Wnioskodawczyni, obywatelka Ukrainy, mieszka w Polsce na podstawie ochrony czasowej (status UKR) i ubiega się o zezwolenie na pobyt czasowy. Jej matka, również obywatelka Ukrainy, przebywa w Polsce na podstawie statusu UKR. Matka zamierza darować córce środki pieniężne pochodzące ze sprzedaży nieruchomości w Ukrainie, wpłacając je gotówką bezpośrednio…
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od spadków i darowizn jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
23 lutego 2026 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych darowizny środków pieniężnych od matki. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – w piśmie, które wpłynęło do Organu 23 marca 2026 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Jest Pani obywatelką Ukrainy mieszkającą na stałe w Polsce. Pani rodzice (pozostający w ustawowej wspólnocie majątkowej małżeńskiej) w 2023 r. sprzedali nieruchomość położoną w Ukrainie, stanowiącą ich majątek wspólny (posiada Pani umowę sprzedaży). Środki uzyskane ze sprzedaży w łącznej kwocie (…) USD były stopniowo przywożone do Polski w gotówce przez oboje rodziców i pozostają obecnie w ich posiadaniu. Każdorazowo kwota przywożona przez jedną osobę nie przekraczała równowartości (…) EUR, w związku z czym, zgodnie z przepisami prawa celnego, nie podlegała ona obowiązkowi pisemnego zgłoszenia organom celnym.
Obecnie Pani Matka zamierza darować Pani kwotę (…) USD (pochodzącą z ww. środków) z przeznaczeniem na wkład własny na zakup mieszkania w Polsce. Darowizna zostanie dokonana w formie gotówkowej bezpośrednio w placówce banku na terytorium Polski. Pani Matka (Darczyńca) osobiście wpłaci środki na Pani (Obdarowanej) rachunek walutowy w obecności pracownika banku. Na dowodzie wpłaty jako zleceniodawca (osoba wpłacająca) będzie figurować wyłącznie Pani Matka, a w tytule wpłaty zostanie wskazane: „Darowizna dla córki”. W terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego złoży Pani zgłoszenie SD-Z2 do właściwego Urzędu Skarbowego.
W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że w chwili otrzymania darowizny zarówno Pani (jako Obdarowana), jak i Pani Matka (Darczyńca) nie będą posiadały obywatelstwa polskiego. W chwili otrzymania darowizny obie Panie będą miały miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (w Krakowie), gdzie wspólnie zamieszkują w wynajmowanym lokalu.
Obecnie Pani przebywam na terytorium RP na podstawie ochrony czasowej (status UKR). Jednakże, w chwili otrzymania darowizny, będzie Pani posiadała zezwolenie na pobyt czasowy. Aktualnie oczekuję Pani na wydanie decyzji pobytowej i ubiega się Pani o zezwolenie na okres 3 lat.
Pani Matka w chwili dokonania darowizny będzie przebywała na terytorium RP na podstawie statusu UKR (ochrona czasowa), potwierdzonego numerem PESEL ze statusem UKR, co uprawnia ją do legalnego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Pytanie
Czy w opisanym stanie faktycznym (powinno być zdarzeniu przyszłym), wpłata gotówkowa dokonana przez Darczyńcę (Pani Matkę) bezpośrednio na rachunek bankowy Obdarowanej (Pani) w placówce banku, udokumentowana dowodem wpłaty, na którym Darczyńca widnieje jako osoba wpłacająca, spełnia warunek udokumentowania otrzymania środków pieniężnych na rachunek płatniczy nabywcy, o którym mowa w art. 4a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, a tym samym uprawnia Panią do pełnego zwolnienia z opodatkowania darowizny w ramach I grupy podatkowej?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, opisany sposób przekazania darowizny w pełni uprawnia Panią do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Kluczowym warunkiem wymienionym w ust. 1 pkt 2 tego artykułu jest udokumentowanie otrzymania środków pieniężnych dowodem przekazania na rachunek płatniczy nabywcy. Wpłata gotówkowa dokonana przez Darczyńcę (Pani Matkę) bezpośrednio na rachunek bankowy Obdarowanej (Pani) w placówce banku, gdzie Darczyńca jest wskazany jako osoba wpłacająca, jest technicznie i prawnie tożsama z przekazaniem środków na ten rachunek.
Fakt, że środki pochodzą z majątku wspólnego rodziców i zostały wwiezione do Polski w gotówce zgodnie z limitami celnymi, nie ma wpływu na prawo do zwolnienia, o ile darowizna zostanie właściwie udokumentowana wpłatą na konto przez Darczyńcę i zgłoszona do Urzędu Skarbowego w terminie 6 miesięcy na formularzu SD-Z2.
Stanowisko to jest spójne z utrwaloną linią orzeczniczą organów skarbowych, co potwierdza m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 10 maja 2024 r. (sygn. 0111-KDIB2-3.4015.29.2024.3.MD).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 478):
Podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny, polecenia darczyńcy.
Stosownie natomiast do art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Ustawa nie definiuje pojęcia darowizny, w związku z tym należy sięgnąć do ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.).
Z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego wynika, że:
Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.
Opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn – co do zasady – podlega nabycie m.in. tytułem darowizny własności rzeczy lub praw majątkowych znajdujących się/wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jednakże w art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ustawodawca przewidział wyjątek od tej zasady.
W myśl art. 3 pkt 1 ww. ustawy:
Podatkowi nie podlega nabycie własności rzeczy ruchomych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych podlegających wykonaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli w dniu nabycia ani nabywca, ani też spadkodawca lub darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu lub siedziby na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Podstawą wyłączenia nabycia tytułem darowizny od obowiązku podatkowego na gruncie powyższego przepisu jest kumulatywne spełnienie trzech warunków:
1) przedmiotem darowizny są rzeczy ruchome znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz
2) obdarowany nie posiada obywatelstwa polskiego ani miejsca stałego pobytu w Polsce oraz
3) darczyńca nie posiada obywatelstwa polskiego ani miejsca stałego pobytu w Polsce.
Z wniosku wynika, że jest Pani obywatelką Ukrainy mieszkającą w Polsce. Obecnie przebywa Pani na terytorium RP na podstawie ochrony czasowej (status UKR). Wskazuje Panie we wniosku, co prawda, że mieszka ani na stałe w Polsce, jednakże podaje Pani również, że w chwili otrzymania darowizny, będzie Pani posiadała zezwolenie na pobyt czasowy. Aktualnie oczekuję Pani na wydanie decyzji pobytowej i ubiega się Pani o zezwolenie na okres 3 lat. Pani Matka (Darczyńca) również nie będzie posiadał obywatelstwa polskiego. W chwili dokonania darowizny będzie przebywała na terytorium RP na podstawie statusu UKR (ochrona czasowa), potwierdzonego numerem PESEL ze statusem UKR, co uprawnia ją do legalnego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Pani Matka zamierza Pani darować kwotę (…) USD (pochodzącą z sprzedaży nieruchomości na Ukrainie) z przeznaczeniem na wkład własny na zakup mieszkania w Polsce. Darowizna zostanie dokonana w formie gotówkowej bezpośrednio w placówce banku na terytorium Polski. Pani Matka osobiście wpłaci środki na Pani rachunek walutowy w obecności pracownika banku. W terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego złoży Pani zgłoszenie SD-Z2 do właściwego Urzędu Skarbowego.
Dokonując analizy przedmiotowej sprawy w pierwszej kolejności należy zauważyć, że przedmiot darowizny, który będą stanowiły środki pieniężne, w chwili zawarcia umowy będzie znajdował się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z treści wniosku jasno wynika, iż darowana Pani suma pieniężna zostanie przekazana w formie wpłaty gotówkowej w oddziale banku w Polsce.
W przedmiotowej sprawie znajdzie zatem zastosowanie – co do zasady – ogólna reguła opodatkowania określona w art. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Przepis ten dotyczy bowiem rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
W analizowanej sprawie istotne znaczenie ma jednak regulacja zawarta w art. 3 pkt 1 cyt. ustawy. Według jego postanowień, nie podlega opodatkowaniu nabycie tytułem darowizny własności rzeczy ruchomych (a takimi są środki pieniężne, o których mowa w treści wniosku), jeżeli w dniu nabycia ani nabywca (obdarowany), ani darczyńca nie byli obywatelami polskimi i nie mieli miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Jak wynika z treści wniosku, Pani matka nie jest obywatelką Polski, a w chwili dokonania darowizny będzie przebywała na terytorium RP na podstawie statusu UKR (ochrona czasowa), potwierdzonego numerem PESEL ze statusem UKR, co uprawnia ją do legalnego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Pani natomiast jest obywatelką Ukrainy, która przebywa w Polsce na podstawie ochrony czasowej (status UKR). Jednakże, mimo że wskazuje Pani, że mieszka na stałe w Polsce, to podaje Pani, że w chwili otrzymania darowizny, będzie Pani posiadała zezwolenie na pobyt czasowy; aktualnie oczekuje Pani wydania decyzji pobytowej (zezwolenie na 3 lata).
W tym miejscu podkreślić należy, że przebywania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie zezwolenia na pobyt czasowy – nie można utożsamiać z miejscem stałego pobytu.
Kwestie stałego pobytu cudzoziemców reguluje ustawa z 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1079 ze zm.). Warunki udzielania zezwolenia na pobyt stały zostały wymienione w art. 195 i następnych ustawy o cudzoziemcach.
I tak zgodnie z art. 195 ust. 1 ww. ustawy:
Zezwolenia na pobyt stały udziela się cudzoziemcowi na czas nieoznaczony, na jego wniosek, jeżeli: (…).
W myśl art. 210 ust. 1 ww. ustawy:
Decyzję w sprawie udzielenia cudzoziemcowi zezwolenia na pobyt stały wydaje się w terminie 6 miesięcy.
Zgodnie natomiast z art. 98 pkt 1 ustawy o cudzoziemcach:
Zezwolenia na pobyt czasowy cudzoziemcowi udziela się albo – w przypadkach, o których mowa w art. 160, art. 181 i art. 187 – można udzielić na jego wniosek, jeżeli spełnia wymogi określone ze względu na deklarowany cel pobytu, a okoliczności, które są podstawą ubiegania się o to zezwolenie, uzasadniają jego pobyt na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez okres dłuższy niż 3 miesiące.
Podsumowując wskazać należy, że nabycie przez Panią środków pieniężnych od matki na podstawie darowizny nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, z uwagi na treść art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – skoro w chwili dokonania darowizny nie będzie Pani miała miejsca stałego pobytu (karty stałego pobytu) na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Zatem jeśli w dniu nabycia Pani (jako obdarowana) oraz Pani mama (jako darczyńca) nie będą obywatelami polskimi i nie będą miały miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej to nabycie własności środków pieniężnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie podlegać wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, a nie – jak Pani wskazała – zwolnieniu.
Skoro, nabycie przez Panią środków pieniężnych od mamy nie będzie objęte przepisami ustawy o podatku od spadków i darowizn, to w opisanej sytuacji nie może mieć zastosowanie powołane przez Panią zwolnienie. Żeby bowiem dane nabycie korzystało z ulgi w postaci zwolnienia, to musi ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Zatem, mimo, że z tytułu opisanej darowizny nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn, to Pani stanowisko uznałem za nieprawidłowe, gdyż brak obowiązku zapłaty podatku nie wynika z zastosowania zwolnienia, do którego się Pani odwołuje, lecz z faktu, że opisana darowizna nie będzie podlegała regulacjom zawartym w ustawie o podatku od spadków i darowizn, ze względu na niespełnienie przesłanek, o których mowa w art. 3 ww. ustawy.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu wydania interpretacji.
W odniesieniu do powołanej interpretacji, podkreślam, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i zawarte w niej rozstrzygnięcie nie może być podstawą do rozstrzygnięcia w Pani sprawie. Niemniej wskazuję, że wykładnia przepisów w niej zawarta jest zbieżna z interpretacją wydaną na Pani wniosek.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
QuickMap AI przeszukuje 2,87 mln dokumentów podatkowych i zwraca dopasowane orzeczenia z analizą linii orzeczniczej.
Wypróbuj za darmo