Interpretacja 0111-KDIB3-1.4012.1005.2025.2.AB

Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży udział w wysokości 1/24 części w Nieruchomości (pytanie nr 1) jest prawidłowe.

 

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

 

31 grudnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 31 stycznia 2026 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

 

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegającą w Polsce obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób fizycznych od całości swoich dochodów (przychodów). Wnioskodawczyni nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej (nie była przedsiębiorcą), w szczególności w przedmiocie obrotu i pośrednictwa nieruchomościami, nie była zarejestrowanym podatnikiem VAT, nie jest rolnikiem. Praca zawodowa Wnioskodawczyni w żaden sposób nie jest związana z obrotem i pośrednictwem nieruchomościami.

Wnioskodawczyni jest współwłaścicielem w udziale w wysokości 1/24 części w nieruchomości gruntowej składającej się z działek ewidencyjnych o numerach 1, 2, 3 oraz 4, z obrębu (...), o obszarze (...) ha (j...), położonych w rejonie ul. (...) i ul. (...) w (...), (...), województwie (...), dla której Sąd Rejonowy dla (...) w (...), (...) Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą KW nr (...), zwanej dalej „Nieruchomością”.

W dziale I-Sp księgi wieczystej KW nr (...) brak jest wpisów.

W dziale II księgi wieczystej KW nr (...) jako współwłaściciel wpisana jest między innymi Wnioskodawczyni (pod nazwiskiem panieńskim) w udziale 1/24 części (numer udziału w prawie: 5) na podstawie postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku, sygn. (...) z dnia (...) 1999 roku wydanego przez Sąd Rejonowy dla (...) w (...), II Wydział Cywilny oraz postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku, sygn. (...) z dnia (...) 2000 roku wydanego przez Sąd Rejonowy dla (...) w (...), II Wydział Cywilny („Postanowienia”), z tym że Wnioskodawczyni cały udział wynoszący 1/24 części w Nieruchomości nabyła tytułem spadku po swoim ojcu, który zmarł (...) 1995 r. Wcześniej ten udział nabył jej ojciec tytułem spadku po swoim ojcu.

W dziale III księgi wieczystej KW nr (...) wpisano ograniczone prawo rzeczowe, służebność gruntową na rzecz każdoczesnego właściciela działki nr 17, polegająca na prawie przejścia i przejazdu przez działki nr 3 i 4.

W dziale IV księgi wieczystej KW nr (...) wpisano hipotekę przymusową na kwotę (...) zł ((...) złotych) na zabezpieczenie należności objętych tytułem wykonawczym wynikającym z aktu notarialnego z dnia (...) 2012 r., za Rep. A nr (...), opatrzony klauzulą wykonalności z dnia (...) 2015 r. ustanowioną na rzecz następujących wierzycieli hipotecznych: (i) D.G., (ii) M.G., (iii) K.W., (iv) P.G. oraz (v) Wnioskodawczyni, przy czym wierzytelność zabezpieczona tą hipoteką, wg wiedzy Wnioskodawczyni, została już w całości zaspokojona.

Nieruchomość zabudowana jest budynkiem mieszkalnym oraz budynkiem produkcyjnym, usługowym i gospodarczym dla rolnictwa, przy czym zabudowania te znajdują się na działce nr 4, a w pozostałym zakresie Nieruchomość jest niezabudowana. Od pierwszego zasiedlenia budynków znajdujących się na działce nr 4 upłynął okres dłuższy niż 2 lata.

Zgodnie z uzyskaną przez Wnioskodawczynię z Urzędu Miasta (…) informacją z (...) 2025 r., znak sprawy (...):

1) obszar na którym znajdują się działki ew. nr 3, 4 w obrębie (...), obecnie nie jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego,

2) działki ew. nr 3, 4 w obrębie (...) położone są częściowo na obszarze o symbolu (U).12 Studium uwarunkowań,

3) dla działek ew. nr 3, 4 w obrębie (...) została wydana decyzja o warunkach zabudowy nr (...) z dnia (...) 2024 r.

4) dla działek ew. nr 3, 4 w obrębie (...) nie została wydana decyzja o pozwoleniu na budowę,

5) dla działek ew. nr 3, 4 w obrębie (...) nie został złożony wniosek o rozbiórkę,

6) obszar, na którym znajdują się działki ew. nr 1 i 2 w obrębie (...), obecnie nie jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego,

7) działki ew. nr 1 i 2 w obrębie (...) położone są częściowo na obszarze o symbolu (M2).12 Studium uwarunkowań,

8) dla działek ew. nr 1 i 2 w obrębie (...) nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy,

9) dla działek ew. nr 1 i 2 w obrębie (...) nie została wydana decyzja o pozwoleniu na budowę.

Do Wnioskodawczyni w 2025 roku, zgłosiła się spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...) - dalej „Deweloper”, która zaproponowała Wnioskodawczyni zakup posiadanego przez nią udziału w Nieruchomości. Wnioskodawczyni zainteresowana ofertą złożyła do (...) wniosek w sprawie wyrażenia zgody na nabycie przez Dewelopera tego udziału, ponieważ łączna powierzchnia Nieruchomości przekracza jeden hektar.

Dyrektor postanowieniem z (...) 2025 r. nr (…) odmówił wszczęcia postępowania, uzasadniając to tym, że Nieruchomość nie stanowi nieruchomości rolnej w rozumieniu ustawy z 11 kwietnia 2003 roku o kształtowaniu ustroju rolnego, ponieważ Nieruchomość nie może być wykorzystana na cele działalności wytwórczej w rolnictwie, przede wszystkim z uwagi na to, że Nieruchomość położona jest w granicach administracyjnych miasta, w bezpośrednim sąsiedztwie zabudowy jednorodzinnej obecnej i planowanej (co ma znaczenie ze  względu na immisje), planowanego przeznaczenia Nieruchomości przez władze miasta (...) jako kontynuacji istniejącej zabudowy podmiejskiej, jej wieloletnie odłogowanie i słabą jakość gleby, a wreszcie zadrzewienie, wobec czego obrót Nieruchomością jest wyłączony spod zakresu ww. ustawy z powodu braku możliwości prowadzenia na Nieruchomości racjonalnej gospodarki rolnej.

Jak już wcześniej wskazano Wnioskodawczyni nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej zarówno w rozumieniu art. 3 Prawa przedsiębiorców jak i w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w szczególności działalności polegającej na obrocie nieruchomościami lub ich komercyjnym wykorzystaniu. Nieruchomość stanowi składnik majątku prywatnego Wnioskodawczyni i przez cały okres jej posiadania nie była wykorzystywana do wykonywania jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wnioskodawczyni posiada udział w Nieruchomości od 1995 r., przy czym pełnoletność uzyskała dopiero w 2011 r. Z uwagi na fakt, że do tego czasu pozostawała pod władzą rodzicielską, Wnioskodawczyni nie jest w stanie jednoznacznie potwierdzić ani wykluczyć, czy w okresie od 1995 r. do 2011 r. jej matka, działając jako przedstawiciel ustawowy, podejmowała w jej imieniu jakiekolwiek czynności faktyczne lub prawne dotyczące Nieruchomości. W związku z powyższym wszelkie informacje przedstawiane przez Wnioskodawczynię w niniejszym wniosku dotyczące braku podejmowania działań związanych z Nieruchomością odnoszą się wyłącznie do okresu po uzyskaniu przez nią pełnoletności, tj. po 2011 r., i są oparte na jej najlepszej wiedzy oraz świadomości co do własnych działań w tym okresie.

Wnioskodawczyni nie podejmowała żadnych działań o charakterze inwestycyjnym ani organizacyjnym, które mogłyby świadczyć o prowadzeniu działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. W szczególności Wnioskodawczyni nie dokonywała ulepszeń Nieruchomości w rozumieniu przepisów prawa podatkowego ani cywilnego, nie inicjowała i nie wyrażała zgody na przeprowadzanie robót budowlanych, nie występowała z wnioskami o wydanie decyzji o warunkach zabudowy ani o pozwolenia na budowę dotyczące Nieruchomości, jak również nie wyrażała zgody na składanie takich wniosków przez osoby trzecie.

Wnioskodawczyni nie podejmowała także działań zmierzających do zwiększenia atrakcyjności lub wartości rynkowej Nieruchomości w sposób charakterystyczny dla podmiotów profesjonalnie zajmujących się obrotem nieruchomościami. W szczególności nie doprowadzała oraz nie zamierza doprowadzać do granic Nieruchomości jakichkolwiek mediów (w tym energii elektrycznej, wody, gazu ani kanalizacji) oraz nigdy nie wyrażała zgody na realizację takich działań przez inne osoby. Wnioskodawczyni nie dokonywała podziału geodezyjnego Nieruchomości, nie inicjowała zmiany jej przeznaczenia ani nie podejmowała działań planistycznych lub administracyjnych mogących świadczyć o zamiarze jej komercyjnego wykorzystania.

Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana przez Wnioskodawczynię w celach zarobkowych, w szczególności nie była przedmiotem najmu, dzierżawy ani innych umów o podobnym charakterze. Wnioskodawczyni nie zamierzała i nie zamierza posadowić ogrodzenia wokół terenu Nieruchomości ani nie wyrażała zgody na wykonanie takiego ogrodzenia przez osoby trzecie. Wnioskodawczyni nie prowadziła również żadnych działań marketingowych zmierzających do sprzedaży Nieruchomości w sposób zorganizowany lub powtarzalny; kontakt z Deweloperem miał charakter incydentalny i nie był poprzedzony aktywnym poszukiwaniem nabywcy. Wyłącznie w celu spełnienia wymogu określonego w art. 2a ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego Wnioskodawczyni zamieściła ogłoszenie o zamiarze sprzedaży udziału w Nieruchomości na portalu (...), działając w przekonaniu, że planuje sprzedaż udziału w nieruchomości rolnej. Czynność ta została podjęta przed uzyskaniem z (...) postanowienia o odmowie wszczęcia postępowania, wydanego z uwagi na stwierdzenie, że Nieruchomość nie stanowi nieruchomości rolnej w rozumieniu przepisów ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego.

Wnioskodawczyni wskazuje ponadto, że nie może potwierdzić ani wykluczyć, iż na Nieruchomości była prowadzona działalność gospodarcza przez innego współwłaściciela Nieruchomości - pana E.P. (dalej: „współwłaściciel większościowy), posiadającego udział w Nieruchomości wynoszący 10/12.

Współwłaściciel większościowy, działając samodzielnie i bez zgody Wnioskodawczyni, podejmował od wielu lat szereg czynności zmierzających do zmiany przeznaczenia nieruchomości oraz zwiększenia ich potencjalnej wartości rynkowej. W szczególności:

·         podejmował działania zmierzające do uzyskania warunków zabudowy dla działek nr 3 i 4; decyzja o warunkach zabudowy, przewidująca zabudowę w postaci domów szeregowych, została wydana w 2024 r.,

·         podejmował lub mógł podejmować działania zmierzające do uzyskania warunków zabudowy również dla działek nr 1 i 2,

·         zlecił opracowanie projektu architektonicznego oraz projektów branżowych, a także przygotowanie dokumentacji w celu złożenia wniosku o pozwolenie na budowę,

·         zlecił wykonanie odwiertów geotechnicznych,

·         wykonywał prace porządkowe na nieruchomości (usuwanie samosiewów i krzewów, plantowanie terenu), deklarując poniesienie znacznych kosztów,

·         podejmował działania zmierzające do rozbiórki istniejących na nieruchomości budynków, w tym budynków gospodarczych oraz mieszkalnych.

Od kwietnia 2024 r. do listopada 2025 r. współwłaściciel większościowy wielokrotnie zwracał się do Wnioskodawczyni drogą mailową z żądaniami wyrażenia zgody na:

·         wydanie warunków zabudowy,

·         uzyskanie pozwolenia na budowę,

·         wyłączenie gruntów z produkcji rolnej,

·         rozbiórkę istniejących budynków.

W korespondencji tej współwłaściciel większościowy wywierał presję na Wnioskodawczynię.

Wnioskodawczyni nie wyraziła zgody na żadne z powyższych działań, nie udzieliła współwłaścicielowi większościowemu pełnomocnictwa, nie podpisywała żadnych wniosków, oświadczeń ani dokumentów związanych z procesem inwestycyjnym, w tym dokumentów dotyczących wyłączenia gruntów z produkcji rolnej, pozwolenia na budowę czy rozbiórki budynków. Wnioskodawczyni nie podejmowała również żadnych działań faktycznych ani prawnych zmierzających do przygotowania nieruchomości pod zabudowę lub do jej komercyjnego wykorzystania.

Współwłaściciel większościowy przesyłał Wnioskodawczyni projekty dokumentów, w tym oświadczenie o posiadanym prawie do dysponowania nieruchomością na cele budowlane, jednak Wnioskodawczyni nie potwierdziła ani nie zaakceptowała treści tych dokumentów.

Wszystkie czynności inwestycyjne, planistyczne i przygotowawcze dotyczące nieruchomości były inicjowane i realizowane wyłącznie przez współwłaściciela większościowego, bez współdziałania Wnioskodawczyni i wbrew jej stanowisku.

Wnioskodawczyni podkreśla, że nigdy nie wyrażała zgody na jakiekolwiek działania tego rodzaju, w szczególności na prowadzenie działalności gospodarczej, dokonywanie nakładów, realizację robót budowlanych ani na występowanie z wnioskami administracyjnymi dotyczącymi Nieruchomości. Ewentualne działania podejmowane przez współwłaściciela większościowego miałyby zatem charakter całkowicie odrębny od sfery aktywności Wnioskodawczyni i nie były przez nią inicjowane, akceptowane ani współrealizowane.

Wnioskodawczyni zamierza dokonać po 1 stycznia 2026 r. sprzedaży przysługującego jej udziału w Nieruchomości na rzecz Dewelopera albo na rzecz innego podmiotu. Planowana sprzedaż będzie miała charakter jednorazowy i incydentalny oraz będzie stanowić realizację prawa do rozporządzania składnikiem majątku prywatnego Wnioskodawczyni.

Wnioskodawczyni w związku z zamiarem sprzedaży przysługującego jej udziału w Nieruchomości nie udzielała i nie zamierza udzielać Deweloperowi ani innemu podmiotowi pełnomocnictwa do występowania w jej imieniu w sprawach dotyczących Nieruchomości, na przykład w celu uzyskania decyzji o warunkach zabudowy lub pozwolenia na budowę. Wnioskodawczyni nie udzielała także oraz nie zamierza udzielić nikomu zgody do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane.

Wnioskodawczyni nie wyklucza, że sprzedaż przysługującego jej udziału w Nieruchomości nastąpi przed uzyskaniem interpretacji indywidualnej wydanej na niniejszy wniosek. Wnioskodawczyni nie wyklucza także, że w takim przypadku, w umowie sprzedaży zostanie wskazane stanowisko wnioskodawczyni, zgodnie z którym sprzedaż udziału w Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, z uwagi na fakt, że Wnioskodawczyni, dokonując tej sprzedaży, nie będzie występowała w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawczyni będzie dążyć do tego, aby w umowie przenoszącej własność jej udziału w Nieruchomości cena za ten udział została określona jako kwota X, przy czym, w przypadku uznania sprzedaży za czynność podlegającą w całości lub w części opodatkowaniu podatkiem VAT, do ceny tej zostanie doliczony należny podatek VAT. Do czasu ewentualnego rozstrzygnięcia w tym zakresie kupujący zobowiązany będzie do zapłaty na rzecz wnioskodawczyni kwoty X.

Jeżeli po zawarciu umowy sprzedaży Wnioskodawczyni otrzyma interpretację indywidualną, w której organ interpretacyjny uzna, że sprzedaż udziału w Nieruchomości podlega w całości lub w części opodatkowaniu podatkiem VAT, Wnioskodawczyni będzie uprawniona do przedstawienia kupującemu treści tej interpretacji oraz może, stosownie do jej treści i przyjętego stanowiska, dokonać rejestracji jako podatnik VAT obejmującej przedmiotową czynność oraz wystawić na rzecz kupującego fakturę dokumentującą sprzedaż zgodnie ze stanowiskiem organu interpretacyjnego, przy czym w takim przypadku, jeżeli będzie to wynikać z treści umowy, kupujący może zostać zobowiązany do dodatkowej zapłaty na rzecz Wnioskodawczyni kwoty podatku VAT wykazanej w tej fakturze. Wnioskodawczynie nie ma jednak pewności, że na takie rozwiązanie wyrazi zgodę kupujący.

Pismem z 31 stycznia 2026 r. uzupełniła Pani opis sprawy następująco:

1.    (1) Jednoznaczne wskazanie, w jaki sposób wykorzystywała/wykorzystuje Pani swój udział w działce nr 1 nr 2, nr 3 oraz nr 4 od 2011 r. do chwili obecnej (należy odnieść się do udziału w każdej działce osobno)?

Odpowiedź: Fakt posiadania przez Wnioskodawczynię udziałów w działkach nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4 od 2011 r. do chwili obecnej nigdy nie był przez nią wykorzystywany w celu używania tych nieruchomości (w tym każdej z działek z osobna lub łącznie) lub oddania ich do używania przez osoby trzecie. Nigdy nie udzielała żadnych zgód na używanie tych nieruchomości zarówno przez pozostałych współwłaścicieli ułamkowych, jak i przez osoby trzecie. Jej udziały nigdy nie były przedmiotem zastawu, ani innego zabezpieczenia.

2.    (2) Czy pozostali udziałowcy wykorzystują działki wyłącznie proporcjonalnie do wysokości swoich udziałów w działkach czy wykorzystują całe działki w tym również udział, w poszczególnych działkach, będący Pani własnością?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie ma żadnej wiedzy, aby pozostali współwłaściciele ułamkowi Nieruchomości wykorzystywali Nieruchomość, w całości lub w części, na jakiekolwiek cele, poza tym, co zostało opisane we wniosku. Wnioskodawczyni po raz kolejny wskazuje, że nie może potwierdzić ani wykluczyć, iż na Nieruchomości była prowadzona działalność gospodarcza przez innego współwłaściciela Nieruchomości - pana E.P. (współwłaściciela większościowego), posiadającego udział w Nieruchomości wynoszący 10/12.

Współwłaściciel większościowy, działając samodzielnie i bez zgody wnioskodawczyni, podejmował od wielu lat szereg czynności zmierzających do zmiany przeznaczenia Nieruchomości oraz zwiększenia ich potencjalnej wartości rynkowej. W szczególności:

·       podejmował działania zmierzające do uzyskania warunków zabudowy dla działek nr 3 i 4; decyzja o warunkach zabudowy, przewidująca zabudowę w postaci domów szeregowych, została wydana w 2024 r.,

·        podejmował lub mógł podejmować działania zmierzające do uzyskania warunków zabudowy również dla działek nr 1 i 2,

·        zlecił opracowanie projektu architektonicznego oraz projektów branżowych, a także przygotowanie dokumentacji w celu złożenia wniosku o pozwolenie na budowę,

·        zlecił wykonanie odwiertów geotechnicznych,

·        wykonywał prace porządkowe na nieruchomości (usuwanie samosiewów i krzewów, plantowanie terenu), deklarując poniesienie znacznych kosztów,

·        podejmował działania zmierzające do rozbiórki istniejących na nieruchomości budynków, w tym budynków gospodarczych oraz mieszkalnych.

Wnioskodawczyni potwierdza także, że nigdy nie wyraziła zgody na żadne działania współwłaściciela większościowego, nie udzieliła współwłaścicielowi większościowemu pełnomocnictwa, nie podpisywała żadnych wniosków, oświadczeń ani dokumentów związanych z procesem inwestycyjnym, w tym dokumentów dotyczących wyłączenia gruntów z produkcji rolnej, pozwolenia na budowę czy rozbiórki budynków. Wnioskodawczyni nie podejmowała również żadnych działań faktycznych ani prawnych zmierzających do przygotowania nieruchomości pod zabudowę lub do jej komercyjnego wykorzystania.

3.    (3) Czy otrzymywała lub otrzymuje Pani jakiekolwiek wynagrodzenie za korzystanie przez pozostałych udziałowców z Pani części działek nr 1 nr 2, nr 3 oraz nr 4?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nigdy nie otrzymywała i nie otrzymuje jakiekolwiek wynagrodzenia za korzystanie przez pozostałych współwłaścicieli ułamkowych Nieruchomości z działek nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4.

4.    (4) Kto płacił/płaci podatek od nieruchomości, przypadający na część Pani udziałów w działkach nr 1 nr 2, nr 3 oraz nr 4 Pani czy inny podmiot? Należy wskazać ten podmiot.

Odpowiedź: Podatek od nieruchomości i podatek rolny przypadający na część udziałów Wnioskodawczyni w przeszłości był płacony przez jej mamę W.G., a następnie przez E.P.- współwłaściciela większościowego. Nadmienię, że z tytułu tych podatków każdy ze współwłaścicieli ułamkowych Nieruchomości, za ich zapłatę, jest odpowiedzialny solidarnie. Dlatego Wnioskodawczyni zwróciła przypadającą na jej udziały część za zapłacone podatki p. E.P. odnoszące się do ww. podatków z lat 2020-2025, proporcjonalnie do jej udziału. W styczniu 2026 roku, po otrzymaniu decyzji, Wnioskodawczyni opłaciła ww. podatki za cały rok 2026 za całość przedmiotowej nieruchomości i następnie otrzymała zwrot od p. E.P. proporcjonalnie do jego udziału.

5.      (5) W odniesieniu do budynków znajdujących się na działce nr 4:

a)        (5a) W jaki dokładnie sposób były wykorzystywane przez Panią budynki znajdujące się na 4 tj. budynek mieszkalny, budynek produkcyjny, usługowy i gospodarczy dla rolnictwa?

Odpowiedź: Nigdy w żaden sposób Wnioskodawczyni nie wykorzystywała tych budynków. Na działce 4 znajdują się tylko dwa budynki, to jest budynek mieszkalny i budynek gospodarczy (skwalifikowany jako budynek produkcyjny, usługowy i gospodarczy dla rolnictwa).

b)        (5b) Czy poszczególne ww. budynki wykorzystywane były przez Panią w działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy (należy odnieść się do każdego budynku osobno)?

Odpowiedź: Poszczególne ww. budynki, łącznie jak i każdy z osobna, nigdy nie były przez Wnioskodawczynię wykorzystywane w działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.

c)        (5c) Kto prowadził działalność gospodarczą w budynku produkcyjnym, usługowym i gospodarczym dla rolnictwa, Pani czy inny udziałowiec?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie ma wiedzy, aby w okresie, gdy jest współwłaścicielem ułamkowym Nieruchomości, ktokolwiek prowadził działalność gospodarczą w budynku gospodarczym (produkcyjnym, usługowym i gospodarczym dla rolnictwa). Wnioskodawczyni nigdy nie prowadziła w tym budynku działalności gospodarczej.

d)        (5d) Czy uzyskiwała Pani jakiekolwiek wynagrodzenie od innych udziałowców ww. budynków np. za możliwość użytkowania przez nich, Pani części udziałów w ww. budynkach?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nigdy nie uzyskiwała jakiekolwiek wynagrodzenia od innych udziałowców ww. budynków w tym np. za możliwość użytkowania przez nich części udziałów Wnioskodawczyni w ww. budynkach?

e)        (5e) Czy poszczególne ww. budynki były przez Panią przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze, jeśli tak to należy wskazać dokładne daty najmu?

Odpowiedź: Poszczególne ww. budynki nigdy nie były przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze. Nigdy nie były oddawane przez Wnioskodawczynię w używanie innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze.

6.        (6) Czy posiada Pani jeszcze inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży (oprócz opisanych we wniosku), jeśli tak, to ile i jakie?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni posiada jeszcze udziały 38/144 w następujących działkach:

-    dz. ew. nr 5, (…) - 1466 m²,

-    dz. ew. nr 4, (...) - 2782 m²,

-    dz. ew. nr 7,  (...) - 1003 m².

Dla tych nieruchomości nie jest założona księga wieczysta.

Posiada także udział w nieruchomość (Wnioskodawczyni nie ma wiedzy w jakiej wysokości i nie posiada na ten moment żadnych dokumentów z tym związanych) przy ul. (...).

Wszystkie powyższe udziały Wnioskodawczyni odziedziczyła, częściowo po ojcu, a częściowo po babce. Na ten moment Wnioskodawczyni nie ma sprecyzowanych planów dotyczących tych udziałów. Traktuje je jako swój osobisty majątek.

7.    (7) Na co zostaną przeznaczone środki, które otrzyma Pani ze sprzedaży udział w działce nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni planuje wykorzystać środki uzyskane ze sprzedaży udziałów wskazanych we wniosku na zakup nieruchomości celem zaspokojenia swoich i swojej rodziny potrzeb mieszkaniowych.

8.    (8) Czy dokonywała Pani wcześniej - sprzedaży nieruchomości (nieobjętych przedmiotowym wnioskiem), jeżeli tak to proszę podać odrębnie dla każdej sprzedanej nieruchomości:

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nigdy wcześniej nie dokonywała sprzedaży nieruchomości (nieobjętych przedmiotowym wnioskiem).

·         (8t1) kiedy i w jaki sposób weszła Pani w posiadanie tych nieruchomości? Odpowiedź: Nie dotyczy.

·         (8t2) w jakim celu nieruchomości te zostały nabyte przez Panią? Odpowiedź: Nie dotyczy.

·         (8t3) w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane przez Panią od momentu wejścia w ich posiadanie do chwili sprzedaży?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

·         (8t4) kiedy dokonała Pani ich sprzedaży i co było przyczyną ich sprzedaży? Odpowiedź: Nie dotyczy.

·         (8t5) ile nieruchomości zostało sprzedanych i jakich? (niezabudowanych czy zabudowanych, jeśli zabudowanych to czy były to nieruchomości mieszkalne czy użytkowe),

Odpowiedź: Nie dotyczy.

·         (8t6) na co zostały przeznaczone środki ze sprzedaży ww. nieruchomości?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

9.      (9) Ponadto należy odnieść się jednoznacznie, w stosunku do wykorzystywania udziałów w działkach nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4 w okresie od 1995 r. do 2011 r. kiedy to w imieniu Pani działał przedstawiciel ustawowy, odpowiadając na pytania:

a)   (9a) Jednoznaczne wskazanie, w jaki sposób wykorzystywane były udziały w działkach nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4 w latach 1995 - 2011 r. (należy odnieść się do udziału w każdej działce osobno)?

Odpowiedź: Na działce 4 w domu mieszkalnym przez jakiś czas mieszkała babcia Wnioskodawczyni, jednak około 6 lat przed śmiercią zamieszkała ona w Domu (...). Babcia Wnioskodawczyni zmarła (...) 2013 roku. Matka Wnioskodawczyni, było to prawdopodobnie w 2007 roku, planowała zamieszkać w domu mieszkalnym na działce 4, jednak do tego zamieszkania nigdy nie doszło. Wtedy też matka Wnioskodawczyni dokonała odświeżenia tego domu, to jest zleciła naprawę instalacji ogrzewania, posprzątała, przywiozła jakieś meble (kanapę, stolik). Wg wiedzy Wnioskodawczyni, w inny sposób nie były wykorzystywane udziały Wnioskodawczyni przez jej matkę. Odpowiedź ta dotyczy wykorzystywania udziałów w działkach nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4 w okresie od 1995 r. do 2011 r.

b)   (9b) Do wykonywania jakich czynności wykorzystywane były przez Panią/przedstawiciela ustawowego udziału w działkach działki nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4:

-        (9bt1) opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

Odpowiedź: Udziały Wnioskodawczyni w działkach nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4 nigdy nie były wykorzystywane przez Wnioskodawczynię/przedstawiciela ustawowego do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

-        (9bt2) zwolnionych od podatku od towarów i usług,

 Odpowiedź: Udziały Wnioskodawczyni w działkach nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4 nigdy nie były wykorzystywane przez Wnioskodawczynię/przedstawiciela ustawowego do wykonywania czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług

-        (9bt3) niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Odpowiedź: Udziały Wnioskodawczyni w działkach nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4 były wykorzystywane przez Wnioskodawczynię/przedstawiciela ustawowego do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to jest wyłącznie z przeznaczeniem na cele osobiste, a w szczególności do:

1.    posiadania (biernego utrzymywania) udziałów w nieruchomościach, bez podejmowania czynności o charakterze zarobkowym,

2.    w czasie, kiedy żyła babcia Wnioskodawczyni i mieszkała na Nieruchomości - odwiedzania i opiekowania się babcią,

3.    ponoszenia kosztów i ciężarów związanych z własnością, w szczególności ponoszenia kosztów podatku od nieruchomości,

4.    korzystania z nieruchomości na potrzeby osobiste, w ogólnym tego słowa znaczeniu, w tym na potrzeby rekreacyjne lub wypoczynkowe.

c)    (9c) Czy udziałowcy wykorzystywali działki wyłącznie proporcjonalnie do wysokości swoich udziałów w działkach czy wykorzystywali całe działki w tym również udział w poszczególnych działkach będący Pani własnością?

Odpowiedź: Współwłasność ułamkowa polega na niepodzielnym przysługiwaniu prawa własności tej samej nieruchomości kilku osobom, przy czym udział określa wyłącznie zakres uprawnień i obowiązków współwłaściciela, a nie fizycznie wydzieloną część nieruchomości. Każdy współwłaściciel jest uprawniony do współposiadania i korzystania z całej nieruchomości w takim zakresie, jaki daje się pogodzić z analogicznymi prawami pozostałych współwłaścicieli. Z samej wielkości udziału nie wynika prawo do korzystania z konkretnej, oznaczonej części nieruchomości ani możliwość jej „ułamkowego” podziału według proporcji udziałów. Fizyczne wyodrębnienie części nieruchomości odpowiadających udziałom jest możliwe wyłącznie w drodze zniesienia współwłasności albo na podstawie porozumienia współwłaścicieli co do sposobu korzystania z rzeczy wspólnej. Wnioskodawczyni nigdy takiego porozumienia nie zawierała.

d)   (9d) Czy otrzymywane było jakiekolwiek wynagrodzenie za korzystanie przez pozostałych udziałowców z Pani części działek nr 1, nr 2, 3 oraz 4? Odpowiedź: Wnioskodawczyni nigdy nie otrzymywała jakiegokolwiek wynagrodzenia za korzystanie przez pozostałych udziałowców z jej części działek nr 1, nr 2, 3 oraz 4.

e)   (9e) Kto płacił podatek od nieruchomości w latach 1995 - 2011, przypadający na część Pani udziałów w działkach nr 1 nr 2, nr 3 oraz nr 4 Pani/przedstawiciel ustawowy czy inny podmiot? Należy wskazać ten podmiot. Odpowiedź: W latach 1995 - 2011, przypadający na część udziałów Wnioskodawczyni w działkach nr 1 nr 2, nr 3 oraz nr 4 podatek od nieruchomości był płacony przez mamę lub babcię Wnioskodawczyni.

f)     (9f) Czy udziały w działkach nr 1 nr 2, nr 3 oraz nr 4 były wykorzystywane w działalności gospodarczej Pani/przedstawiciela ustawowego, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Odpowiedź: Udziały w działkach nr 1 nr 2, nr 3 oraz nr 4 nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej Wnioskodawczyni/przedstawiciela ustawowego, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

g)      (9g) Czy udziały w działkach nr 1 nr 2, nr 3 oraz nr 4 wykorzystywane były w działalności rolniczej Pani/przedstawiciela ustawowego, o której mowa w art. 2 pkt 15 ww. ustawy o podatku od towarów i usług? Jeżeli ww. działki były wykorzystywane przez w działalności rolniczej, to czy z tego tytułu był Pani/przedstawiciel ustawowy czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT?

Odpowiedź: Udziały w działkach nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4 nigdy nie były wykorzystywane w działalności rolniczej Wnioskodawczyni/przedstawiciela ustawowego, o której mowa w art. 2 pkt 15 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

h)   (9h) Czy Pani/przedstawiciel ustawowy był rolnikiem ryczałtowym, zgodnie z art. 2 pkt 19 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, jeśli tak, to od kiedy, w jakim okresie?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni/przedstawiciel ustawowy nigdy nie była rolnikiem ryczałtowym, zgodnie z art. 2 pkt 19 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Czyli ani Wnioskodawczyni, ani jej przedstawiciel ustawowy nigdy nie byli rolnikami ryczałtowymi.

i)(9i) Czy z działek nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4 dokonywała Pani/przedstawiciel ustawowy sprzedaży płodów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej (jeśli tak, to jakie to produkty i w jakim okresie sprzedaż ta miała miejsce) i czy sprzedaż była zwolniona od podatku lub opodatkowana podatkiem VAT?

Odpowiedź: Z działek nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4 ani Wnioskodawczyni, ani jej przedstawiciel ustawowy nigdy nie dokonywali sprzedaży płodów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej.

j)     (9j) Czy działki nr 1 nr 2, nr 3 oraz nr 4 były przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze, jeśli tak, to w jakim okresie oraz jakie pożytki czerpała Pani/przedstawiciel ustawowy z tego tytułu?

Odpowiedź: Działki nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4 nie były przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze.

k)    (9k) Czy Pani/przedstawiciel ustawowy występował z wnioskiem o opracowanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub zmianę tego planu dla działek nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4, jeśli tak to kiedy, w jakim celu i z jakim efektem?

Odpowiedź: Ani Wnioskodawczyni, ani jej przedstawiciel ustawowy nigdy nie występowali o opracowanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub zmianę tego planu dla działek nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4.

l)     (9l) Czy Pani/przedstawiciel ustawowy wnosił kiedykolwiek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla działek nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4? Czy uzyskanie ww. decyzji było konieczne, jeśli tak to dlaczego?

Odpowiedź: Ani Wnioskodawczyni, ani jej przedstawiciel ustawowy nigdy nie wnosili o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla działek nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4.

m) (9m) Czy Pani/przedstawiciel ustawowy poczynił jakiekolwiek działania dotyczące zwiększenia wartości ww. działek (np. wydzielenie lub budowa drogi, ogrodzenie terenu, uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci kanalizacji sanitarnej, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia)? Jeśli tak, to jakie i w jakim celu?

Odpowiedź: Ani Wnioskodawczyni, ani jej przedstawiciel ustawowy nigdy nie poczynili jakichkolwiek działań dotyczących zwiększenia wartości ww. działek (np. wydzielenie lub budowa drogi, ogrodzenie terenu, uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci kanalizacji sanitarnej, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia) n) (9n). W odniesieniu do budynków znajdujących się na działce nr 4:

-   (9nt1) W jaki dokładnie sposób były wykorzystywane przez  Panią/przedstawiciela ustawowego budynki znajdujące się na 4 tj. budynek mieszkalny, budynek produkcyjny, usługowy i gospodarczy dla rolnictwa?

Odpowiedź: Budynek mieszkalny był wykorzystywany w przeszłości wyłącznie na cele osobiste (np. odwiedziny babci). Budynek gospodarczy nie był wykorzystywany przez Wnioskodawczynię i jej przedstawiciela ustawowego w ogóle (poza faktem posiadania udziałów w tym budynku).

- (9nt2) Czy poszczególne ww. budynki wykorzystywane były przez Panią/przedstawiciela ustawowego w działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy (należy odnieść się do każdego budynku osobno)?

Odpowiedź: Żaden z budynków nie był wykorzystywany przez Wnioskodawczynię/przedstawiciela ustawowego w działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy.

-                     (9nt3) Kto prowadził działalność gospodarczą w budynku produkcyjnym, usługowym i gospodarczym dla rolnictwa, Pani/przedstawiciel ustawowy czy inny udziałowiec?

Odpowiedź: W budynku gospodarczym (sklasyfikowanym jako budynek produkcyjny, usługowy i gospodarczy dla rolnictwa) nie była prowadzona przez Wnioskodawczynię/przedstawiciela ustawowego działalność gospodarcza. Wnioskodawczyni nie może potwierdzić ani wykluczyć, iż na Nieruchomości była prowadzona działalność gospodarcza przez innego współwłaściciela Nieruchomości - pana E.P. (współwłaściciela większościowego), posiadającego udział w Nieruchomości wynoszący 10/12.

-                 (9nt4) Czy uzyskiwała Pani/przedstawiciel ustawowy jakiekolwiek wynagrodzenie od innych udziałowców ww. budynków np. za możliwość użytkowania przez nich, Pani/przedstawiciela ustawowego części udziałów w ww. budynkach?

Odpowiedź: Ani Wnioskodawczyni, ani przedstawiciel ustawowy nie uzyskiwali nigdy jakiegokolwiek wynagrodzenia od innych udziałowców ww. budynków np. za możliwość użytkowania przez nich, Wnioskodawczyni/przedstawiciela ustawowego części udziałów w ww. budynkach.

-                 (9nt5) Czy poszczególne ww. budynki były przez Panią/przedstawiciela ustawowego przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze, jeśli tak to należy wskazać dokładne daty najmu?

Odpowiedź: Poszczególne ww. budynki nigdy nie były przez Wnioskodawczynię/przedstawiciela ustawowego przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze.

10.    (10) Czy ponosiła Pani wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym poszczególnych budynków położonych na działce nr 4 w stosunku do których miała Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (należy odnieść się do każdego budynku osobno)?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nigdy nie ponosiła wydatków na ulepszenie budynków (zarówno budynku mieszkalnego jak i gospodarczego) położonych na działce nr 4 w stosunku do których miałaby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

11.    (11) Jeżeli poniosła Pani takie wydatki to były one niższe czy wyższe niż 30% wartości początkowej poszczególnych budynków, kiedy zakończono ich ulepszenie, proszę podać dokładną datę (należy odnieść się do każdego budynku osobno)?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

12.    (12) Czy po poniesieniu wydatków na ich ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, w stosunku do których miała Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a wydatki były wyższe niż 30% wartości początkowej budynków/budowli doszło do ich pierwszego zasiedlenia w rozumieniu ww. definicji i kiedy (należy odnieść się do każdego budynku osobno)?

Odpowiedź: Nie dotyczy.

13.    (13) Czy od pierwszego zajęcia, zasiedlenia poszczególnych budynków po ulepszeniu przekraczającym 30% ich wartości początkowej, w myśl ww. definicji, do dnia dostawy minie okres dłuższy niż 2 lata (należy odnieść się do każdego budynku osobno)?

Odpowiedź: W stosunku do obu budynków (mieszkalnego i gospodarczego) do dnia dostawy minie okres dłuższy niż dwa lata od pierwszego zajęcia, zasiedlenia poszczególnych budynków po ulepszeniu przekraczającym 30% ich wartości początkowej, to jest od pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. Okres tej już dawno minął.

14.    (14) Czy poszczególne budynki były wykorzystywane przez Panią, przez cały okres ich posiadania, wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku?

Odpowiedź: Poszczególne budynki nigdy nie były wykorzystywane przez Wnioskodawczynię na cele działalności zwolnionej od podatku. Przez działalność zwolnioną od podatku Wnioskodawczyni rozumie bowiem działalność zwolnioną podmiotowo (zwolnienie podmiotowe określone w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT) lub działalność polegającą na wykonywaniu czynności zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ustawy o VAT. Poszczególne budynki były wykorzystywane przez Wnioskodawczynię, przez cały okres posiadania udziałów w tych nieruchomościach, wyłącznie na cele osobiste, niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Pytania

1.    Czy w odniesieniu do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy uznać, iż Wnioskodawczyni, sprzedając udział w wysokości 1/24 części w Nieruchomości, będzie rozporządzała majątkiem prywatnym, a tym samym nie będzie działała w charakterze podatnika wykonującego działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, co w konsekwencji spowoduje, że sprzedaż tego udziału nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT?

2.    Czy w przypadku udzielenia odpowiedzi negatywnej na pytanie nr 1, sprzedaż przez Wnioskodawczynię udziału w wysokości 1/24 części w Nieruchomości będzie w całości korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT z uwagi na to, że na jednej z działek ewidencyjnych wchodzących w skład Nieruchomości posadowione są budynki, a od ich pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata?

3.    Czy w przypadku udzielenia odpowiedzi negatywnych na pytania nr 1 oraz nr 2, Wnioskodawczyni - dokonując sprzedaży udziału w wysokości 1/24 części w Nieruchomości obejmującej cztery działki ewidencyjne - powinna dla celów opodatkowania podatkiem VAT dokonać odrębnej oceny skutków podatkowych w odniesieniu do poszczególnych działek ewidencyjnych wchodzących w skład Nieruchomości, w szczególności pod kątem ustalenia, czy dana działka ewidencyjna stanowi teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o podatku od towarów i usług albo czy jest zabudowana budynkiem i będzie do niej miało zastosowanie zwolnienie z art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT?

Pani stanowisko w sprawie (stanowisko dotyczące pytania nr 3 przeformułowane w piśmie z 31 stycznia 2026 r.)

Ad pytania nr 1

Zdaniem Wnioskodawczyni, dokonując sprzedaży udziału w wysokości 1/24 części w Nieruchomości, będzie ona rozporządzała składnikiem majątku prywatnego, a tym samym nie będzie działała w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Stanowisko to znajduje bezpośrednie potwierdzenie w utrwalonym orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej oraz w orzeczeniach Naczelnego Sądu Administracyjnego, w szczególności w wyrokach: TS z 15.09.2011 r., C-180/10, NSA z 18.09.2025 r., I FSK 1813/22, NSA z 18.09.2025 r., I FSK 1258/22 i NSA z 24.06.2025 r., I FSK 1610/22.

Mając na uwadze powołane wyżej orzeczenia sprzedaż udziału w wysokości 1/24 części w Nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ stanowi ona jedynie czynność związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności oraz zarządem majątkiem prywatnym.

Zgodnie z wyrokiem TS w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10, aby uznać osobę fizyczną za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, musi ona podejmować aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do tych, jakie wykorzystują profesjonalni handlowcy, producenci i usługodawcy. Wnioskodawczyni, dokonując zbycia rzeczonego udziału, rozporządza składnikiem swojego majątku osobistego, co także w świetle orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego nie nosi znamion zorganizowanej, stałej i systematycznej działalności charakterystycznej dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami.

Warto podkreślić, że sama liczba dokonywanych transakcji, ich zakres czy wysokość osiągniętych korzyści nie mają charakteru decydującego o statusie podatnika, ponieważ dużych operacji sprzedaży można dokonywać również w ramach czynności prywatnych. O przejściu ze sfery prywatnej do zawodowej mogłyby świadczyć takie aktywności jak uzbrojenie terenu w infrastrukturę techniczną, doprowadzenie mediów czy prowadzenie zaawansowanego marketingu, natomiast proste czynności przygotowawcze, do których zalicza się podział geodezyjny czy zwykłe ogłoszenie o sprzedaży, które i tak nie miały miejsca w niniejszym przypadku (poza ogłoszeniem na portalu (...)), mieszczą się w granicach zwykłego gospodarowania mieniem i nie wymagają specjalistycznej wiedzy. Dla oceny charakteru sprzedaży kluczowe jest ustalenie, czy właściciel podjął aktywne i planowane działania w celu uatrakcyjnienia gruntu i zwiększenia jego wartości rynkowej w sposób typowy dla handlowca, podczas gdy w niniejszej sytuacji zbycie udziału jest formą wyzbycia się majątku nabytego w drodze dziedziczenia. Ponieważ działania Wnioskodawczyni nie wykazują cech profesjonalnego zaangażowania środków oraz zorganizowania typowego dla przedsiębiorcy, nie można uznać, że działa ona w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT. W konsekwencji sprzedaż udziału w Nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Ad pytania nr 2

W przypadku gdyby organ interpretacyjny uznał stanowisko Wnioskodawczyni w zakresie pytania nr 1 za nieprawidłowe, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że sprzedaż udziału w wysokości 1/24 części w Nieruchomości będzie w całości korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT.

Jak wielokrotnie wskazywał NSA, zwolnienie przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT ma charakter przedmiotowy i znajduje zastosowanie w przypadku dostawy budynków lub budowli po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia, niezależnie od statusu sprzedawcy. Z kolei art. 29a ust. 8 ustawy o VAT przesądza, że w takim przypadku zwolnieniem objęty jest również grunt, na którym budynki te są posadowione.

Na co najmniej jednej z działek ewidencyjnych wchodzących w skład Nieruchomości znajdują się budynki, a od ich pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż dwa lata. W związku z tym spełnione są przesłanki zastosowania zwolnienia, a sprzedaż udziału w Nieruchomości - jako jednej czynności - powinna korzystać z tego zwolnienia w całości.

Takie podejście jest zgodne również z linią orzeczniczą TSUE, zgodnie z którą dla celów VAT decydujące znaczenie ma ekonomiczny sens transakcji, a nie jej formalne elementy (por. m.in. wyrok TSUE z 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob).

 

Ad pytania nr 3

 

W przypadku udzielenia odpowiedzi negatywnych na pytania nr 1 oraz nr 2, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że przy sprzedaży udziału w wysokości 1/24 części w Nieruchomości, określenie stawki podatku VAT, bądź zwolnienia od podatku, winno być przyporządkowane do każdej działki ewidencyjnej osobno. W takim przypadku strony umowy powinny przyporządkować do każdej działki ewidencyjnej wartość przypadającą na tę działkę, aby możliwe było prawidłowe ustalenie podstawy opodatkowania oraz właściwej stawki podatku lub zwolnienia. W konsekwencji sprzedaż udziału w Nieruchomości w zakresie:

   1. działki ewidencyjnej nr 4 w obrębie (...) korzystałaby ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT z uwagi na fakt, że na tej działce posadowione są budynki, a od ich pierwszego zasiedlenia upłynął okres dłuższy niż 2 lata,

   2. działki ewidencyjnej nr 3 w obrębie (...) podlegałaby opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż działka ta jest terenem budowlanym w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, jako że jest niezabudowana, a została dla niej wydana decyzja o warunkach zabudowy,

   3. działek ewidencyjnych nr 1, nr 2 w obrębie (...) korzystałaby ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, ponieważ są to działki niezabudowane oraz nie są one terenami budowlanymi w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, gdyż obszar, na którym się znajdują, obecnie nie jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a dla tych działek nie została wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.”.

 

Ocena stanowiska

 

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku w zakresie braku opodatkowania sprzedaży udział w wysokości 1/24 części w Nieruchomości (pytanie nr 1) jest prawidłowe.

 

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy:

W świetle art. 8 ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy:

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

W świetle powołanych powyżej przepisów, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości gruntowej) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

Towarem jest także udział w prawie własności. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem według art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 str. 1 ze zm.):

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.), zwanej dalej „Kodeksem cywilnym”.

Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom. W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się - jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji - przepisy odnoszące się do własności.

Niezależnie od powyższego, zgodnie z powołanymi przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, nieruchomości spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym, przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

Wskazać jednak należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem, czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że:

W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej ani też nie został wykorzystany w trakcie jego posiadania na cele działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „gospodarczą” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem, w kwestii podlegania opodatkowaniu sprzedaży działek nr (…) istotne jest, czy w celu dokonania jej sprzedaży podjął aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Skutkowałoby to koniecznością uznania za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, czy też prowadzenia działalności, ani też w trakcie posiadania nie został wykorzystany do działalności gospodarczej.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w (...) (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast - wyjaśnił Trybunał - w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o VAT, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Ze wskazanych powyżej orzeczeń wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. W przypadku osób fizycznych, które dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej, należy szczególnie wnikliwie przeanalizować okoliczności, w jakich będzie realizowana transakcja. Co do zasady bowiem osoby fizyczne, które dokonują transakcji w ramach zarządu majątkiem prywatnym, wykluczone są z grona podatników VAT.

Z opisu sprawy wynika, że jest Pani osobą fizyczną, nigdy nie prowadziła Pani działalności gospodarczej (nie była przedsiębiorcą), w szczególności w przedmiocie obrotu i pośrednictwa nieruchomościami, nie była zarejestrowanym podatnikiem VAT, nie jest rolnikiem. Jest Pani  współwłaścicielem w udziale w wysokości 1/24 części w nieruchomości gruntowej składającej się z działek ewidencyjnych o numerach 1, 2, 3 oraz 4. Cały udział wynoszący 1/24 części w Nieruchomości nabyła Pani tytułem spadku po swoim ojcu, który zmarł 13 stycznia 1995 r. Wcześniej ten udział nabył Pani ojciec tytułem spadku po swoim ojcu. Nieruchomość zabudowana jest budynkiem mieszkalnym oraz budynkiem produkcyjnym, usługowym i gospodarczym dla rolnictwa, przy czym zabudowania te znajdują się na działce nr 4, a w pozostałym zakresie Nieruchomość jest niezabudowana.  Nigdy nie prowadziła Pani działalności gospodarczej zarówno w rozumieniu art. 3 Prawa przedsiębiorców jak i w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w szczególności działalności polegającej na obrocie nieruchomościami lub ich komercyjnym wykorzystaniu. Nieruchomość stanowi składnik Pani majątku prywatnego i przez cały okres jej posiadania nie była wykorzystywana do wykonywania jakichkolwiek czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Nie podejmowała Pani żadnych działań o charakterze inwestycyjnym ani organizacyjnym, które mogłyby świadczyć o prowadzeniu działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. W szczególności nie dokonywała Pani ulepszeń Nieruchomości w rozumieniu przepisów prawa podatkowego ani cywilnego, nie inicjowała i nie wyrażała zgody na przeprowadzanie robót budowlanych, nie występowała z wnioskami o wydanie decyzji o warunkach zabudowy ani o pozwolenia na budowę dotyczące Nieruchomości, jak również nie wyrażała zgody na składanie takich wniosków przez osoby trzecie. Nie podejmowała Pani także działań zmierzających do zwiększenia atrakcyjności lub wartości rynkowej Nieruchomości w sposób charakterystyczny dla podmiotów profesjonalnie zajmujących się obrotem nieruchomościami. W szczególności nie doprowadzała oraz nie zamierza doprowadzać do granic Nieruchomości jakichkolwiek mediów (w tym energii elektrycznej, wody, gazu ani kanalizacji) oraz nigdy nie wyrażała zgody na realizację takich działań przez inne osoby. Nie dokonywała Pani podziału geodezyjnego Nieruchomości, nie inicjowała zmiany jej przeznaczenia ani nie podejmowała działań planistycznych lub administracyjnych mogących świadczyć o zamiarze jej komercyjnego wykorzystania.

Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana przez Panią w celach zarobkowych, w szczególności nie była przedmiotem najmu, dzierżawy ani innych umów o podobnym charakterze. Nie zamierzała Pani i nie zamierza posadowić ogrodzenia wokół terenu Nieruchomości ani nie wyrażała zgody na wykonanie takiego ogrodzenia przez osoby trzecie. Nie prowadziła Pani również żadnych działań marketingowych zmierzających do sprzedaży Nieruchomości w sposób zorganizowany lub powtarzalny; kontakt z Deweloperem miał charakter incydentalny i nie był poprzedzony aktywnym poszukiwaniem nabywcy.

Fakt posiadania przez Panią udziałów w działkach nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4 od 2011 r. do chwili obecnej nigdy nie był przez Panią wykorzystywany w celu używania tych nieruchomości (w tym każdej z działek z osobna lub łącznie) lub oddania ich do używania przez osoby trzecie. Nigdy nie udzielała żadnych zgód na używanie tych nieruchomości zarówno przez pozostałych współwłaścicieli ułamkowych, jak i przez osoby trzecie. Nigdy nie otrzymywała Pani i nie otrzymuje jakiekolwiek wynagrodzenia za korzystanie przez pozostałych współwłaścicieli ułamkowych Nieruchomości z działek nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4.

Podatek od nieruchomości i podatek rolny przypadający na część Pani udziałów w przeszłości był płacony przez mamę, a następnie przez współwłaściciela większościowego. Z tytułu tych podatków każdy ze współwłaścicieli ułamkowych Nieruchomości, za ich zapłatę, jest odpowiedzialny solidarnie. Dlatego zwróciła Pani przypadającą na jej udziały część za zapłacone podatki udziałowcowi odnoszące się do ww. podatków z lat 2020-2025, proporcjonalnie do udziału. W styczniu 2026 roku, po otrzymaniu decyzji, Pani opłaciła ww. podatki za cały rok 2026 za całość przedmiotowej nieruchomości i następnie otrzymała zwrot od udziałowca proporcjonalnie do jego udziału.

Nigdy w żaden sposób nie wykorzystywała Pani budynków. Na działce 4 znajdują się tylko dwa budynki, to jest budynek mieszkalny i budynek gospodarczy. Poszczególne ww. budynki, łącznie jak i każdy z osobna, nigdy nie były przez Panią wykorzystywane w działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy. Nigdy nie prowadziła Pani w tym budynku działalności gospodarczej. Nigdy nie uzyskiwała Pani jakiekolwiek wynagrodzenia od innych udziałowców ww. budynków w tym np. za możliwość użytkowania przez nich części udziałów w ww. budynkach. Poszczególne ww. budynki nigdy nie były przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze. Nigdy nie były oddawane przez Panią w używanie innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy o podobnym charakterze.

W okresie od 1995 r. do 2011 r. na działce 4 w domu mieszkalnym przez jakiś czas mieszkała Pani babcia, jednak około 6 lat przed śmiercią zamieszkała ona w Domu Pomocy Społecznej. Pani Matka było to prawdopodobnie w 2007 roku, planowała zamieszkać w domu mieszkalnym na działce 4, jednak do tego zamieszkania nigdy nie doszło. Wtedy też Pani matka dokonała odświeżenia tego domu, to jest zleciła naprawę instalacji ogrzewania, posprzątała, przywiozła jakieś meble (kanapę, stolik). Wg Pani wiedzy w inny sposób nie były wykorzystywane Pani udziały przez matkę. Udziały w działkach  nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4 były wykorzystywane przez Panią/przedstawiciela ustawowego do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to jest wyłącznie z przeznaczeniem na cele osobiste.

W latach 1995 - 2011, przypadający na część Pani udziałów w działkach nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4 podatek od nieruchomości był płacony przez Pani mamę lub babcię. Udziały w działkach nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4 nie były wykorzystywane w działalności gospodarczej Pani/przedstawiciela ustawowego, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Udziały w działkach nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4 nigdy nie były wykorzystywane w działalności rolniczej Pani/przedstawiciela ustawowego, o której mowa w art. 2 pkt 15 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Pani/przedstawiciel ustawowy nigdy nie był rolnikiem ryczałtowym, zgodnie z art. 2 pkt 19 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Czyli ani Pani, ani przedstawiciel ustawowy nigdy nie byli rolnikami ryczałtowymi. Z działek nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4 ani Pani, ani przedstawiciel ustawowy nigdy nie dokonywali sprzedaży płodów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej. Działki nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4 nie były przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze. Ani Pani, ani jej przedstawiciel ustawowy nigdy nie występowali o opracowanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub zmianę tego planu dla działek nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4. Ani Pani, ani przedstawiciel ustawowy nigdy nie wnosili o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla działek nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4.  Ani Pani, ani przedstawiciel ustawowy nigdy nie poczynili jakichkolwiek działań dotyczących zwiększenia wartości ww. działek (np. wydzielenie lub budowa drogi, ogrodzenie terenu, uzbrojenie terenu, wyposażenie w urządzenia i sieci kanalizacji sanitarnej, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia). Żaden z budynków nie był wykorzystywany przez Panią/przedstawiciela ustawowego w działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy. W budynku gospodarczym (sklasyfikowanym jako budynek produkcyjny, usługowy i gospodarczy dla rolnictwa) nie była prowadzona przez Panią/przedstawiciela ustawowego działalność gospodarcza. Ani Pani, ani przedstawiciel ustawowy nie uzyskiwali nigdy jakiegokolwiek wynagrodzenia od innych udziałowców ww. budynków np. za możliwość użytkowania przez nich, Panią/przedstawiciela ustawowego części udziałów w ww. budynkach. Poszczególne ww. budynki nigdy nie były przez Panią/przedstawiciela ustawowego przedmiotem najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze. Planuje Pani wykorzystać środki uzyskane ze sprzedaży udziałów wskazanych we wniosku na zakup nieruchomości celem zaspokojenia swoich i swojej rodziny potrzeb mieszkaniowych.

W związku z zamiarem sprzedaży przysługującego Pani udziału w Nieruchomości nie udzielała i nie zamierza Pani udzielać Deweloperowi ani innemu podmiotowi pełnomocnictwa do występowania w Pani imieniu w sprawach dotyczących Nieruchomości, na przykład w celu uzyskania decyzji o warunkach zabudowy lub pozwolenia na budowę. Nie udzielała Pani także oraz nie zamierza udzielić nikomu zgody do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 11 ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane. Wskazuje Pani ponadto, że nie może potwierdzić ani wykluczyć, iż na Nieruchomości była prowadzona działalność gospodarcza przez innego współwłaściciela Nieruchomości - posiadającego udział w Nieruchomości wynoszący 10/12. Od kwietnia 2024 r. do listopada 2025 r. współwłaściciel większościowy wielokrotnie zwracał się do Pani drogą mailową z żądaniami wyrażenia zgody na wydanie warunków zabudowy, uzyskanie pozwolenia na budowę, wyłączenie gruntów z produkcji rolnej, rozbiórkę istniejących budynków. Nie wyraziła Pani zgody na żadne z powyższych działań, nie udzieliła współwłaścicielowi większościowemu pełnomocnictwa, nie podpisywała żadnych wniosków, oświadczeń ani dokumentów związanych z procesem inwestycyjnym, w tym dokumentów dotyczących wyłączenia gruntów z produkcji rolnej, pozwolenia na budowę czy rozbiórki budynków. Nie podejmowała Pani również żadnych działań faktycznych ani prawnych zmierzających do przygotowania nieruchomości pod zabudowę lub do jej komercyjnego wykorzystania. Współwłaściciel większościowy przesyłał Pani projekty dokumentów, w tym oświadczenie o posiadanym prawie do dysponowania nieruchomością na cele budowlane, jednak nie potwierdziła ani nie zaakceptowała Pani treści tych dokumentów. Wszystkie czynności inwestycyjne, planistyczne i przygotowawcze dotyczące nieruchomości były inicjowane i realizowane wyłącznie przez współwłaściciela większościowego, bez współdziałania Pani i wbrew jej stanowisku. Podkreśla Pani, że nigdy nie wyrażała zgody na jakiekolwiek działania tego rodzaju, w szczególności na prowadzenie działalności gospodarczej, dokonywanie nakładów, realizację robót budowlanych ani na występowanie z wnioskami administracyjnymi dotyczącymi Nieruchomości. Ewentualne działania podejmowane przez współwłaściciela większościowego miałyby zatem charakter całkowicie odrębny od Pani sfery aktywności i nie były przez nią inicjowane, akceptowane ani współrealizowane.

Zatem mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że nie podejmowała Pani działań mających na celu zwiększenie atrakcyjności sprzedawanych działek nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4 dla ewentualnych przyszłych Kupujących.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że skala zaangażowania, w odniesieniu do sprzedaży udziału w działkach nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4 nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W analizowanej sprawie brak jest przesłanek świadczących o takiej aktywności w przedmiocie sprzedaży ww. działek, która byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego - stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności). Nie wystąpił bowiem taki ciąg zdarzeń, który jednoznacznie przesądziłby, że sprzedaż przez Panią udziałów w działkach nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4, wypełni przesłanki działalności gospodarczej.

W związku z powyższymi okolicznościami stwierdzić należy, że w odniesieniu do sprzedaży udziałów w działkach nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4, nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż przedmiotowych udziałów w działkach nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4 wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie podjęła Pani takich aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Całokształt powyższych okoliczności wskazuje, że aktywność Pani w pełni mieści się w granicach zarządu majątkiem prywatnym, a stanowisko to pozostaje w zgodzie z przywołanym wyrokiem TSUE C-180/10, C-181/10.

Dokonując sprzedaży udziałów w działkach nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4 będzie Pani korzystać z przysługującego prawa do rozporządzania majątkiem osobistym, co nie jest wykonywaniem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Brak tego statusu pozbawia Panią cech podatnika podatku VAT, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, w zakresie sprzedaży udziałów w działkach nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4, a dostawę - cech czynności podlegającej opodatkowaniu, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

W związku z tym, dokonując sprzedaży udziałów w działkach nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4 będzie korzystała Pani z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, sprzedaż udziałów w działkach nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Tym samym Pani stanowisko w zakresie braku opodatkowania sprzedaży udziału w wysokości 1/24 części w Nieruchomości (pytanie nr 1) jest prawidłowe.

W konsekwencji uznania Pani stanowiska za prawidłowe w zakresie pytania nr 1 oraz z uwagi na charakter warunkowy pytania nr 2 i nr 3, gdzie wydanie rozstrzygnięcia uzależniła Pani od uznania przez Organ za nieprawidłowe Pani stanowisko w zakresie pytania nr 1, nie udzielono odpowiedzi na pytanie nr 2 i nr 3.

Niniejsze rozstrzygnięcie jest spójne z ugruntowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych (por. wyroki NSA z 6.11.2024 r. sygn. akt I FSK 1014/21, z 24.10.2024 r. sygn. akt I FSK 265/21, z 11.10.2024 r. sygn. akt I FSK 364/21, z 21.10.2024 r. sygn. akt I FSK 347/21, z 23.07.2024 r. sygn. akt I FSK 1677/20, z 10.09.2024 r. sygn. akt I FSK 1675/20).

 

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Zauważam, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pani w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

 

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

 

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

 

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

 

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2026 r. poz. 143; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

 

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

 

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

 

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.