Interpretacja 0111-KDIB2-3.4015.310.2025.1.BD

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn w zakresie pytań określonych we wniosku nr 1 i 2 – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych dokonania operacji bankowych pomiędzy dwoma rachunkami wspólnymi matki i córki.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pani mama otrzymała znaczne środki ze sprzedaży swojej ziemi, które trafiły do jej majątku osobistego, zasilając jej rachunek bankowy. Ze względu na to, że Pani mama jest osobą starszą poprosiła Panią o pomoc w zarządzaniu jej finansami (dokonywanie opłat rachunków za jej gospodarstwo domowe, dokonywanie zakupów dla niej, zakładanie lokat bankowych).

W celu ułatwienia tych czynności Pani mama przekształciła swój rachunek bankowy na rachunek wspólny z Panią tzn. obie Panie (matka i córka) zostały współposiadaczami rachunku bankowego, na którym zostały wcześniej zgromadzone środki pieniężne Pani mamy ze sprzedaży jej ziemi.

Aby rozdzielić środki na jej wydatki bieżące i na jej oszczędności, założyły Panie w tym samym banku drugi wspólny rachunek, którego również są Panie współposiadaczami.

Pierwszy wspólny rachunek miał pełnić rolę rachunku na bieżące wydatki Pani mamy, a drugi nowo założony miał pełnić rolę rachunku oszczędnościowego dla Pani mamy. W obu przypadkach miała Pani jej pomagać w ich prowadzeniu. W przypadku pierwszego rachunku poprzez dokonywanie opłat i płaceniu za zakupy związane z jej gospodarstwem domowym, a w przypadku drugiego rachunku w monitorowaniu jej oszczędności i zakładaniu lokat bankowych. Tak też się stało. Pani mama dokonała przelewu większości środków w znaczącej kwocie z pierwszego wspólnego rachunku na ww. drugi nowy wspólny rachunek bankowy. Następnie na prośbę mamy na nowym rachunku zostały założone przez Panią lokaty oszczędnościowe, które w okresie trzech miesięcy przyniosły określone przez bank odsetki. Pani mama poprosiła Panią, aby przelała Pani odsetki za lokaty na jej pierwszy rachunek, pełniący rolę rachunku na bieżące wydatki. Dokonała Pani przelewu odsetek pomiędzy rachunkami. Wszystkie środki zgromadzone na obu rachunkach wspólnych należały i cały czas należą do majątku osobistego Pani mamy. Pani jedynie pomaga mamie w zarządzaniu tymi rachunkami bankowymi i nie dokonuje Pani na nich żadnych operacji, które mogłyby być uznane za darowiznę.

Pytania

1. Czy przelew środków Pani mamy dokonany przez nią z jednego rachunku wspólnego na drugi rachunek wspólny może być interpretowany jako darowizna Pani mamy dla Pani (powodując obowiązek podatkowy dla Pani) z tego powodu, że jest Pani współposiadaczem rachunku, na który środki trafiły? (pytanie oznaczone we wniosku nr 1)

2. Czy przelew środków Pani mamy dokonany przez nią z jednego rachunku wspólnego na drugi rachunek wspólny może być interpretowany jako jej darowizna dla Pani (powodując obowiązek podatkowy dla Pani) z tego powodu, że założyła Pani z tych środków na prośbę mamy lokaty bankowe na wspólnym rachunku? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1

W Pani ocenie przelew środków dokonany przez Pani mamę z jednego rachunku wspólnego na drugi rachunek wspólny nie może być interpretowany jako jej darowizna dla Pani, ponieważ Pani mama dokonała transferu środków ze swojego majątku osobistego z jednego rachunku na drugi, gdzie w obu przypadkach jest współposiadaczem tych rachunków, więc jest to transfer środków z jej majątku osobistego pomiędzy rachunkami własnymi i bez znaczenia pozostaje fakt, że Pani jest współposiadaczem tych rachunków. Tym samym, nie ma zastosowania art. 1 ust. 1 pkt 2, art. 5 oraz art. 6 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn.

Ad. 2

Pani zdaniem, przelew środków dokonany przez Pani mamę z jednego rachunku wspólnego na drugi rachunek wspólny i założenie przez Panią na tym rachunku lokat bankowych na prośbę Pani mamy nie może być interpretowane jako jej darowizna dla Pani, ponieważ lokata została założona ze środków należących do mamy majątku osobistego. Po zakończeniu lokaty środki te nadal pozostały w jej majątku osobistym, a odsetki również zasiliły jej majątek osobisty. Bez znaczenia pozostaje fakt, że Pani była zleceniodawcą założenia lokat, ponieważ założenie lokaty bankowej na wspólnym rachunku jest czynnością techniczną i nie powoduje zmiany właściciela środków służących do jej założenia (lokata jest przypisana do rachunku bankowego, a nie do konkretnej osoby). Tym samym, nie ma więc zastosowania art. 1 ust. 1 pkt 2, art. 5 oraz art. 6 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie pytania 1 i 2 jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):

Na podstawie art. 1 ust. 2 ww. ustawy:

Biorąc powyższe pod uwagę, stwierdzić należy, że ustawa o podatku od spadków i darowizn ściśle określa granice przedmiotu opodatkowania, tj. nabycie według określonych tytułów, wyczerpująco wymieniając tytuły, na podstawie których nabycie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Powyższy katalog czynności ujęty w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ma charakter zamknięty. Zatem, opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn podlega tylko takie nabycie, które zostało w nim wymienione w sposób wyraźny.

Jednym z tytułów nabycia podlegających opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn jest darowizna.

Jako, że przepisy tej ustawy nie definiują pojęcia „darowizna” należy odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071).

Na podstawie art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Jak stanowi natomiast art. 890 § 1 cyt. Kodeksu:

Darowizna należy do czynności, których celem jest dokonanie aktu przysporzenia majątkowego bez ekwiwalentu i polega najczęściej na przesunięciu jakiegoś dobra majątkowego z majątku darczyńcy do majątku obdarowanego. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę.

Do zawarcia umowy darowizny, podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Stosownie do art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że Pani mama otrzymała znaczne środki ze sprzedaży ziemi, które trafiły do jej majątku osobistego, zasilając jej rachunek bankowy. Ze względu na to, że Pani mama jest osobą starszą poprosiła Panią o pomoc w zarządzaniu jej finansami. W celu ułatwienia tych czynności Pani mama przekształciła swój rachunek bankowy na rachunek wspólny z Panią tzn. obie Panie (matka i córka) zostały współposiadaczami rachunku bankowego, na którym zostały wcześniej zgromadzone środki pieniężne Pani mamy ze sprzedaży ziemi. Aby rozdzielić środki na wydatki bieżące i na oszczędności, założyły Panie w tym samym banku drugi wspólny rachunek, którego również są Panie współposiadaczami. Pani mama dokonała przelewu większości środków z pierwszego wspólnego rachunku na drugi nowy wspólny rachunek bankowy. Następnie na prośbę mamy na nowym rachunku zostały założone przez Panią lokaty oszczędnościowe, które w okresie trzech miesięcy przyniosły określone przez bank odsetki. Następnie przelała Pani odsetki za lokaty na pierwszy rachunek mamy, pełniący rolę rachunku na bieżące wydatki. Dokonała Pani przelewu odsetek pomiędzy rachunkami. Wszystkie środki zgromadzone na obu rachunkach wspólnych należały i cały czas należą do majątku osobistego Pani mamy. Pani jedynie pomaga mamie w zarządzaniu tymi rachunkami bankowymi i nie dokonuje Pani na nich żadnych operacji, które mogłyby być uznane za darowiznę.

Pani wątpliwości budzą kwestie dotyczące dokonywania przelewów środków pieniężnych należących do Pani mamy pomiędzy rachunkami bankowymi, których jest Pani wraz z mamą współposiadaczem, tj. czy takie przelewy jak i dokonywane lokaty bankowe na wspólnym rachunku bankowym mogą powodować po Pani stronie obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn.

Jak wynika z wyżej przywołanych przepisów darowizna jest czynnością dwustronną, a więc wymaga się dla jej skuteczności złożenia zgodnych oświadczeń woli zmierzających do osiągnięcia określonego skutku prawnego, tj. przysporzenia majątkowego pod tytułem darmym. Konieczne jest zatem współdziałanie dwóch stron, czyli darczyńcy i obdarowanego, którzy składają oświadczenia woli, w których dochodzą do porozumienia:

- co będzie przedmiotem darowizny,

- że świadczenie tego przedmiotu nastąpi kosztem majątku darczyńcy a obdarowany to świadczenie przyjmuje i

- że będzie mieć ono charakter nieodpłatny.

Zatem daną czynność można uznać za darowiznę, jeżeli posiada cechy tegoż zobowiązania, tzn. gdy zostanie złożone oświadczenie darczyńcy o przekazaniu darowizny oraz oświadczenie obdarowanego o jej przyjęciu, a ponadto czynność ta musi polegać na nieodpłatnym świadczeniu darczyńcy (kosztem jego majątku) na rzecz obdarowanego.

Aby wystąpił ww. obowiązek podatkowy w danym stanie faktycznym muszą wystąpić wszystkie elementy konstrukcyjne umowy darowizny, a więc przede wszystkim musi wystąpić element rozporządzający, tj. przeniesienie na obdarowanego prawa własności przedmiotu darowizny.

Z opisu sprawy, nie wynika również by została zawarta umowa darowizny, z której wynikałaby intencja właściciela środków czyli Pani mamy do przekazania ich w tej formie (czyli darowizny) na Pani rzecz, a Pani by tą darowiznę przyjęła. Jak sama Pani wskazała we wniosku, Pani jedynie technicznie pomaga mamie w zarządzaniu tymi rachunkami bankowymi, a środki zgromadzone na obu rachunkach cały czas należą (i należały) do Pani mamy.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że zarówno przelew środków dokonany przez Pani mamę, jak i czynności techniczne, które dokonuje Pani na wspólnych rachunkach nie powodują powstania przysporzenia majątkowego po Pani stronie.

Powyższe czynności nie mają charakteru darowizny, tj. nie wynika z nich aby została Pani obdarowana przez Pani mamę. Tym samym dokonywanie takich operacji bankowych nie będzie rodziło po Pani stronie skutków podatkowych w podatku od spadków i darowizn.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zauważam, że przy ocenianiu Pani stanowiska, przyjąłem za Panią – zawarte w opisie stanu faktycznego – wyjaśnienia i informacje, że Pani jedynie pomaga mamie w zarządzaniu rachunkami bankowymi i nie dokonuje Pani na nich żadnych operacji, które mogłyby być uznane za darowiznę. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie może bowiem prowadzić postępowania wyjaśniającego, tym samym musi przyjąć dane zawarte przez Panią w opisie stanu faktycznego we wniosku, jako element stanu zaistniałego. Ewentualna weryfikacja tych danych może nastąpić w postępowaniu wyjaśniającym – podatkowym.

Ta interpretacja stanowi ocenę Pani stanowiska wyłącznie w zakresie pytania 1 i 2. W zakresie pytania nr 3 wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.