Podatniczka planuje otrzymać darowiznę pieniężną od ojca, obywatela Litwy i akcjonariusza spółki kapitałowej. Ojciec zamierza pożyczyć środki od spółki, która przekaże je bezpośrednio na rachunek podatniczki, a następnie zawrze z nią umowę darowizny tych środków.…
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
9 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny środków pieniężnych. Uzupełniła go Pani pismem z 2 stycznia 2026 r. (wpływ: 8 stycznia 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Planuje Pani nabycie mieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W celu sfinansowania części zakupu, Pani ojciec zamierza przekazać Pani środki pieniężne w formie darowizny w wysokości ok. (…) EUR. Ojciec jest obywatelem Republiki Litewskiej oraz akcjonariuszem (…) spółki kapitałowej („Spółka"). Spółka posiada rachunek bankowy w Polsce.
Ojciec rozważa zawarcie umowy pożyczki ze Spółką. Na podstawie tej umowy Spółka udzieli ojcu pożyczki celowej ze środków zgromadzonych na polskim rachunku bankowym Spółki. W umowie pożyczki ojciec wskaże, że środki powinny być wypłacone bezpośrednio na Pani rachunek bankowy w Polsce. Przelew zostanie wykonany przez Spółkę z jej rachunku bankowego na Pani rachunek bankowy, zgodnie z postanowieniami umowy pożyczki. W tytule przelewu zostanie wskazany numer umowy pożyczki.
Jednocześnie ojciec zawrze z Panią odrębną umowę darowizny środków pieniężnych, z której wynikać będzie, że darowizna pochodzi od Pani ojca oraz jest przekazywana na Pani rzecz.
Po otrzymaniu środków zamierza Pani złożyć zgłoszenie SD-Z2 w ustawowym terminie 6 miesięcy od dnia otrzymania darowizny.
Jest Pani córką darczyńcy (pokrewieństwo w linii prostej – grupa 0).
Pytanie
Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym – gdy środki pieniężne tytułem darowizny od Ojca zostaną przekazane na Pani rachunek bezpośrednio z rachunku bankowego Spółki, działającej jako podmiot wypłacający środki na podstawie umowy pożyczki zawartej z Pani ojcem – darowizna będzie mogła zostać uznana za darowiznę od osoby zaliczanej do tzw. „grupy 0", a tym samym czy będzie Pani uprawniona do zastosowania zwolnienia z podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie darowizna środków pieniężnych dokonana przez ojca na Pani rzecz powinna korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, mimo że techniczne wykonanie przelewu zostanie dokonane przez spółkę będącą stroną umowy pożyczki zawartej z Pani ojcem.
Pani zdaniem fakt, że środki zostaną przekazane bezpośrednio z rachunku spółki, nie zmienia charakteru prawnego zdarzenia oraz nie wpływa na określenie darczyńcy. Darczyńcą pozostaje Pani ojciec, a spółka pełni wyłącznie funkcję podmiotu realizującego dyspozycję wypłaty środków wynikającą z umowy pożyczki.
W konsekwencji, po zgłoszeniu darowizny na formularzu SD-Z2 w ustawowym terminie, powinna Pani być uprawniona do zastosowania zwolnienia przewidzianego w art. 4a ustawy, jako że darowizna pochodzi od osoby zaliczanej do tzw. grupy 0.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera pojęcia „darowizna”, dlatego należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).
Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego:
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Celem darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Może ona polegać zarówno na przesunięciu do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych formach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie majątku obdarowanego – do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów. Świadczenie ma charakter nieodpłatny, gdy druga strona umowy nie zobowiązuje się do jakiegokolwiek świadczenia w zamian za uczynioną darowiznę. Do zawarcia umowy darowizny podobnie jak każdej innej umowy, niezbędne jest zgodne oświadczenie woli złożone przez obie strony umowy. Umowa darowizny dochodzi do skutku dopiero z chwilą złożenia oświadczenia woli obdarowanego o przyjęciu darowizny.
Natomiast z treści art. 890 § 1 ww. Kodeksu cywilnego wynika, iż:
Oświadczenie darczyńcy powinno być złożone w formie aktu notarialnego. Jednakże umowa darowizny zawarta bez zachowania tej formy staje się ważna, jeżeli przyrzeczone świadczenie zostało spełnione.
W myśl art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.
Jak wynika z treści art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Obowiązek podatkowy powstaje, przy nabyciu w drodze darowizny – z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy – z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.
Stosownie do art. 14 ust. 1, 2, 3 pkt 1 ww. ustawy:
Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca.
Zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.
Do I grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 ww. ustawy:
Opodatkowaniu podlega nabycie, od jednego zbywcy, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 36 120 zł – jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej.
Jeżeli nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych od tego samego zbywcy następuje więcej niż jeden raz, do czystej wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się czystą wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych dotychczas od tego samego zbywcy w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.
Należy zauważyć, że – co do zasady – darowizna podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Podatek ustala się z uwzględnieniem tzw. kwoty wolnej od podatku. Na wysokość podatku ma wpływ przynależność do grupy podatkowej, do której zaliczany jest nabywca.
Niezależnie od powyższego, ustawa o podatku od spadków i darowizn przewiduje w swojej treści zwolnienie podmiotowo-przedmiotowe dla członków najbliższej rodziny.
W myśl art. 4a ust. 1 ww. ustawy:
Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:
1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-5, 7 i 8 oraz ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia – w terminie 6 miesięcy od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
2) w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a ich wartość doliczona do wartości majątku nabytego dotychczas od tej samej osoby w roku, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, i w okresie 5 lat poprzedzających ten rok przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 – udokumentują ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
Stosownie do art. 4 ust. 4 cytowanej ustawy:
Zwolnienia określone w ust. 1 oraz art. 4a i art. 4b stosuje się, jeżeli w chwili nabycia nabywca posiadał obywatelstwo polskie lub obywatelstwo jednego z państw członkowskich Unii Europejskiej lub państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) - stron umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym lub miał miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub terytorium takiego państwa.
Należy podkreślić, że w przypadku darowizny środków pieniężnych oba warunki wskazane w art. 4a ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy muszą być spełnione łącznie, aby można było zastosować zwolnienie.
Zgłoszenie o nabyciu rzeczy i praw majątkowych powinno być dokonane na formularzu SD-Z2 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 20 listopada 2015 r. w sprawie wzoru zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych (Dz.U. z 2015 r. poz. 2060).
Zgodnie z art. 4a ust. 3 ww. ustawy:
W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1-2, nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.
Z treści przepisu art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn wynika, że w przypadku gdy przedmiotem darowizny są środki pieniężne, dla skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania konieczne jest spełnienie trzech warunków:
- otrzymanie darowizny od jednej z osób wymienionych w tym przepisie;
- złożenie zgłoszenia o nabyciu własności środków pieniężnych (poza sytuacją przewidzianą w art. 4a ust. 4 ustawy);
- udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy, na jego rachunek, inny niż płatniczy, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej lub przekazem pocztowym.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Pani ojciec zamierza przekazać Pani środki pieniężne w formie darowizny w wysokości ok. (…) EUR. W tym celu rozważa zawarcie umowy pożyczki ze spółką w której jest akcjonariuszem. Spółka posiada rachunek bankowy w Polsce. Na podstawie tej umowy spółka udzieli Pani ojcu pożyczki. W umowie pożyczki ojciec wskaże, że środki powinny być wypłacone bezpośrednio na Pani rachunek bankowy w Polsce. Przelew zostanie wykonany przez spółkę z jej rachunku bankowego na Pani rachunek bankowy, zgodnie z postanowieniami umowy pożyczki. Jednocześnie Pani ojciec zawrze z Panią odrębną umowę darowizny środków pieniężnych, z której wynikać będzie, że darowizna pochodzi od Pani ojca oraz jest przekazywana na Pani rzecz. Po otrzymaniu środków zamierza Pani złożyć zgłoszenie SD-Z2 w ustawowym terminie 6 miesięcy od dnia otrzymania darowizny.
Z powyższego wynika, że otrzyma Pani darowiznę środków pieniężnych od ojca. Zatem otrzyma Pani darowiznę od osoby zaliczonej do grona osób wymienionych w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Darowane środki pieniężne zostaną przelane z rachunku bankowego podmiotu trzeciego (spółki) na Pani rachunek bankowy. Przedmiot darowizny stanowić będą środki pieniężne przypadające ojcu na poczet zawartej ze spółką umowy pożyczki. Jednocześnie zawrze Pani z ojcem umowę darowizny, z której wynikać będzie, że otrzymane powyższe środki pieniężne pochodzą od ojca. Może więc Pani udokumentować – zgodnie z wymogiem określonym w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – ich nabycie wpływem na Pani rachunek. Bez znaczenia dla zastosowania zwolnienia pozostaje przy tym fakt, że środki pieniężne zostaną przekazane nie z rachunku darczyńcy (ojca), lecz z rachunku spółki.
Tym samym – jeżeli dopełni Pani obowiązku złożenia zgłoszenia SD-Z2 o nabyciu darowizny środków pieniężnych do organu podatkowego we właściwym terminie od dnia powstania obowiązku podatkowego (tj. ich wpływu na Pani konto) – to będzie Pani uprawniona do zastosowania zwolnienia z podatku od spadków i darowizn przewidzianego w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Końcowo wskazuję, że niniejsze rozstrzygnięcie dotyczy wykładni art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn w kontekście zadanego przez Panią pytania. Aby skorzystać ze zwolnienia konieczne jest spełnienie wszystkich warunków mających zastosowanie w analizowanym przepisie, w tym wynikających z art. 4 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn, który to przepis nie był przedmiotem interpretacji w tym rozstrzygnięciu.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo