Interpretacja 0111-KDIB2-3.4015.301.2025.4.ASZ

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

18 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny na rzecz fundacji rodzinnej.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

(…) 2025 r. Fundatorzy w osobach A.A. oraz B.B. ustanowili Fundację Rodzinną (…) (dalej również jako: Fundacja). Tego dnia sporządzono akt założycielski fundacji rodzinnej (rep.(…)) oraz określono statut fundacji rodzinnej (rep. (…)). Fundacja ma siedzibę w Polsce (w miejscowości (…)).

Z dniem (…) 2025 r. powstała zatem Fundacja Rodzinna (…) (art. 23 ust. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej - Dz. U. poz. 326 z późn. zm.).

W myśl postanowień ww. statutu Fundacji (zwany dalej również: Statutem):

Fundatorami Fundacji (dalej: „Fundatorzy”) są:

a) A.A. (Wnioskodawca),

b) B.B.

 

Beneficjentami Fundacji (dalej: „Beneficjenci”) są:

a) Fundatorzy,

b) C.C (małoletni) - zstępny Fundatorów

c) D.D. - zstępny Fundatora B.B.

 

Wszystkie ww. osoby fizyczne mają miejsce zamieszkania w Polsce i pozostają polskimi rezydentami podatkowymi, mającymi w Polce nieograniczony obowiązek podatkowy.

 

Celem Fundacji jest gromadzenie mienia, zarządzanie nim w interesie beneficjentów oraz spełnianie świadczeń na rzecz beneficjentów. Szczegółowym celem Fundacji jest:

       a) gromadzenie mienia, zarządzanie nim w interesie Beneficjentów oraz spełnianie świadczeń na rzecz Beneficjentów,

       b) zabezpieczenie beneficjentów oraz następnych pokoleń pod kątem finansowym, edukacyjnym, zdrowotnym oraz życiowym, w szczególności zabezpieczenie Fundatorów, dzieci oraz wnuków Fundatorów,

       c) zabezpieczenie majątku prywatnego Fundatorów a także posiadanych przez nich udziałów i akcji w spółkach prawa handlowego,

       d) zapewnienie ciągłości działania podmiotów gospodarczych i przedsiębiorstw utworzonych, współtworzonych czy nabytych przez Fundatorów, jak też nabywanych i tworzonych przez Fundację, pomnażania mienia Fundacji oraz zapewnienie sprawnej sukcesji w ramach rodziny (…) i jej kolejnych pokoleń,

       e) zapobieżenie rozdrobnieniu majątku oraz biznesu Fundatorów na wypadek spadkobrania,

        f) gromadzenie i pomnażanie majątku, a także zarządzanie nim, w szczególności w formie zakupu nieruchomości oraz zarządzania nimi,

       g) prowadzenie oraz rozwijanie działalności gospodarczej w zakresie wyznaczonym w § 8 niniejszego Statutu,

       h) spełnianie świadczeń na rzecz beneficjentów w formie dogodnej dla Fundatorów, zwłaszcza  w formie przekazywania środków pieniężnych oraz udostępniania nieruchomości na rzecz Fundatorów oraz beneficjentów.

Zgodnie z treścią statutu Fundacji, wartość funduszu założycielskiego wynosi 200.000,00 zł (słownie: dwieście tysięcy złotych). Fundusz założycielski zostanie pokryty przez Fundatorów w kwocie po 100.000,00 zł (słownie: sto tysięcy złotych) każdy w terminie do (…) 2026 r. Fundacja nie może zwracać Fundatorowi mienia wniesionego na pokrycie funduszu założycielskiego ani w całości, ani w części. Zmiany wysokości funduszu założycielskiego odbywają się w trybie zmiany Statutu.

Fundatorzy sporządzą spis mienia wnoszonego do Fundacji na pokrycie funduszu założycielskiego w formie pisemnej. Na dzień złożenia wniosku do Fundacji rodzinnej nie został wniesiony ani fundusz założycielski, ani mienie.

B.B oraz A.A. są małżeństwem, posiadającym rozdzielność majątkową od początku trwania małżeństwa. D.D. jest córką B.B., ale nie jest córką A.A., a C.C. jest dzieckiem obojga Fundatorów,  tj. B.B. oraz A.A.

Zgodnie ze Statutem na mienie fundacji rodzinnej składa się:

a) mienie wniesione przez Fundatora na fundusz założycielski,

b) mienie wniesione przez Fundatora oraz inne osoby w drodze darowizny albo spadku,

c) mienie wypracowane w ramach działalności Fundacji.

Przez wartość mienia wniesionego do Fundacji albo mienia Fundacji, rozumie się wartość rynkową składników wniesionego mienia w innej postaci niż środki pieniężne, ustaloną na dzień wniesienia mienia, zgodnie z zasadami określonymi w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

 

Mienie wniesione do Fundacji w drodze darowizny albo spadku przez:

a) fundatora lub jego małżonka, zstępnych, wstępnych lub rodzeństwo - uważa się za wniesione przez fundatora,

b) inne osoby - uważa się za wniesione przez Fundację.

c)              

Fundacja nie może zwracać Fundatorowi mienia wniesionego na pokrycie funduszu założycielskiego ani w całości, ani w części.

 

Majątek Fundacji Rodzinnej może być w każdym czasie powiększony o wkłady Fundatora lub osób trzecich, w tym w postaci darowizn czy dziedziczenia. Fundacja rodzinna będzie nabywała akcje w czasie swojej działalności.

 

Źródłem dochodów Fundacji Rodzinnej będą w szczególności dochody, jakie majątek wniesiony oraz majątek nabyty przez Fundację Rodzinną w trakcie jej trwania będzie przynosił, a w szczególności:

a) dywidendy otrzymywane od spółek, w których Fundacja posiada udziały, akcje, prawa  i obowiązki,

b) dochody z najmu i dzierżawy mienia należącego do Fundacji,

c) dochody z nabywania i zbywania papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw  o podobnym charakterze,

d) spadki, zapisy i darowizny na rzecz Fundacji,

e) odsetki od pożyczek udzielanych przez Fundację,

 f) odsetki od środków finansowych gromadzonych na rachunkach bankowych Fundacji.

Fundacja będzie prowadzić działalność gospodarczą, której przedmiotem według nomenklatury Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD 2025) jest:

 a) PKD 64.21.Z - Działalność spółek holdingowych,

 b) PKD 64.91 .Z - Leasing finansowy,

 c) PKD 68.11.Z - Kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

 d) PKD 68.20.Z - Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi,

 e) PKD 55.90.Z - Pozostałe zakwaterowanie,

  f) PKD 70.10.A - Działalność biur głównych,

 g) PKD 70.10.B - Działalność central usług wspólnych,

 h) PKD 77.11.Z - Wynajem i dzierżawa samochodów osobowych i lekkich pojazdów silnikowych,  w tym motocykli,

  i) PKD 77.12.Z - Wynajem i dzierżawa samochodów ciężarowych,

  j) PKD 77.39.Z - Wynajem i dzierżawa pozostałych maszyn, urządzeń oraz dóbr materialnych, gdzie indziej niesklasyfikowane,

 k) PKD 77.40.A - Działalność związana z dzierżawą i rejestracją nazw domen internetowych,

  l) PKD 77.40.B - Pozostała dzierżawa własności intelektualnej i podobnych produktów,  z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim,

m) PKD 64.92.B - Pozostałe formy udzielania kredytów, gdzie indziej niesklasyfikowane,

 n) PKD 64.99.Z - Pozostała finansowa działalność usługowa, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszy emerytalnych, gdzie indziej niesklasyfikowana.

 

Fundacja będzie również prowadziła działalność w zakresie dopuszczalnym w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej.

 

Fundatorzy zamierzają wnieść do Fundacji w darowiźnie następujące mienie:

    1. B.B. - 2 akcje imienne serii „B” w polskiej spółce (…), KRS (…). Akcje otrzymała w darowiźnie od A.A. i stanowią jej majątek prywatny. B.B. nie zajmuje się obrotem udziałami ani akcjami.

    2. Pan A.A.:

 a) 5000 akcji na okaziciela serii „A” w polskiej spółce (…), KRS (…). Akcje stanowią jego majątek prywatny. A.A. nie zajmuje się obrotem udziałami ani akcjami. A.A. objął akcje w związku z założeniem spółki, wnosząc do niej wkłady. Akcje te nie zostały przez niego nabyte na rynku wtórnym, lecz objęte w ramach pierwotnej emisji w zamian za wkład wniesiony do spółki.

 b) 998 akcji imiennych serii „B” w polskiej spółce (…), KRS (…). Akcje stanowią jego majątek prywatny. A.A. nie zajmuje się obrotem udziałami ani akcjami. W związku z objęciem akcji przez A.A. oraz objęciem akcji przez B.B. w formie darowizny żadnej z tych osób nie przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego.

 c) Nieruchomość lokalową położoną w (…) - nr księgi wieczystej (…)oraz dwa wewnętrzne miejsca parkingowe, zlokalizowane na nieruchomości objętej KW nr (…) oznaczone numerami (…) i (…) oraz dwa zewnętrzne miejsca parkingowe zlokalizowane na nieruchomości objętej KW nr (…)oznaczone numerami(…) i (…); nieruchomość objęta księgą wieczystą  nr (…) stanowi wewnętrzną drogę dojazdową zapewniającą dodatkowy dostęp z nieruchomości objętej księgą wieczystą nr (…) do drogi publicznej - (…).

Ww. nieruchomość stanowi majątek prywatny A.A., nabyty przez niego (…) 2024 r. Nieruchomości stanowią przedmiot najmu. Najem odbywa się na rzecz podmiotu powiązanego z A.A., tj. na rzecz spółki (…). A.A. opodatkowuje najem ryczałtem w rozumieniu ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 843). Z tytułu najmu A.A. jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W związku z nabyciem ww. nieruchomości A.A. odliczył podatek od towarów i usług naliczony. Od dnia nabycia ww. lokalu A.A. nie ponosił na ww. nieruchomości żadnych nakładów. Nakłady na nieruchomość lokalową (KW nr (…)) ponosiła spółka (…).

 d) Udział w działce nr (…) objętej księgą wieczystą (…) położonej  w (…).

Całe ww. mienie znajduje się na terytorium Polski. Fundacja rodzinna przewiduje, że może sprzedać akcje w przyszłości.

Wartość wszystkich ww. składników majątkowych zostanie ustalona na podstawie wycen biegłych rzeczoznawców. Po wniesieniu wszystkich darowizn planowana proporcja mienia wniesionego przez A.A. do Fundacji będzie wynosiła (…) a B.B. (…).

Mienie może być wniesione do Fundacji jednorazowo lub w etapach a może się też zdarzyć, że tylko część z ww. mienia zostanie wniesiona do Fundacji a część nie zostanie wniesiona.

Fundatorzy pozostają w relacjach rodzinnych pozwalających do zakwalifikowanie ich do  tzw. „zerowej” grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (art. 4a ust. 1 ustawy).

Beneficjent C.C. pozostaje w stosunku do A.A. oraz B.B. w relacjach rodzinnych pozwalających do zakwalifikowanie ich do tzw. „zerowej” grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn (art. 4a ust. 1 ustawy).

Beneficjent D.D. pozostaje w stosunku do B.B. w relacjach rodzinnych pozwalających do zakwalifikowanie ich do tzw. „zerowej” grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn (art. 4a ust. 1 ustawy). W stosunku do A.A. pozostaje osobą pozwalającą ją zakwalifikować do I grupy podatkowej w rozumieniu przepis art. 14 ust. 3 pkt 1) (pasierbica).

Fundatorzy, wnosząc do Fundacji wskazane powyżej mienie, nie otrzymają w zamian żadnych udziałów, certyfikatów lub innych instrumentów prawnych, które dawałyby im tytuł prawny do wniesionego do Fundacji majątku w postaci składników majątkowych lub do otrzymania od Fundacji innego rodzaju świadczeń z tego tytułu.

Wobec Fundatorów, Beneficjentów ani składników majątkowych, które zasilają Fundację lub mogłyby mieć wpływ na odpowiedzialność Fundatorów bądź Beneficjentów, nie toczą się żadne postępowania administracyjne, podatkowe, sądowe ani egzekucyjne.

Fundatorzy przewidują, że możliwe jest wniesienie dodatkowego mienia (poza wymienionym powyżej) w przyszłości. Mienie to będzie mogło zostać wniesione przez fundatorów Fundacji.  W przypadku wystąpienia takich zdarzeń dokonana zostanie aktualizacja spisu mienia zgodnie  z art. 27 ustawy o fundacji rodzinnej.

 

Zgodnie ze Statutem Fundacja może dokonywać na rzecz Beneficjentów świadczeń na następujących zasadach:

   1. Przez świadczenie rozumie się składniki majątkowe, w tym między innymi środki pieniężne, rzeczy lub prawa, przeniesione na beneficjenta albo oddane beneficjentowi do korzystania przez Fundację albo Fundację w organizacji, zgodnie z postanowieniami Statutu i listą beneficjentów.

   2. Fundacja może w szczególności pokrywać koszty utrzymania lub kształcenia beneficjenta.

   3. Fundacja tytułem kosztów utrzymania Beneficjentów określonych w Statucie będzie ich wspierać finansowo. Wartość świadczeń należnych wskazanym Beneficjentom z tego tytułu określa się następująco:

  a) dla Fundatora A.A. - na kwotę stanowiącą równowartość 2,5 krotności minimalnego wynagrodzenia za pracę, płatną comiesięcznie do 10 (dziesiątego) dnia każdego miesiąca,

  b) dla zstępnych Fundatora:

   - w okresie do ukończenia 18 lat - na kwotę stanowiącą równowartość 0,5 minimalnego wynagrodzenia za pracę, płatną comiesięcznie do 10 dnia każdego miesiąca,

   - w okresie od ukończenia 18 lat do ukończenia 26 lat - na kwotę stanowiącą równowartość minimalnego wynagrodzenia za pracę, płatną comiesięcznie do 10 dnia każdego miesiąca,

   - po ukończeniu 26 lat - na kwotę stanowiącą równowartość 1,5 krotności minimalnego wynagrodzenia za pracę, płatną comiesięcznie do 10 dnia każdego miesiąca,

   - w przypadku urodzenia dziecka niezależnie od świadczeń określonych w tiret 1-3 - na kwotę stanowiącą równowartość 0,5 minimalnego wynagrodzenia za pracę na każde dziecko, płatną comiesięcznie do 10 dnia każdego miesiąca,

   - w okresie nauki na studiach wyższych nie dłużej jednak niż do ukończenia 30 lat niezależnie od świadczeń określonych w tiret 1-4 - na kwotę stanowiącą równowartość 2 krotności minimalnego wynagrodzenia za pracę, płatną comiesięcznie do 10 dnia każdego miesiąca,

 c) dla Fundatora B.B. - na kwotę stanowiącą równowartość 2 krotności minimalnego wynagrodzenia za pracę, płatną comiesięcznie do 10 dnia każdego miesiąca,

  4. Beneficjenci Fundacji będący zstępnymi któregokolwiek Fundatora otrzymają dodatkowo jednorazowe świadczenie pieniężne:

   a) w przypadku ukończenia studiów - w wysokości 5 krotności minimalnego wynagrodzenia za pracę,

   b) w przypadku zawarcia związku małżeńskiego - w wysokości 2 krotności minimalnego wynagrodzenia za pracę.

Określone w niniejszym ustępie świadczenia pieniężne będą wypłacane w terminie 30 dni od wystąpienia zdarzenia uprawniającego do otrzymania wypłaty.

   5. Wypłata świadczeń na rzecz Beneficjentów może się odbywać wyłącznie za pośrednictwem rachunku płatniczego w rozumieniu art. 2 pkt 25 ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 roku o usługach płatniczych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2360 ze zm.) lub zastępujących ją ustaw.

   6. Jeżeli udzielenie świadczenia jest uzależnione od spełnienia określonego warunku, Fundacja będzie mogła domagać się od Beneficjenta udokumentowania wypełnienia tego warunku.

   7. Zakres i wysokość świadczeń może zostać zmieniony poprzez zmianę Statutu Fundacji dokonaną przez Fundatorów za ich życia, a po śmierci jednego z Fundatorów dokonaną przez Fundatora pozostałego przy życiu a w razie jego śmierci przez Zgromadzenie Beneficjentów na zasadach określonych w Statucie.

   8. Beneficjent może kierować do organów Fundacji uwagi, opinie lub zalecenia dotyczące jej działalności, jednakże nie są one wiążące dla organów Fundacji.

   9. Spełnienie świadczenia na rzecz Beneficjenta Fundacji nie może zagrażać wypłacalności Fundacji wobec jej wierzycieli niebędących Beneficjentami Fundacji i każdorazowo jest uzależnione od bieżącej sytuacji finansowej Fundacji.

 10. W przypadku wstrzymania spełnienia świadczenia, bieg terminu jego spełnienia ulega zawieszeniu do czasu poprawy sytuacji finansowej Fundacji.

 11. Przez wypłacalność rozumie się zdolność Fundacji do wykonywania swoich bieżących, wymagalnych zobowiązań pieniężnych, a opóźnienie w ich wykonaniu nie przekracza okresu trzech miesięcy.

 12. W pierwszej kolejności Fundacja zaspokaja roszczenia osób, wobec których Fundatorów obciąża obowiązek alimentacyjny oraz wobec Beneficjentów, którzy posiadają znaczny stopień niepełnosprawności lub brak zdolności do samodzielnej egzystencji.

 13. W przypadku braku możliwości zaspokojenia Beneficjentów w pełnej wysokości, w związku ze zobowiązaniami wobec osób trzecich, Zarząd dokona miarkowania świadczeń, tak aby nie pokrzywdzić żadnego z Beneficjentów. Bieg terminu spełnienia świadczeń co do pozostałej kwoty ulega zawieszeniu do czasu poprawy sytuacji finansowej Fundacji.

 14. Inne świadczenia przysługujące poszczególnym beneficjentom określają Fundatorzy w formie pisemnej, a w razie śmierci jednego z Fundatorów - Fundator pozostały przy życiu a w razie jego braku - zarząd w formie uchwały oraz mogą być szczegółowo wskazane w liście beneficjentów.

 15. Świadczenie od Fundacji może być przyznane pod warunkiem albo z zastrzeżeniem terminu.

 16. Świadczenie od Fundacji jest realizowane po przedstawieniu przez beneficjenta albo osobę reprezentującą beneficjenta dokumentu tożsamości.

 17. Spełnienie świadczenia na rzecz beneficjenta Fundacji nie może zagrażać wypłacalności Fundacji wobec jej wierzycieli niebędących beneficjentami Fundacji i każdorazowo jest uzależnione od bieżącej sytuacji finansowej Fundacji.

 18. Świadczenia na rzecz Beneficjentów mogą być wypłacane w formie:

   a) wsparcia finansowego w zakresie kształcenia i edukacji, tj. pokrywania kosztów związanych  z nauką, w tym opłat za edukację, materiały dydaktyczne, itp.,

   b) wsparcia finansowego na zakup lub wynajem nieruchomości służącej zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych Beneficjentów,

   c) wsparcia finansowego na zakup samochodu lub innego pojazdu,

   d) wsparcia finansowego na rozpoczęcie prowadzenia działalności gospodarczej przez Beneficjenta, w formie jednoosobowej działalności gospodarczej lub spółki prawa handlowego, po przedstawieniu biznesplanu Fundatorom a w przypadku śmierci jednego  z nich - Fundatorowi oraz jego akceptacji, a w razie jego braku Zarządowi,

   e) udzielania świadczeń rentowych w maksymalnej wysokości 10.000 PLN miesięcznie waloryzowanych o wskaźnik inflacji ogłoszony przez GUS w ostatnim kwartale poprzedzającym miesiąc wypłaty świadczenia, przy czym wysokość świadczenia może zostać ustalona indywidualnie przez Fundatorów a w przypadku śmierci jednego z nich przez Fundatora pozostałego przy życiu, a w razie jego braku przez Zarząd,

    f) pokrycia kosztów leczenia Beneficjenta,

   g) innej pomocy, jeżeli spełniać ona będzie cele wymienione w § 4 niniejszego Statutu.

 

W związku z wniesionym do Fundacji mieniem Fundacja będzie uzyskiwała przychody z:

1) dywidend z (…);

2) z najmu lub dzierżawy ww. nieruchomości.

Po nabyciu przez Fundację Rodzinną akcji spółki (…) w drodze darowizny od Fundatorów nie wyklucza się sytuacji, w której akcjonariusze spółki (…), działający w ramach Walnego Zgromadzenia Akcjonariuszy, podejmą uchwałę o zmianie uchwał podejmowanych przez Walne Zgromadzenie Akcjonariuszy w latach poprzednich (tj. przed dniem, w którym Fundacja Rodzinna zostanie akcjonariuszem ww. spółki akcyjnej) w ten sposób, że zysk spółki za poprzednie lata, który wcześniej został przeznaczony na kapitał zapasowy spółki, zostanie przeznaczony w części lub w całości do wypłaty na rzecz aktualnych akcjonariuszy spółki, tj. aktualnych na dzień bieżący podejmowania uchwały zmieniającej. Uchwała ta będzie zatem skutkować przeznaczeniem zysków z lat poprzednich do wypłaty na rzecz Fundacji Rodzinnej jako uprawnionej na dzień dywidendy w rozumieniu przepisu art. 348 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 z późn. zm.).

Pytania

Wniesienie środków majątkowych w celu pokrycia funduszu założycielskiego.

  1. Czy w związku z przeniesieniem przez Fundatora A.A. na rzecz Fundacji rodzinnej środków majątkowych w celu pokrycia funduszu założycielskiego Fundacji rodzinnej, po stronie Fundacji rodzinnej powstanie obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn?

  2. Czy w związku z przeniesieniem przez Fundatora B.B. na rzecz Fundacji rodzinnej środków majątkowych w celu pokrycia funduszu założycielskiego Fundacji rodzinnej, po stronie Fundacji rodzinnej powstanie obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn?

Darowizna akcji.

  3. Czy w związku z przeniesieniem przez Fundatora A.A. na rzecz Fundacji rodzinnej w drodze darowizny posiadanych przez niego 5000 akcji na okaziciela serii „A” w polskiej spółce akcyjnej, po stronie Fundacji rodzinnej powstanie obowiązek zapłaty podatku od spadków  i darowizn?

  4. Czy w związku z przeniesieniem przez Fundatora A.A. na rzecz Fundacji rodzinnej w drodze darowizny posiadanych przez niego 998 akcji imiennych serii „B” w polskiej spółce akcyjnej, po stronie Fundacji rodzinnej powstanie obowiązek zapłaty podatku od spadków  i darowizn?

  5. Czy w związku z przeniesieniem przez Fundatora B.B. na rzecz Fundacji rodzinnej w drodze darowizny posiadanych przez nią 2 akcji akcje imienne serii „B” w polskiej spółce akcyjnej, po stronie Fundacji rodzinnej powstanie obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn?

Darowizna nieruchomości.

  6. Czy w związku z przeniesieniem przez Fundatora A.A. na rzecz Fundacji rodzinnej prawa własności lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość, położonego w (…) i oznaczonego w księdze wieczystej nr (…) na rzecz Fundacji rodzinnej w drodze darowizny, po stronie Fundacji rodzinnej powstanie obowiązek zapłaty podatku od spadków  i darowizn?

  7. Czy w związku z przeniesieniem przez Fundatora A.A. na rzecz Fundacji rodzinnej dwóch wewnętrznych miejsc parkingowych (nr (…) i nr (…)), do których A.A. posiada wyłączne prawo korzystania w ramach udziału (…) w nieruchomości wspólnej, wynikającego  z aktu notarialnego Rep. A nr (…), stanowiącej część nieruchomości objętej księgą wieczystą nr (…), na rzecz Fundacji rodzinnej w drodze darowizny, po stronie Fundacji rodzinnej powstanie obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn?

  8. Czy w związku z przeniesieniem przez Fundatora A.A. na rzecz Fundacji rodzinnej udziału wynoszącego (…) w prawie użytkowania wieczystego gruntu, oznaczonego w księdze wieczystej nr (…), na rzecz Fundacji rodzinnej w drodze darowizny, po stronie Fundacji rodzinnej powstanie obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn?

  9. Czy w związku z przeniesieniem przez Fundatora A.A. na rzecz Fundacji rodzinnej udziału wynoszącego (…) w prawie użytkowania wieczystego gruntu, oznaczonego w księdze wieczystej nr (…) wraz z posadowionym na nim garażem stanowiącym odrębny od gruntu przedmiot własności, na rzecz Fundacji rodzinnej w drodze darowizny, po stronie Fundacji rodzinnej powstanie obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

W związku z przeniesieniem przez Fundatora A.A. na rzecz Fundacji rodzinnej środków majątkowych w celu pokrycia funduszu założycielskiego Fundacji rodzinnej, po stronie Fundacji rodzinnej nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn.

Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów.

W świetle art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi od spadków  i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny. Powyższe oznacza, że podatnikiem podatku od spadków i darowizn są osoby fizyczne, które w drodze darowizny nabędą rzeczy lub prawa majątkowe.

Zatem w związku z tym, że Fundacja rodzinna jest osobą prawną, i otrzyma opisane przysporzenie, na Fundacji rodzinnej nie będzie spoczywał obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn.

Ad. 2

W związku z przeniesieniem przez Fundatora B.B. na rzecz Fundacji rodzinnej środków majątkowych w celu pokrycia funduszu założycielskiego Fundacji rodzinnej, po stronie Fundacji rodzinnej nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn.

Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów.

W świetle art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi od spadków  i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny. Powyższe oznacza, że podatnikiem podatku od spadków i darowizn są osoby fizyczne, które w drodze darowizny nabędą rzeczy lub prawa majątkowe.

Zatem w związku z tym, że Fundacja rodzinna jest osobą prawną, i otrzyma opisane przysporzenie, na Fundacji rodzinnej nie będzie spoczywał obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn.

Ad. 3

W związku z przeniesieniem przez Fundatora A.A. na rzecz Fundacji rodzinnej  w drodze darowizny posiadanych przez niego 5000 akcji na okaziciela serii „A” w polskiej spółce akcyjnej, po stronie Fundacji rodzinnej nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od spadków  i darowizn.

Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów.

W świetle art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi od spadków  i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny. Powyższe oznacza, że podatnikiem podatku od spadków i darowizn są osoby fizyczne, które w drodze darowizny nabędą rzeczy lub prawa majątkowe.

Zatem w związku z tym, że Fundacja rodzinna jest osobą prawną, i otrzyma opisane przysporzenie, na Fundacji rodzinnej nie będzie spoczywał obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn.

Ad. 4

W związku z przeniesieniem przez Fundatora A.A. na rzecz Fundacji rodzinnej  w drodze darowizny posiadanych przez niego 998 akcji imiennych serii „B” w polskiej spółce akcyjnej, po stronie Fundacji rodzinnej nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn.

Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów.

W świetle art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi od spadków  i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny. Powyższe oznacza, że podatnikiem podatku od spadków i darowizn są osoby fizyczne, które w drodze darowizny nabędą rzeczy lub prawa majątkowe.

Zatem w związku z tym, że Fundacja rodzinna jest osobą prawną, i otrzyma opisane przysporzenie, na Fundacji rodzinnej nie będzie spoczywał obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn.

Ad. 5

W związku z przeniesieniem przez Fundatora B.B. na rzecz Fundacji rodzinnej w drodze darowizny posiadanych przez nią 2 akcji akcje imienne serii „B” w polskiej spółce akcyjnej, po stronie Fundacji rodzinnej nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn.

Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów.

W świetle art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi od spadków  i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny. Powyższe oznacza, że podatnikiem podatku od spadków i darowizn są osoby fizyczne, które w drodze darowizny nabędą rzeczy lub prawa majątkowe.

Zatem w związku z tym, że Fundacja rodzinna jest osobą prawną, i otrzyma opisane przysporzenie, na Fundacji rodzinnej nie będzie spoczywał obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn.

Ad. 6

W związku z przeniesieniem przez Fundatora A.A. na rzecz Fundacji rodzinnej prawa własności lokalu stanowiącego odrębną nieruchomość, położonego w (…) i oznaczonego  w księdze wieczystej nr (…) na rzecz Fundacji rodzinnej w drodze darowizny, po stronie Fundacji rodzinnej nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn.

Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów.

W świetle art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi od spadków  i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny. Powyższe oznacza, że podatnikiem podatku od spadków i darowizn są osoby fizyczne, które w drodze darowizny nabędą rzeczy lub prawa majątkowe.

Zatem w związku z tym, że Fundacja rodzinna jest osobą prawną, i otrzyma opisane przysporzenie, na Fundacji rodzinnej nie będzie spoczywał obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn.

Ad. 7

W związku z przeniesieniem przez Fundatora A.A. na rzecz Fundacji rodzinnej dwóch wewnętrznych miejsc parkingowych (nr (…) i nr (…)), do których A.A. posiada wyłączne prawo korzystania w ramach udziału (…) w nieruchomości wspólnej, wynikającego z aktu notarialnego Rep. A nr (…), stanowiącej część nieruchomości objętej księgą wieczystą nr (…), na rzecz Fundacji rodzinnej w drodze darowizny, po stronie Fundacji rodzinnej nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn.

Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów.

W świetle art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi od spadków  i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny. Powyższe oznacza, że podatnikiem podatku od spadków i darowizn są osoby fizyczne, które w drodze darowizny nabędą rzeczy lub prawa majątkowe.

Zatem w związku z tym, że Fundacja rodzinna jest osobą prawną, i otrzyma opisane przysporzenie, na Fundacji rodzinnej nie będzie spoczywał obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn.

Ad. 8

W związku z przeniesieniem przez Fundatora A.A. na rzecz Fundacji rodzinnej udziału wynoszącego (…) w prawie użytkowania wieczystego gruntu, oznaczonego w księdze wieczystej  nr (…), na rzecz Fundacji rodzinnej w drodze darowizny, po stronie Fundacji rodzinnej nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn.

Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów.

W świetle art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi od spadków  i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny. Powyższe oznacza, że podatnikiem podatku od spadków i darowizn są osoby fizyczne, które w drodze darowizny nabędą rzeczy lub prawa majątkowe.

Zatem w związku z tym, że Fundacja rodzinna jest osobą prawną, i otrzyma opisane przysporzenie, na Fundacji rodzinnej nie będzie spoczywał obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn.

Ad. 9

W związku z przeniesieniem przez Fundatora A.A. na rzecz Fundacji rodzinnej udziału wynoszącego (…) w prawie użytkowania wieczystego gruntu, oznaczonego w księdze wieczystej nr (…) wraz z posadowionym na nim garażem stanowiącym odrębny od gruntu przedmiot własności, na rzecz Fundacji rodzinnej w drodze darowizny, po stronie Fundacji rodzinnej nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn.

Wskazali Państwo, że zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów.

W świetle art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, podatkowi od spadków  i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny. Powyższe oznacza, że podatnikiem podatku od spadków i darowizn są osoby fizyczne, które w drodze darowizny nabędą rzeczy lub prawa majątkowe.

Zatem w związku z tym, że Fundacja rodzinna jest osobą prawną, i otrzyma opisane przysporzenie, na Fundacji rodzinnej nie będzie spoczywał obowiązek zapłaty podatku od spadków i darowizn.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn  (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego należy  w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu w postaci świadczenia wzajemnego i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

W myśl art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Zgodnie z cytowanym wyżej art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, nabycie tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeśli nabywcą jest osoba fizyczna.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że otrzymają Państwo - Fundacja rodzinna - w drodze umowy darowizny szereg składników majątkowych szczegółowo opisanych we wniosku, tj. akcje, nieruchomości (ich części) oraz udział w prawie wieczystego użytkowania.

Z treści wniosku wynika więc, że są Państwo osobą prawną - Fundacją rodzinną. Zatem po Państwa stronie nie będzie ciążył obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn. Dla Państwa czynność ta na gruncie podatku od spadków i darowizn jest obojętna. Obowiązek podatkowy - zapłaty podatku nie wystąpi, ponieważ nie są Państwo osobą fizyczną, a jedynie osoby fizyczne są podatnikami podatku od spadków i darowizn i tylko nabycie przez takie osoby podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

 

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

 

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy  z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

 

        - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

 

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

 

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

 

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

 

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.