Interpretacja 0111-KDIB2-3.4015.397.2025.4.ASZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

27 października 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z dnia 22 października 2025 r. wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych otrzymania części kwoty wypłaconej przez bank w związku z zawartą ugodą sądową. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – 9 grudnia 2025 r.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowana będąca stroną postępowania:

Pani A. (Zainteresowana 1)

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan B. (Zainteresowany 2)

Opis stanu faktycznego

We wrześniu 2007 r. rodzice Zainteresowanej będącej stroną postępowania (dalej: Zainteresowana 1): (…) podpisali umowę z Inwestorem (…), której przedmiotem była sprzedaż przez Inwestora mieszkania z częścią piwniczno-rekreacyjną oraz garażem. Lokal mieszkalny wraz z garażem znajdują się w zabudowie szeregowej. Rodzice Zainteresowanej 1 wpłacili zadatek, zapłata reszty ceny mieszkania miała nastąpić do (…) 2008 r., co było warunkiem wydania kluczy do mieszkania. Rodzice Zainteresowanej 1 zakupili to mieszkanie z zamiarem podarowania go Zainteresowanej 1. Od (…) 1994 r. Zainteresowana 1 jest mężatką. Z mężem B. – Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania (dalej: Zainteresowany 2) łączy ją majątkowa wspólność ustawowa. Lokal był w tzw. stanie deweloperskim, wymagał wykończenia, w tym: postawienia niektórych ścianek, wylania schodów, zamontowania drzwi wewnętrznych.

(…) 2008 r. zawarto Umowę Kredytu (…), udzielonego w walucie wymienialnej z (…). Kredytobiorcami w umowie jest mąż Zainteresowanej 1 (Zainteresowany 2), Zainteresowana 1 i jej rodzice.

Cel wpisany w umowie kredytowej w Rozdziale 1. Dane o kredycie są zapisy: 1. Kwota udzielonego kredytu: (...) CHF. 2. Przeznaczenie kredytu: na potrzeby własne 1 budowa, wykończenie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego z garażem położonym w (…)(numery budowlane), inne cele: finansowanie kosztu ubezpieczenia od ryzyka utraty pracy, całkowitej niezdolności do pracy i pobytu w szpitalu. W Rozdziale 3. Docelowe zabezpieczenie kredytu: hipoteka zwykła na nieruchomości będącej własnością (…), położonej (…) (numery budowlane), dla której będzie prowadzona księga wieczysta KW Nr w trakcie zakładania przez Sąd Rejonowy w (…) w kwocie: (...) CHF. W rozdziale 6. Zasady spłaty kredytu jest zapis, że kredytobiorca jest zobowiązany do spłaty całości, wynikającego z umowy, zadłużenia. A więc wszyscy kredytobiorcy odpowiadali za spłatę kredytu solidarnie. Był to pierwszy i w trakcie spłacania go, jedyny kredyt hipoteczny Zainteresowanej 1 i jej męża, jedyny kredyt hipoteczny jej rodziców. Całość kredytu przeznaczono na cele mieszkaniowe. Kredyt spłacała wyłącznie Zainteresowana 1 z mężem. W 2019 r. spłacono cały kredyt.

(…) 2008 r. Inwestor i rodzice Zainteresowanej 1 podpisali akt notarialny: umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i umowę sprzedaży. (…) 2008 r. rodzice Zainteresowanej 1 podarowali jej omawiany lokal aktem notarialnym: umową darowizny. W lokalu Zainteresowana 1 mieszkała z mężem i dziećmi od (…) 2008 r. do 2019 r. Tam prowadzili swoje gospodarstwo domowe. W tamtym okresie był to jedyny lokal, jedyna nieruchomość Zainteresowanej 1. Mąż Zainteresowanej 1 formalnie nie był właścicielem mieszkania, w tamtym okresie nie posiadał żadnej nieruchomości. Rodzice Zainteresowanej 1 nigdy nie mieszkali w omawianym lokalu, mieli dom i tam prowadzili swoje gospodarstwo domowe. Zainteresowana 1, jej mąż i jej rodzice nie korzystali wcześniej, tj. przed zawarciem ugody sądowej (…) 2025 r., z zaniechania poboru podatku od kwot umorzonych wierzytelności z tytułu kredytu mieszkaniowego.

(…) 2018 r. zmarł ojciec Zainteresowanej 1. Spadkobiercą jest Zainteresowana 1, jej mama, jej brat i jej siostra. Akt poświadczenia dziedziczenia podpisano (…) 2025 r.

W (…) 2025 r. rozpoczęto działania w celu unieważnienia kredytu, udzielonego na cele mieszkaniowe w 2008 r., wcześniej opisanego. W (…) 2025 r. bank wystąpił z propozycją ugody. Ojciec Zainteresowanej 1 nie występował do sądu z pozwem o unieważnienie zawartej z bankiem umowy kredytowej, wystąpiono z takim pozwem po śmierci ojca Zainteresowanej 1. Na moment śmierci ojca Zainteresowanej 1 nie istniało roszczenie o wypłatę środków pieniężnych przez bank w związku z zawarciem ugody sądowej między kredytobiorcami a bankiem. (…) 2025 r. została zawarta ugoda sadowa. Stroną ugody są: mąż Zainteresowanej 1 (Zainteresowany 2), Zainteresowana 1, jej mama, jej siostra i jej brat.

Przedmiotem ugody jest zakończenie sporu oraz uchylenie niepewności co do roszczeń wynikających z umowy, między innymi poprzez zmianę zasad rozliczenia umowy w zakresie waluty, wysokości i zasad spłaty wierzytelności kredytowej wynikającej z umowy. Strony dokonują rozliczenia w oparciu o założenie zmiany waluty zadłużenia na walutę polską. Dla ustalenia kwoty ugody miało znaczenie, jaka kwota została wpłacona do banku w trakcie spłaty kredytu, tj. (...) PLN oraz jaką kwotę otrzymano od banku na podstawie umowy kredytu, tj. (...) PLN. Różnica pomiędzy kwotą wpłaconą do banku oraz kwotą, którą otrzymano z banku to (...) PLN, kwota ugody to (...) PLN. Łącznie od banku otrzymano na podstawie umowy kredytu kwotę (...) PLN, z tego: kwota ubezpieczenia od utraty pracy i hospitalizacji (...) PLN. Łącznie wpłacono do banku kwotę (...) PLN. W tym: (...) PLN, (...) CHF (…) 2008 r., tj. (...) PLN, przeliczenie według Tabeli kursów średnich NBP z (…) 2008 r., (...) CHF (…) 2014 r., tj. (...) PLN, przeliczenie według Tabeli kursów średnich NBP z (…) 2014 r., (...) CHF (…) 2019 r., tj. (...) PLN, zgodnie z potwierdzeniem dowodu kupna wartości dewizowych.

Kredyt spłacała Zainteresowana 1 wyłącznie z mężem, ponadto wszystkie koszty związane z ugodą poniosła również tylko Zainteresowana 1 z mężem. Kwotę wynikającą z ugody, tj. (...) PLN bank wypłacił na wskazany rachunek bankowy, Zainteresowani wskazali wspólny rachunek bankowy Zainteresowanej 1 i jej męża. Pozostali wymienieni, będący stroną, nie otrzymali realnie żadnej kwoty wynikającej z ugody sądowej. Uczestniczyli w całej sprawie wyłącznie na prośbę Zainteresowanej 1 i jej męża, ze względu na obowiązujące w tym zakresie prawo. Bank wypłacił kwotę (...) PLN, tj. (...) PLN zwrot na rzecz kredytobiorcy kapitału oraz zwrócił kredytobiorcy (...) PLN z tytułu częściowo uiszczonych rat kapitałowo-odsetkowych. Ponadto (...) PLN tytułem połowy opłat od pozwu oraz zwrot kosztów procesu poniesionych przez kredytobiorcę (...) PLN na rachunek radcy prawnego. Bank zwrócił w wyniku ugody środki pieniężne uprzednio spłacone. Był to zwrot nadpłaconego kapitału oraz uiszczonych rat kapitałowo-odsetkowych.

Przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominięto tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia a odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych.

Pytanie w zakresie podatku od spadków i darowizn po przeformułowaniu w uzupełnieniu wniosku

Czy część kwoty wypłaconej przez bank w związku z ugodą sądową, będzie podlegała podatkowi od spadków i darowizn, na podstawie art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od spadków i darowizn po przeformułowaniu w uzupełnieniu wniosku

Państwa zdaniem, część kwoty wypłaconej przez bank w związku z ugodą sądową, nie będzie podlegała podatkowi od spadków i darowizn, na podstawie art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Wskazali Państwo, że podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy lub praw majątowych tytułem dziedziczenia.

(…) 2018 r. zmarł ojciec Zainteresowanej 1. Spadkobiercą jest Zainteresowana 1, jej mama, jej brat i jej siostra. W (…) 2025 r. rozpoczęto działania w celu unieważnienia kredytu udzielonego w 2008 r. na cele mieszkaniowe. Ojciec Zainteresowanej 1 nie występował do sądu z pozwem o unieważnienie zawartej z bankiem umowy kredytowej, wystąpiono z takim pozwem po śmierci ojca Zainteresowanej 1. Na moment śmierci ojca Zainteresowanej 1 nie istniało roszczenie o wypłatę środków pieniężnych przez bank w związku z zawarciem ugody sądowej między kredytobiorcami a bankiem. Kredyt spłacała wyłącznie Zainteresowana 1 z mężem, ponadto wszystkie koszty związane z ugodą poniosła również tylko Zainteresowana 1 z mężem. Kwotę wynikającą z ugody, tj. (...) zł bank wypłacił na wskazany rachunek bankowy, wskazano wspólny rachunek bankowy Zainteresowanej 1 i jej męża. Pozostali wymienieni będący stroną, nie otrzymali realnie żadnej kwoty wynikającej z ugody sądowej. Uczestniczyli w całej sprawie wyłącznie na prośbę Zainteresowanej 1 i jej męża, ze względu na obowiązujące w tym zakresie prawo.

Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do podatku od spadków i darowizn.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):

Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

1) dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego;

2) darowizny, polecenia darczyńcy;

3) zasiedzenia;

4) nieodpłatnego zniesienia współwłasności;

5) zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu;

6) nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Stosownie do treści art. 1 ust. 2 ww. przepisu:

Podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

Jak wynika z przywołanych przepisów, katalog tytułów nabycia podlegającego opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn jest katalogiem zamkniętym. Wymienione w nim tytuły nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych stanowią jedyne przypadki podlegające opodatkowaniu tym podatkiem.

Spadek jest instytucją regulowaną przepisami zawartymi w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1710 ze zm.).

W myśl art. 922 § 1 tej ustawy:

Przez spadkobranie należy rozumieć przejście praw i obowiązków majątkowych zmarłego z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób.

Zgodnie z art. 924 ww. ustawy:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Natomiast stosownie do przepisu art. 925 tej ustawy:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Prawomocne postanowienie sądu jak i akt poświadczenia dziedziczenia mają natomiast charakter deklaratoryjny i stwierdzają jedynie nabycie spadku przez spadkobiercę.

Zgodnie z art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:

Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 4 tej ustawy:

Obowiązek podatkowy powstaje – przy nabyciu w drodze dziedziczenia – z chwilą przyjęcia spadku.

Jeżeli nabycie niezgłoszone do opodatkowania stwierdzono następnie pismem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą sporządzenia pisma; jeżeli pismem takim jest orzeczenie sądu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uprawomocnienia się orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zostało zgłoszone do opodatkowania, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą powołania się przez podatnika przed organem podatkowym na fakt nabycia.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, (…) 2008 r. zawarli Państwo umowę kredytu hipotecznego. Kredytobiorcami w umowie była Zainteresowana 1, jej mąż (Zainteresowany 2) oraz rodzice Zainteresowanej 1. Całość kredytu przeznaczono na cele mieszkaniowe. Kredyt spłacała wyłącznie Zainteresowana 1 wraz z mężem. W 2019 r. spłacono cały kredyt. (…) 2018 r. zmarł ojciec Zainteresowanej 1. Spadkobiercą jest Zainteresowana 1, jej mama, jej brat i jej siostra. Akt poświadczenia dziedziczenia podpisano (…) 2025 r. W 2025 r. rozpoczęli Państwo działania w celu unieważnienia kredytu udzielonego w 2008 r. (…) 2025 r. została zawarta ugoda sądowa. Kwotę wynikającą z ugody, tj. (...) PLN bank wypłacił na rachunek bankowy Zainteresowanej 1 i jej męża (Zainteresowanego 2).

Mają Państwo wątpliwości czy część kwoty, wypłaconej przez bank w związku z ugodą sądową, będzie podlegała podatkowi od spadków i darowizn.

Uważają Państwo, że część kwoty, wypłaconej przez bank w związku z ugodą sądową, nie będzie podlegała podatkowi od spadków i darowizn, na podstawie art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Z powołanych wyżej artykułów wynika, iż spadkobiercy w zasadzie wchodzą w sytuację prawną, w jakiej pozostawał spadkodawca. Oznacza to, że w skład spadku wchodzą prawa i obowiązki, ale także uzasadnione prawnie nadzieje na nabycie prawa – istniejące w dacie nabycia spadku. Prawa majątkowe są składnikiem masy spadkowej dającym nabywcy w drodze dziedziczenia legitymację prawną do występowania z wnioskiem o ich dochodzenie. Roszczenie o nabycie środków pieniężnych jest prawem majątkowym. Jeżeli takie prawo wchodzi do masy spadkowej, to co do zasady jego nabycie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Z opisu wniosku wynika, że w 2008 r. zaciągnęli Państwo (Zainteresowana 1, Zainteresowany 2 oraz rodzice Zainteresowanej 1) kredyt hipoteczny, który został w całości spłacony w 2019 r. Ojciec Zainteresowanej 1 zmarł w 2018 r., a dopiero w 2025 r. rozpoczęli Państwo działania w celu unieważnienia kredytu udzielonego w 2008 r. (…) 2025 r. została zawarta ugoda sadowa. Kwotę wynikającą z ugody, tj. (...) PLN bank wypłacił na rachunek bankowy Zainteresowanej 1 i jej męża (Zainteresowanego 2).

Należy zauważyć, że samo stwierdzenie nabycia spadku po konkretnej osobie nie jest wystarczające do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. W ramach tego spadku musi bowiem istnieć masa spadkowa, która jest przedmiotem tego nabycia. W skład masy spadkowej wchodzą rzeczy i prawa, których właścicielami są spadkodawcy i które przysługują spadkodawcom w momencie ich śmierci, a także uzasadnione prawnie nadzieje na nabycie prawa, które przysługiwały spadkodawcy w chwili jego śmierci.

Mając na uwadze powołane przepisy, należy uznać, że wypłacona w 2025 r. część środków pieniężnych (przypadająca Zainteresowanej 1) z tytułu zawartej z bankiem ugody, nie będzie wchodziła w skład masy spadkowej po jej zmarłym ojcu. Nie będzie również wchodziło roszczenie (prawo majątkowe) o ich nabycie, dające nabywcy w drodze dziedziczenia legitymację prawną do występowania z wnioskiem o ich dochodzenie. Jak już wyżej wskazano, jeżeli takie prawo wchodzi do masy spadkowej, to co do zasady jego nabycie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. W opisanym stanie faktycznym nie mamy jednak takiej sytuacji, bowiem ojciec Zainteresowanej 1 zmarł w 2018 r. a dopiero po jego śmierci, tj. w (…) 2025 r. rozpoczęli Państwo działania w celu unieważnienia kredytu udzielonego na cele mieszkaniowe w 2008 r. Zatem wszelkie czynności w wyniku, których Zainteresowana 1 otrzymała część środków pieniężnych, odbywały się już po śmierci ojca Zainteresowanej 1.

Tym samym, wypłacona na podstawie ugody z bankiem kwota, nie stanowi nabycia przez Zainteresowaną 1 praw majątkowych, tytułem dziedziczenia, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn w rozumieniu art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Omawiana sytuacja nie będzie rodzić dla Zainteresowanej 1 obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn, ponieważ wypłata części środków pieniężnych przypadających na nią, nie wchodzi do masy spadkowej po zmarłym ojcu. Zatem otrzymanie przez Zainteresowaną 1 ww. środków pieniężnych (wynikających z zawartej ugody) jest obojętne podatkowo na gruncie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-  Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.