Obywatelka Białorusi mieszkająca w Polsce otrzymała wniosek o interpretację dotyczący darowizny od matki, również obywatelki Białorusi mieszkającej na Białorusi. Matka chce podarować córce środki pieniężne ze sprzedaży mieszkania na Białorusi na zakup mieszkania w Polsce. Ze względu na tymczasowe zezwolenie na pobyt córki w Polsce z powodu ochrony międzynarodowej, nie mogą zawrzeć umowy darowizny…
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
25 listopada 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 13 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny środków pieniężnych od matki.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pani obywatelką Białorusi i mieszka Pani wraz z rodziną w Polsce. Pani mama również jest obywatelką Białorusi i tam mieszka. W tym roku, Pani mama sprzedała mieszkanie na Białorusi i część środków ze sprzedaży, w wysokości (…) euro ((…) euro), chce Pani podarować na przyszły zakup mieszkania w Polsce. Pani mama posiada umowę kupna-sprzedaży potwierdzającą sprzedaż mieszkania na Białoruś. Nie może Pani sporządzić u notariusza na Białorusi umowy darowizny tych środków pieniężnych, ponieważ od 5 września (…) r. posiada Pani w Polsce tymczasowe zezwolenie na pobyt na podstawie udzielonej Pani ochrony międzynarodowej i nie może Pani wrócić na teren Białorusi. W związku z tym, umowę darowizny mogą Panie sporządzić w Polsce, a następnie Pani mama będzie mogła przekazać Pani środki pieniężne przelewem z Białorusi.
Pytanie
Jeżeli Pani mama sporządzi umowę darowizny pieniędzy na terytorium Polski, a następnie przeleje Pani środki pieniężne ze swojego białoruskiego konta bankowego na Pani konto bankowe w Polsce, to jaki podatek od otrzymanej darowizny będzie musiała Pani zapłacić?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, jako cudzoziemka może być Pani całkowicie zwolniona z obowiązku zapłaty podatku od darowizny na terytorium Polski od bliskiego krewnego (mamy), która również jest cudzoziemką. Powołuje się Pani na art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w którym jest napisane, że podatkowi nie podlega nabycie własności rzeczy ruchomych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych podlegających wykonaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia ani nabywca ani spadkodawca lub darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Ma Pani podstawy, aby tak uważać, z powodu braku stałego miejsca zamieszkania na terytorium Polski, a także z powodu niemożności wjazdu na teren Białorusi w celu zawarcia tam umowy darowizny, bo posiada Pani jedynie tymczasowe zezwolenie na pobyt, udzielony na podstawie przyznanej Pani ochrony międzynarodowej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
Ustawa nie definiuje pojęcia darowizny, w związku z tym należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).
Z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, że:
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Jak stanowi natomiast art. 890 § 1 cyt. Kodeksu:
Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn – co do zasady – podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się/wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jednakże w art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ustawodawca przewidział wyjątek od tej zasady.
W myśl art. 3 pkt 1 ww. ustawy:
Podatkowi nie podlega nabycie własności rzeczy ruchomych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych podlegających wykonaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia ani nabywca, ani też spadkodawca lub darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Stosownie natomiast do art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Jak z powyższych przepisów wynika, nabycie przez osobę fizyczną rzeczy i praw majątkowych tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, jeżeli:
- nabywane rzeczy znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub nabywane prawa majątkowe wykonywane są na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – z wyjątkiem wskazanym powyżej w art. 3 pkt 1 cyt. ustawy, lub
- nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za granicą; jednakże w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Ustawodawca w ustawie o podatku od spadków i darowizn określił dwa samoistne stany prawne – normujące odmienne zdarzenia – w zakresie przysporzenia majątkowego, z którymi prawo wiąże powstanie obowiązku podatkowego.
Pierwszy, określony w treści art. 1 ww. ustawy, odnosi się do nabycia rzeczy lub praw na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od obywatelstwa czy też miejsca zamieszkania uprawnionej osoby fizycznej. Wyjątek od tej zasady został określony w art. 3 ust. 1 omawianej ustawy, zgodnie z którym nie podlega nabycie własności rzeczy ruchomych lub praw znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia zarówno nabywca, jak i darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Drugi stan prawny, określony w art. 2 cyt. ustawy, odnosi się do posiadania przez nabywcę obywatelstwa polskiego lub miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że jest Pani obywatelką Białorusi i mieszka Pani wraz z rodziną w Polsce. Pani mama (obywatelka Białorusi, mieszka na terytorium Białorusi) część środków pieniężnych ze sprzedaży mieszkania na Białorusi, w wysokości (…) euro, chce podarować Pani na przyszły zakup mieszkania w Polsce. Nie może Pani sporządzić na terenie Białorusi umowy darowizny tych środków pieniężnych, ponieważ od 5 września (…) r. posiada Pani w Polsce tymczasowe zezwolenie na pobyt na podstawie udzielonej Pani ochrony międzynarodowej i nie może Pani wrócić na teren Białorusi. Umowę darowizny planują Panie sporządzić w Polsce, a następnie Pani mama będzie mogła przekazać Pani środki pieniężne przelewem z Białorusi.
Pani zdaniem, jako cudzoziemka może być Pani całkowicie zwolniona z obowiązku zapłaty podatku od darowizny na terytorium Polski od bliskiego krewnego (mamy), która również jest cudzoziemką. Powołuje się Pani przy tym na treść art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, który nie stanowi o zwolnieniu z opodatkowania, lecz o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Aby ocenić, czy w analizowanej sprawie ma zastosowanie wskazane przez Panią wyłączenie z obowiązku zapłaty podatku od darowizny na terytorium Polski od bliskiego krewnego (mamy), koniecznym jest najpierw ustalenie czy nabycie przez Panią środków pieniężnych tytułem darowizny od mamy jest objęte uregulowaniami zawartymi w ustawie o podatku od spadków i darowizn.
Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że przedmiotem przysporzenia będą stanowiły środki pieniężne, które w chwili ich przekazania nie będą znajdowały się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z treści wniosku jasno wynika, że środki pieniężne stanowiące darowiznę od matki zostaną przelane z konta bankowego Pana matki na Białorusi. Zatem środki te będą znajdowały się na terenie innego państwa, tj. Białorusi. W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zatem zastosowania art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przepis ten bowiem dotyczy rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Tym samym, nie znajdzie zastosowania wskazany przez Panią art. 3 pkt 1 omawianej ustawy, gdyż traktuje on o rzeczach (tutaj środkach pieniężnych), które znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Opisane przez Panią środki znajdują się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Zatem rozważyć należy czy w sprawie ma zastosowanie art. 2 ww. ustawy. Według jego treści, przedmiotem ustawy o podatku od spadków i darowizn objęte jest nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Jak wynika z treści wniosku, jest Pani obywatelką Białorusi, która przebywa w Polsce na podstawie tymczasowego zezwolenia na pobyt w wyniku udzielonej ochrony międzynarodowej.
W tym miejscu podkreślić należy, że przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie ustawy o udzielaniu cudzoziemcom ochrony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej czy też na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy – nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu.
Ustawa z dnia 13 czerwca 2003 r. o udzielaniu cudzoziemcom ochrony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 223 ze zm.) określa zasady, warunki i tryb udzielania cudzoziemcom ochrony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Zgodnie z art. 106 ust. 1 ww. ustawy:
Cudzoziemcom masowo przybywającym do Rzeczypospolitej Polskiej, którzy opuścili swój kraj pochodzenia lub określony obszar geograficzny, z powodu obcej inwazji, wojny, wojny domowej, konfliktów etnicznych lub rażących naruszeń praw człowieka, można udzielić ochrony czasowej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej bez względu na to, czy ich przybycie miało charakter spontaniczny, czy też było wynikiem pomocy udzielonej im przez Rzeczpospolitą Polską lub społeczność międzynarodową.
Natomiast kwestie stałego/czasowego pobytu cudzoziemców reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1079).
Zgodnie z art. 98 pkt 1 ustawy o cudzoziemcach:
Zezwolenia na pobyt czasowy cudzoziemcowi udziela się albo - w przypadkach, o których mowa w art. 160, art. 181 i art. 187 - można udzielić na jego wniosek, jeżeli spełnia wymogi określone ze względu na deklarowany cel pobytu, a okoliczności, które są podstawą ubiegania się o to zezwolenie, uzasadniają jego pobyt na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez okres dłuższy niż 3 miesiące.
Warunki udzielania zezwolenia na pobyt stały zostały wymienione w art. 195 i następnych ustawy o cudzoziemcach.
I tak zgodnie z art. 195 ust. 1 ww. ustawy:
Zezwolenia na pobyt stały udziela się cudzoziemcowi na czas nieoznaczony, na jego wniosek, jeżeli: (…).
W myśl art. 210 ust. 1 ww. ustawy:
Decyzję w sprawie udzielenia cudzoziemcowi zezwolenia na pobyt stały wydaje się w terminie 6 miesięcy.
Podsumowując wskazać należy, że treść art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – na który powołuje się Pani we wniosku – nie będzie miał w analizowanej sprawie zastosowania, bowiem środki pieniężne, które zostaną Pani darowane będą znajdowały się na terytorium Białorusi a nie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Natomiast, w sytuacji przekazania Pani środków pieniężnych tytułem darowizny w formie przelewu zagranicznego z rachunku prowadzonego w banku na Białorusi na Pani rachunek prowadzony w banku polskim, należy rozważyć czy zastosowanie znajdzie art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Powołany przepis ma zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca (Pani jako obdarowana) jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Tym samym, nabycie przez Panią darowizny od członka najbliższej rodziny (mamy) nie będzie rodziło po Pani stronie obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn, gdyż nie zostaną przez Panią spełnione przesłanki określone w art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
W opisanej sytuacji nie może mieć zastosowania zwolnienie. Żeby bowiem dane nabycie korzystało z ulgi w postaci zwolnienia, to musi ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Jak wynika z wyżej przedstawionej argumentacji, opisane nabycie w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Zatem, mimo, że z tytułu opisanej darowizny nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn, to Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe, gdyż brak obowiązku zapłaty nie wynika z zastosowania zwolnienia, lecz z faktu, że opisana darowizna nie podlega regulacjom zawartym w ustawie o podatku od spadków i darowizn.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo