Osoba fizyczna będąca polskim rezydentem podatkowym, posiadająca kartę czasowego pobytu w Polsce, planuje otrzymać darowiznę pieniężną od ojca, który jest obywatelem Białorusi i nierezydentem podatkowym Polski. Darowizna ma być przekazana przelewem z rachunku bankowego na Białorusi na rachunek wnioskodawcy w Polsce, a środki…
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny środków pieniężnych od ojca. Uzupełniła Pani wniosek – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 marca 2026 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego – ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu wniosku
Jest Pani osobą fizyczną oraz polskim rezydentem podatkowym. Od około 6 lat pracuje Pani w Polsce na podstawie umowy o pracę. Posiada Pani numer PESEL, kartę czasowego pobytu oraz rachunek bankowy prowadzony w polskim banku. Przebywa Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej od ponad 10 lat.
Planuje Pani otrzymać od swojego ojca darowiznę pieniężną. Darczyńca jest obywatelem Republiki Białorusi, nie jest polskim rezydentem podatkowym oraz mieszka poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Należy do tzw. „grupy zerowej” w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn (ojciec – córka).
Darowizna będzie przekazana przelewem bankowym z rachunku bankowego ojca prowadzonego w banku na Białorusi na Pani osobisty rachunek bankowy w Polsce. Łączna kwota darowizny wyniesie około (…) USD. Ze względu na procedury bankowe możliwe jest przekazanie środków w jednym lub kilku przelewach.
Środki pochodzą ze sprzedaży mieszkania Pani ojca. Będzie Pani posiadała dokumenty potwierdzające źródło pochodzenia środków (umowa sprzedaży nieruchomości), potwierdzenie pokrewieństwa oraz potwierdzenia przelewów bankowych. W tytule przelewu zostanie wskazane „darowizna pieniężna”.
Otrzymane środki planuje Pani przeznaczyć na wkład własny przy zakupie mieszkania w Polsce. Po otrzymaniu darowizny planuje Pani złożyć zgłoszenie SD-Z2 do właściwego urzędu skarbowego w ustawowym terminie 6 miesięcy.
Pytanie – ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku
Czy otrzymanie przez Panią darowizny pieniężnej od ojca, należącego do tzw. „grupy zerowej”, przekazanej przelewem bankowym z rachunku prowadzonego na Białorusi na Pani rachunek bankowy w Polsce, będzie korzystało ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn, pod warunkiem złożenia zgłoszenia SD-Z2 w ustawowym terminie, biorąc pod uwagę fakt, że darczyńca nie jest polskim rezydentem podatkowym, a środki pochodzą z zagranicznego rachunku bankowego, oraz czy udokumentowanie darowizny przelewami bankowymi i posiadanie dokumentów potwierdzających źródło pochodzenia środków jest wystarczające dla zastosowania zwolnienia podatkowego?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, otrzymanie darowizny pieniężnej od ojca, należącego do tzw. „grupy zerowej”, przekazanej przelewem bankowym z rachunku prowadzonym na Białorusi na Pani rachunek bankowy w Polsce, nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Uważa Pani, że zastosowanie będzie miało zwolnienie przewidziane dla najbliższej rodziny w rozumieniu art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, pod warunkiem złożenia zgłoszenia SD-Z2 w ustawowym terminie 6 miesięcy.
Podkreśla Pani, że darowizna będzie prawidłowo udokumentowana poprzez przelewy bankowe z odpowiednim tytułem „darowizna pieniężna”. Będzie Pani posiadała dokumenty potwierdzające źródło pochodzenia środków (umowa sprzedaży nieruchomości) oraz potwierdzenie pokrewieństwa.
Fakt, że darczyńca nie jest rezydentem podatkowym Polski i środki pochodzą z zagranicznego rachunku, nie powinien wpływać na prawo do zwolnienia, ponieważ przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn przewidują zwolnienie dla darowizn od najbliższej rodziny niezależnie od miejsca rezydencji darczyńcy, przy zachowaniu wymogów formalnych.
W związku z powyższym uważa Pani, że darowizna w opisanej sytuacji powinna korzystać ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, a zgłoszenie SD-Z2 do właściwego urzędu skarbowego stanowi spełnienie wymogów ustawowych dla zastosowania zwolnienia.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837 ze zm.):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
Ww. ustawa podatkowa nie definiuje pojęcia darowizny, w związku z tym należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).
Z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, że:
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn – co do zasady – podlega nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się/wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Jednakże, w myśl art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Z powyższego przepisu wynika, że jeżeli nabywane rzeczy znajdują się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane są za granicą, to ich nabycie przez osobę fizyczną tytułem darowizny podlega podatkowi od spadków i darowizn, ale tylko wtedy gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że jest Pani polskim rezydentem podatkowym. Od około 6 lat pracuje Pani w Polsce na podstawie umowy o pracę. Posiada Pani numer PESEL, kartę czasowego pobytu oraz rachunek bankowy prowadzony w polskim banku. Przebywa Pani na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej od ponad 10 lat. Planuje Pani otrzymać od swojego ojca darowiznę pieniężną. Darczyńca jest obywatelem Republiki Białorusi, nie jest polskim rezydentem podatkowym oraz mieszka poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Planowana darowizna będzie przekazana przelewem bankowym z rachunku bankowego Pani ojca prowadzonego w banku na Białorusi na Pani osobisty rachunek bankowy w Polsce. Będzie Pani posiadała dokumenty potwierdzające źródło pochodzenia środków (umowa sprzedaży nieruchomości), potwierdzenie pokrewieństwa oraz potwierdzenia przelewów bankowych. W tytule przelewu zostanie wskazane „darowizna pieniężna”. Otrzymane środki planuje Pani przeznaczyć na wkład własny przy zakupie mieszkania w Polsce. Po otrzymaniu darowizny planuje Pani złożyć zgłoszenie SD-Z2 do właściwego urzędu skarbowego w ustawowym terminie 6 miesięcy.
Pani zdaniem, otrzymanie darowizny pieniężnej od ojca nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, bowiem zastosowanie będzie miało zwolnienie przewidziane dla najbliższej rodziny w rozumieniu art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, pod warunkiem złożenia zgłoszenia SD-Z2 w ustawowym terminie 6 miesięcy.
Z takim stanowiskiem nie można się zgodzić.
Aby ocenić, czy w analizowanej sprawie ma zastosowanie wskazane przez Panią zwolnienie, wymienione w art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, koniecznym jest najpierw ustalenie czy nabycie przez Panią środków pieniężnych tytułem darowizny od ojca jest objęte uregulowaniami zawartymi w ustawie o podatku od spadków i darowizn.
Dokonując analizy opisanej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że przedmiotem przysporzenia będą środki pieniężne, które w chwili ich przekazania nie będą znajdowały się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z treści wniosku jasno wynika, że środki pieniężne stanowiące darowiznę od ojca zostaną przelane z konta bankowego Pani taty na Białorusi. Zatem środki te będą znajdowały się na terenie innego państwa, tj. Białorusi. W przedmiotowej sprawie nie znajdzie zatem zastosowania art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przepis ten bowiem dotyczy nabycia rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Zatem rozważyć należy czy w sprawie ma zastosowanie art. 2 ww. ustawy. Według jego treści, przedmiotem ustawy o podatku od spadków i darowizn objęte jest nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą. Jednakże, powołany przepis ma zastosowanie tylko wówczas, gdy w chwili zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Z treści wniosku nie wynika by posiadała Pani obywatelstwo polskie. Wynika natomiast, że na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przebywa Pani od ponad 10 lat i jest Pani polskim rezydentem podatkowym. Od około 6 lat pracuje Pani w Polsce na podstawie umowy o pracę. Posiada Pani numer PESEL, kartę czasowego pobytu oraz rachunek bankowy prowadzony w polskim banku.
Zatem, podkreślić należy, że przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie karty czasowego pobytu (zezwolenia na pobyt czasowy) – nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu, do którego odwołuje się treść art. 2 ww. ustawy podatkowej.
Kwestie pobytu cudzoziemców na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1079 ze zm.).
Zgodnie z art. 98 pkt 1 ustawy o cudzoziemcach:
Zezwolenia na pobyt czasowy cudzoziemcowi udziela się albo - w przypadkach, o których mowa w art. 160, art. 181 i art. 187 - można udzielić na jego wniosek, jeżeli spełnia wymogi określone ze względu na deklarowany cel pobytu, a okoliczności, które są podstawą ubiegania się o to zezwolenie, uzasadniają jego pobyt na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez okres dłuższy niż 3 miesiące.
Według art. 195 ust. 1 ww. ustawy:
Zezwolenia na pobyt stały udziela się cudzoziemcowi na czas nieoznaczony, na jego wniosek, jeżeli: (…).
W myśl art. 210 ust. 1 ww. ustawy:
Decyzję w sprawie udzielenia cudzoziemcowi zezwolenia na pobyt stały wydaje się w terminie 6 miesięcy.
Fakt, iż zamieszkuje Pani na terytorium Polski, a także, że pracuje Pani na podstawie umowy o pracę i jest Pani polskim rezydentem podatkowym nie przesądzą o tym, że nabyła Pani obywatelstwo polskie czy też prawo stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w rozumieniu powołanych powyżej przepisów. Jak sama Pani wskazała we wniosku, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przebywa Pani wyłącznie na podstawie karty czasowego pobytu.
Zatem, jeżeli w chwili otrzymania darowizny od ojca (obywatela Białorusi) nie będzie Pani posiadała (jako nabywca tej darowizny) obywatelstwa polskiego lub miejsca stałego pobytu na terytorium Polski, to takie nabycie nie będzie rodziło po Pani stronie obowiązku podatkowego w podatku od spadków i darowizn, gdyż nie zostaną przez Panią spełnione przesłanki określone w art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Skoro, nabycie przez Panią środków pieniężnych od ojca nie będzie objęte przepisami ustawy o podatku od spadków i darowizn, to w opisanej sytuacji nie może mieć zastosowanie zwolnienie.
Żeby bowiem dane nabycie korzystało z ulgi w postaci zwolnienia, to musi ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. Jak wynika z przedstawionej argumentacji, jeżeli nie będzie Pani posiadała obywatelstwa polskiego lub miejsca stałego pobytu na terytorium Polski w chwili otrzymania darowizny środków pieniężnych, to opisane nabycie w ogóle nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Zatem, mimo, że z tytułu opisanej darowizny nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn, to Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe, gdyż brak obowiązku zapłaty podatku nie wynika z zastosowania zwolnienia do którego się Pani odwołuje, lecz z faktu, że opisana darowizna nie będzie podlegała regulacjom zawartym w ustawie o podatku od spadków i darowizn, ze względu na niespełnienie przez Panią przesłanek, o których mowa w art. 2 ww. ustawy.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo