Interpretacja 0111-KDIB2-3.4015.332.2025.1.JKU

Interpretacja indywidualna

- stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

7 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia środków pieniężnych tytułem darowizny.

Treść wniosku jest następująca:

 

Opis stanu faktycznego

 

Jest Pani obywatelką Białorusi, przebywa Pani na terytorium Polski od (…) roku, na podstawie karty pobytu czasowego, ukończyła Pani szkołę policealną w (…) r., obecnie pracuje Pani na podstawie umowy zlecenia.

W związku z tym, że przebywa Pani w Polsce dłużej niż 183 dni w roku podatkowym, rozlicza się tu Pani z podatku dochodowego. Razem z Panią w Polsce mieszkają:

- mąż, rok urodzenia: (…), który również jest obywatelem Białorusi i posiada kartę czasowego pobytu;

- córka, rok urodzenia: (…), obywatelka Białorusi, chodzi do szkoły polskiej, posiada kartę czasowego pobytu.

W (…) r. kilka razy otrzymała Pani darowiznę od rodziców. Pierwszy raz (…) r., na terytorium Białorusi, kiedy odwiedziła Pani swoich rodziców, którzy są obywatelami Białorusi i na stałe mieszkają poza granicami Polski; otrzymała Pani (…) ((…)) euro w gotówce od matki. Umowa darowizny została sporządzona (…) r. na terytorium Białorusi. W chwili otrzymania darowizny w gotówce umowa nie była poświadczona notarialnie. Kwota nie przekraczała (…) euro, więc nie wypełniała Pani na granicy deklaracji środków pieniężnych, kiedy wracała Pani do Polski.

Za drugim razem otrzymała Pani przelew (…) r., od swojej mamy z Białorusi na Pani konto w banku polskim, w wysokości (…) euro, które mama przekazała Pani po umowie darowizny z (…) r., sporządzonej przez notariusza na terytorium Białorusi.

Po raz trzeci otrzymała Pani gotówkę na terenie Białorusi, podczas wizyty u rodziców (…) r., w wysokości (…) dolarów (część środków po umowie darowizny sporządzonej przez notariusza (…) r. na terytorium Białorusi, część po umowie nie poświadczonej notarialne, sporządzonej na terytorium Białorusi (…) r.), którą zadeklarowała Pani przy przekraczaniu granicy, wypełniając deklarację środków pieniężnych. Ani Pani, ani Pani rodzice nie posiadają Państwo obywatelstwa polskiego ani karty stałego pobytu. Pani rodzice na stałe mieszkają poza granicami Polski.

Pytania

 1. Czy powinna Pani płacić podatek od spadków i darowizn w Polsce od środków otrzymanych w gotówce od rodziców poza terytorium Polski (…) r. i (…) r.?

 2. Czy powinna Pani płacić podatek od spadków i darowizn w Polsce od środków otrzymanych od rodziców w formie przelewu bankowego z Białorusi na Pani konto bankowe w banku polskim (…) r.?

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1

Pani zdaniem, nie powinna Pani płacić podatku od spadków i darowizn od środków otrzymanych od rodziców w gotówce, ponieważ otrzymała je Pani poza granicami Polski, darowizna miała miejsce na terytorium Białorusi i w chwili otrzymania darowizny nie była Pani obywatelką Polski, nie posiadała też Pani miejsca stałego pobytu w Polsce.

Ad. 2

Pani zdaniem, jeżeli wypełni Pani deklaracje SD-Z2 w ciągu 6 miesięcy od momentu otrzymania darowizny od rodziców w formie przelewu bankowego, to nie musi Pani płacić podatku od spadków i darowizn od środków otrzymanych od rodziców.

 

Ocena stanowiska

 

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837):

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „darowizna”. Z tego względu, celem ustalenia tej definicji, należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).

W myśl art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:

Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn - co do zasady - podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się/wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Jednakże, w myśl art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Z powyższego przepisu wynika, że nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw majątkowych tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za granicą; jednakże w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Stosownie natomiast do art. 3 pkt 1 ww. ustawy:

Podstawą wyłączenia nabycia tytułem darowizny od obowiązku podatkowego na gruncie powyższego przepisu jest kumulatywne spełnienie trzech warunków:

   - przedmiotem darowizny są rzeczy ruchome znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz

   - obdarowany nie posiada obywatelstwa polskiego ani miejsca stałego pobytu w Polsce oraz

   - darczyńca nie posiada obywatelstwa polskiego ani miejsca stałego pobytu w Polsce.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że jest Pani obywatelką Białorusi, przybyła Pani na terytorium Polski w (…) roku, na podstawie karty pobytu czasowego. W (…) r. kilka razy otrzymała Pani darowiznę od rodziców. Pierwszy raz, (…) r., na terytorium Białorusi, otrzymała Pani (…) euro w gotówce od matki. Umowa darowizny została sporządzona (…) r. na terytorium Białorusi. Za drugim razem otrzymała Pani przelew (…) r., od swojej mamy z Białorusi na Pani konto w banku polskim w wysokości (…) euro, które przekazała Pani po umowie darowizny z (…) r., sporządzonej przez notariusza na terytorium Białorusi. Po raz trzeci otrzymała Pani gotówkę na terenie Białorusi, podczas wizyty u rodziców (…) r., w wysokości (…) dolarów, którą zadeklarowała Pani przy przekraczaniu granicy, wypełniając deklarację środków pieniężnych. Ani Pani, ani Pani rodzice nie posiadają Państwo obywatelstwa polskiego ani karty stałego pobytu.

Ma Pani wątpliwości czy powinna Pani płacić podatek od spadków i darowizn od środków otrzymanych w gotówce na Białorusi oraz przelewem na konto.

Pani zdaniem, nie powinna Pani płacić podatku od spadków i darowizn od środków otrzymanych od rodziców w gotówce na Białorusi, natomiast w stosunku do kwoty otrzymanej przelewem nie musi Pani płacić podatku od darowizny, jeśli złoży Pani deklarację SD-Z2 w ciągu 6 miesięcy od momentu jej otrzymania.

Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że przedmioty przysporzenia, w chwili ich przekazania nie znajdowały się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z treści wniosku jasno wynika, że środki pieniężne, które Pani otrzymała zostały Pani przekazane w gotówce na terytorium Białorusi oraz z rachunku prowadzonego w banku zagranicznym na rachunek prowadzony w banku polskim, zatem także znajdowały się na terenie innego państwa niż Rzeczpospolita Polska.

W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zatem zastosowania art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przepis ten bowiem dotyczy rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Należy jednak wskazać, że na mocy art. 2 ww. ustawy, przedmiotem ustawy o podatku od spadków i darowizn objęte jest również nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W tym miejscu podkreślić należy, że przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy - nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu.

Kwestie pobytu cudzoziemców na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1079).

Zgodnie z art. 98 pkt 1 ustawy o cudzoziemcach:

Według art. 195 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 210 ust. 1 ww. ustawy:

Jak wynika z wniosku, nie jest Pani obywatelem polskim ani nie ma Pani miejsca stałego pobytu na terytorium Polski; przebywa Pani w Polsce na podstawie karty pobytu czasowego. Również Pani rodzice (darczyńcy) nie są obywatelami polski i nie posiadają stałego miejsca pobytu na terytorium Polski.

Zatem zarówno do środków otrzymanych od rodziców w gotówce jak i przelewem na konto zastosowanie ma art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Tym samym, nabycie przez Panią środków pieniężnych tytułem darowizny nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Pani stanowisko należało zatem uznać w całości za prawidłowe, aczkolwiek z innych przyczyn niż wskazane przez Panią we własnym stanowisku.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

 

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

 

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

 

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

 

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

 

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

 

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

 

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.