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich czystej wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m² powierzchni użytkowej budynku lub lokalu. W przypadku nabycia części (udziału) budynku mieszkalnego lub lokalu albo udziału w spółdzielczym prawie do budynku mieszkalnego lub lokalu ulga przysługuje stosownie do wielkości udziału.

Zgodnie z art. 16 ust. 2 ww. ustawy:

Ulga, o której mowa w ust. 1, przysługuje osobom, które łącznie spełniają następujące warunki:

1)    spełniają wymogi określone w art. 4 ust. 4;

2)    nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;

3)    nie przysługuje im spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub wynikające z przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawo do domu jednorodzinnego lub prawo do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;

4)    nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;

5)    będą zamieszkiwać będąc zameldowanymi na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku i nie dokonają jego zbycia przez okres 5 lat:

a)    od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego - jeżeli w chwili złożenia zeznania lub zawarcia umowy darowizny nabywca mieszka i jest zameldowany na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku,

b)    od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku - jeżeli nabywca zamieszka i dokona zameldowania na pobyt stały w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego.

Mając na uwadze ww. przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn stwierdzić należy, że zasadniczym celem ustawodawcy jest zwolnienie bliskich spadkodawcy lub darczyńcy od obciążeń podatkowych z tytułu nabycia nieruchomości mieszkaniowej, gdy nie dysponują innym mieszkaniem czy domem i będą zameldowani na pobyt stały zamieszkiwać w uzyskanej nieruchomości przez 5 lat od dnia określonego w cytowanym wyżej przepisie art. 16 ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Warunkiem niezbędnym do skorzystania z ulgi przewidzianej w art. 16 ww. ustawy jest łączne spełnienie wszystkich zawartych w tym przepisie przesłanek. Niespełnienie chociażby jednego z nich uniemożliwi skorzystanie z omawianego zwolnienia bądź spowoduje utratę prawa do przyznanej uprzednio ulgi i konieczność zapłaty podatku.

Zgodnie z art. 16 ust. 7 pkt 2 cyt. ustawy:

Nie stanowi podstawy do wygaśnięcia decyzji lub ustalenia zobowiązania podatkowego zbycie budynku lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość (udziału w budynku lub lokalu), albo spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (udziału w takim prawie), jeżeli było ono uzasadnione koniecznością zmiany warunków lub miejsca zamieszkania, a przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży na nabycie innego budynku lub lokalu mieszkalnego (udziału w budynku lub lokalu) albo spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (udziału w takim prawie), albo budowę innego budynku lub lokalu nastąpiło w całości w okresie dwóch lat od dnia zbycia i łączny okres zamieszkiwania w zbytym i nabytym albo wybudowanym budynku lub lokalu, potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały, wynosi 5 lat.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że nabyła Pani w drodze dziedziczenia testamentowego lokal mieszkalny po ciotce ojca, która zmarła (...) r. Nabycie przez Panią całości spadku zostało stwierdzone postanowieniem Sądu Rejonowego, które stało się prawomocne (...) r. W związku z nabyciem spadku (...) r. złożyła Pani deklarację SD-3 oraz wystąpiła Pani o zastosowanie ulgi mieszkaniowej. Przedmiotem spadku jest lokal mieszkalny położony w (...). W odziedziczonym lokalu mieszkalnym zamieszkała Pani i została zameldowana na pobyt stały (...) r. Od tego dnia lokal stanowi Pani faktyczne miejsce zamieszkania i służy zaspokajaniu Pani własnych potrzeb mieszkaniowych. Od (...) r. jest Pani zatrudniona w (...) na podstawie umowy o pracę zawartej na czas nieokreślony. Nie posiada Pani prawa jazdy i korzysta Pani z transportu publicznego. Lokalizacja odziedziczonego mieszkania w (...) powoduje istotne trudności organizacyjne związane z codziennym funkcjonowaniem oraz dojazdami do miejsca wykonywania pracy. Dojazdy z (...) do (...) są czasochłonne i mniej dogodne niż dojazdy z (...). (...) jest Pani miastem rodzinnym. Jednocześnie miasto to zapewnia znacznie lepsze połączenia komunikacyjne z (...), co ma istotne znaczenie z punktu widzenia wykonywanej przez Panią pracy zawodowej. W związku z powyższym rozważa Pani sprzedaż odziedziczonego lokalu mieszkalnego oraz przeznaczenie środków uzyskanych z jego sprzedaży na nabycie lokalu mieszkalnego w (...). Po nabyciu lokalu mieszkalnego w (...) zamierza Pani niezwłocznie przeznaczyć go na własne cele mieszkaniowe, faktycznie w nim zamieszkać oraz realizować w nim swoje potrzeby mieszkaniowe. Planowana sprzedaż mieszkania w (...) jest uzasadniona koniecznością zmiany miejsca i warunków zamieszkania, wynikającą z istotnej i trwałej zmiany Pani sytuacji zawodowej.

Ma Pani wątpliwości czy w takiej sytuacji zachowa Pani prawo do ulgi mieszkaniowej.

Jak wskazano powyżej, zachowanie prawa do ulgi mieszkaniowej wymaga spełnienia ściśle warunków w przepisach określonych, w tym zamieszkiwanie w substancji mieszkaniowej objętej ulgą w czasie przepisami zakreślonym i niezbywanie jej przez określony czas, z uwzględnieniem sytuacji określonych w art. 16 ust. 7 cyt. ustawy. W przypadku zbycia nabytej w spadku (tytułem dziedziczenia) nieruchomości mieszkaniowej, zbycie to może nastąpić wyłącznie w sytuacji „uzasadnionej konieczności” zmiany warunków lub miejsca zamieszkania.

Drugą konieczną przesłanką zachowania ulgi, wynikającą z art. 16 ust. 7 ww. ustawy, jest przeznaczenie – w okresie dwóch lat od dnia zbycia – środków uzyskanych ze sprzedaży w całości na jeden ze wskazanych w tym przepisie celów mieszkaniowych oraz aby łączny okres zamieszkiwania w zbytym i nabytym budynku lub lokalu, potwierdzony był zameldowaniem na pobyt stały i wynosił 5 lat.

Przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn nie definiują pojęcia „konieczność zmiany warunków mieszkaniowych”. Na podstawie internetowego słownika języka polskiego pod redakcją W. Doroszewskiego słowo „konieczność” znaczy to, co jest konieczne, nieuchronne, nie dające się uniknąć, jest to bezwzględna potrzeba, nieodzowność, przymus.

Natomiast w świetle orzecznictwa sądów administracyjnych konieczność zmiany warunków mieszkaniowych w rozumieniu art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn winna mieć charakter imperatywny, wskazujący na sytuację wyjątkową, gdy chodzi o kwalifikowaną potrzebę takiej zmiany (wyrok WSA z 07 marca 2002 r., sygn. akt I SA/Wr 291/01).

Zgodnie zatem z wyrażanym w orzecznictwie sądowym stanowiskiem, konieczność zmiany warunków mieszkaniowych występuje wówczas, gdy zachodzi nagła nieoczekiwana sytuacja życiowa, w której znalazł się podatnik.

Zatem, dla spełnienia omawianej przesłanki ustawowej należy przyjąć, że może to być jedynie wyjątkowa sytuacja życiowa podatnika, która powinna mieć charakter obiektywny i imperatywny. Taka sytuacja występuje wówczas, gdy korzystający z ulgi spadkobierca z uwagi na zaistniałą sytuację życiową nie może dłużej zamieszkiwać w nabytej nieruchomości (mieszkaniu). Oznacza to, że nie wystarcza dla spełnienia tej przesłanki zwykła potrzeba zmiany warunków mieszkaniowych.

Z koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych mamy do czynienia przykładowo, jeżeli warunki mieszkaniowe wymagają poprawy. Za konieczność można uznać stan zdrowia podatnika, jeśli w sposób oczywisty utrudnia lub uniemożliwia realizację potrzeb mieszkaniowych w lokalu nabytym w drodze spadku, a także trudna sytuacja życiowa, rodzinna, która wymaga poprawy, zmiany.

Biorąc pod uwagę sytuację przedstawioną we wniosku należy stwierdzić, iż z wniosku wynika, że w odziedziczonym lokalu mieszkalnym zamieszkała Pani i została zameldowana na pobyt stały (...) r., natomiast (...) r. została Pani zatrudniona w (...) na podstawie umowy o pracę zawartej na czas nieokreślony.  Z powyższego wynika, że wystąpiły w sprawie okoliczności uzasadniające konieczność zmiany miejsca zamieszkania. Okoliczności, które miałyby taką konieczność uzasadniać nastąpiły już po zamieszkaniu przez Panią w nabytym w spadku mieszkaniu.

Podsumowując, skoro zbycie lokalu mieszkalnego nabytego w spadku, nastąpi ze względu na uzasadnioną konieczność zmiany Pani dotychczasowego miejsca zamieszkania względu na sytuację zawodową, to po spełnieniu pozostałych warunków wymienionych w art. 16 ust. 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn – zachowa Pani prawo do ulgi mieszkaniowej uzyskanej na podstawie art. 16 ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Końcowo wskazuję, że przyjąłem podane przez Panią informacje jako element niepodlegający ocenie. Informacje takie nie mogą być zweryfikowane na etapie wydawania interpretacji indywidualnej. Nie oceniam zgodności opisu zdarzenia sformułowanego we wniosku z rzeczywistością. Takiej oceny może jedynie dokonać organ podatkowy uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego do czego uprawniony jest wyłącznie Naczelnik Urzędu Skarbowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-        Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

-        Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-        Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-        w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-        w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.